审计学第6章分析性程序PPT演示文稿课件.ppt

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1、第六章第六章 分析性程序分析性程序1案例1 蓝田股份事件w 2002 年中国经济年度人物颁奖典礼上，一位儒雅、文静的女性知识分子走上颁奖台，她就是被称为“与神话较量的人”中央财经大学财经研究所研究员刘姝威。她用区区600 字，粉碎了一个股市帝国的神话！为国家挽回的经济和政治损失不可估量。2w 刘姝威，女，北京大学经济学硕士，师从我国著名经济学家陈岱孙教授和厉以宁教授。1986年12月至今，一直在中央财经大学财经研究所从事国际金融理论和实务以及商业银行管理方面的研究。现任中央财经大学财经研究所研究员，中国企业研究中心主任。专攻信贷研究，出版有专著上市公司虚假会计报表识别技术等。3w 在上市公司虚

2、假从虚假会计报表识别技术一书的写作过程中，于2001年10月9日开始对上市公司蓝田股份的财务报告进行分析。刘姝威认为：蓝田股份的短期偿债能力很弱，已经成为一个空壳，完全依靠银行的贷款在维持生存，这是非常危险的。于是写了一篇短文应立即停止对蓝田股份发放贷款，2001年10月26日，只供中央金融工委、人民银行总行领导和有关司局级领导参阅的金融内参刊登了这篇600字的短文。此后不久，国家有关银行相继停止对蓝田股份发放新的贷款。此后引发了轰动全国的蓝田事件。这为她带来过诉讼和人身威胁，也成为终结蓝田神话的最后一根稻草。45w 自1996 年上市以来，以 5 年间股本扩张了 360 倍的骄人成 绩，创造

3、了中国股市神话的蓝田，净营运资金已经下降到_1.27 亿元。也就是说“蓝田已经没有创造现金流量的能力了，它完全是依靠银行贷款维持生计。”由 此，刘姝威得出结论：这是非常危险的，对蓝田危险，对银行更危险！w （中国蓝 田总公司始建于 1980 年 7 月，曾经在 1998 年抗洪救灾时，在中央电视台的新闻 联播之后，斥资 2 亿元的费用，长时间地插播“野藕汁”、“野莲汁”的广告，给广大电视观众留下了深刻的印象。它仿佛是中国农业企业的典型，一个以养殖、饮料和旅游为主的企业。在不到 10 年间，它就创造了总资产规模增长近 10 倍，总资产达 220 亿元的奇迹。据说是有希望进军世界 500 强的大型

4、企业。一个内地 欠发达地区，以农副产品起家，且创造了不可思议的效益的企业，的确创造了中 国农业的“动人神话”）。6w 从10 月9 日到10 月26 日，经过半个多月的分析后，刘姝威动笔撰写了应立即停止对蓝田股份发放贷款的 600 字的文章。文章当天就在印数仅有 180 份，读者为中央金融工委、人民银行总行司局级以上领导的金融内参发表。12 月 13 日，蓝田股份有限公司起诉刘姝威“该文所述事实完全失实”，属“捏造事实”。请求湖北省洪湖市人民法院判令刘姝威“公开赔礼道歉、恢复名 誉、消除影响、赔偿经济损失 50 万元，并承担全部诉讼费用。”7w 与此同时，蓝田集团总公司总裁瞿兆玉、副总裁陈行亮

5、两个首脑人物“登门造访”；恐吓电话和电子信件接连不断。w 四面楚歌的刘姝威奇怪：蓝田集团怎么可以看到属于机密的金融内参？这分明是窃取国家机密！她急忙拨打“110”报案，但“110”回答：报案的应该 是金融内参。孤立无援的刘姝威给瞿兆玉总裁发去传真，警告说，如果你不撤诉，我将向全世界公开蓝田财务的分析过程！但蓝田没有撤诉。w 被涂抹上悲壮色彩的刘姝威，最后只有借助媒体的力量，公布了她长达 2 万多字的 蓝田之谜，详尽剖析蓝田股份，彻底戳穿了虚假的“蓝田神话”。8w 2002 年，戏剧性的一幕 拉开了，力量对比发生了微妙变化。刘姝威成为媒体聚焦的中心，得到了舆论的 有力支持，蓝田事件彻底地曝光在世

6、人眼前。因涉嫌提供虚假财务信息，蓝田公 司的 10 名管理人员被拘传，生态农业（原蓝田股份）被强制停牌，随后，蓝田 股份有限公司的起诉被法院驳回。9w一、基本知识w 1、概念w 2、内容w 3、作用w 4、特点w 5、常用方法w二、分析性审计程序在审计实务中的具体运用10第一节 基本知识w一、概念一、概念w 分析性程序，也被称为分析性审计程序，是指审计人员通过分析和比较信息(包括财务信息和非财务信息)之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。w 分析性程序在各国的审计实务中已得到广泛应用。其同义词包括分析性复核、分析性测试和分析审计等。在我国，首批颁

7、布的独立审计具体准则第5号审计证据中第一次提出了分析性复核的概念，从而揭开了我国现代分析性程序的序幕。11w二、二、内容内容w w 可以看出，分析性程序主要探讨的是信息的合理性，内容包括：当期的信息与前期的相似信息比较；当期的财务和经营信息与预测比较；本部门信息与其他部门的相似信息比较；财务信息与相应的非财务信息的比较(如工资费用与员工数量的比较)；信息各元素之间的相互关系的比较(如利息支出变化和负债结构变化的比较)，本机构信息与机构所在行业的类似信息比较。12w三、三、作用作用w(1)可以确定各种数据之间的关系。w(2)能够确认期望发生的变化是否发生。w(3)能够确认是否存在异常变化。只要发

8、现异常变化，则内部审计师必须了解发生的原因，对该变化是否是错误行为、违法行为、违规行为、不正常交易或事件以及会计核算方法导致的后果进行确认。w(4)能够识别潜在的错误。w(5)能够发现潜在的违规或违法行为。w(6)能够识别其他不经常或不重复发生的交易或事件。13w四、四、特点特点w 分析性程序既可以降低审计成本，又可以提高审计效率，分析性审计程序的特点主要表现在以下方面：ww(一一)分析性程序是获得审计证据更为客观的方法分析性程序是获得审计证据更为客观的方法 w分析性程序的运用是基础会计信息以及非会计信息之间的内在关系，其内在关系是客观存在的，在一般情况下，这种关系也是稳定的，只要注册会计师分

9、析得当，充分发挥自己的创造力，从分析性程序中发挥其自身的创造力，运用自身的职业判断，分析性审计程序就可以提供更为客观的审计证据，也能够对审计对象业务中的关键因素和主要关系做更好的理解，通过了解被审计单位的报表数据的潜在关系，为以后的审计工作提供指导。w14w(二二)分析性程序可以节省审计成本，提高效率分析性程序可以节省审计成本，提高效率 w 分析性程序可以耗费更少的审计资源提供相同的或者相对更好的审计证据，分析性程序有时会被描述成发现和形成证据的技术，同传统的会计报表抽样审计方法是不同的。分析性程序是利用信息间的内在关系来判断数据的合理性，并不局限于审计对象的财务报表，而抽样方法主要是通过对存

10、在的证据进行收集以及检查来证实注册会计师的判断，两者相比，成本是不同的。分析性程序通过模型的构建以及会计师的经验以及知识就可以判断，可以大大的节省审计资源，而且在电算化的时代，通过利用电脑，分析性程序的优势能够发挥出来，在节省审计资源的基础上也可以大大提高审计效率。15w五、五、实施分析性程序常用的方法实施分析性程序常用的方法w 1 1、趋势分析法趋势分析法w 趋势分析法又叫水平分析法，它是通过对财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法。采用趋势分析法通常

11、要编制比较会计报表。w 在采用趋势分析法时，必须注意以下问题：w 1、用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致；2、必须剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况；3、应用例外原则，对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。16w2 2、比率分析法（比率分析法（P373)w 是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。w 1、流动性比率w 2、资产管理比率w 3、负债比率w 4、盈利能力比率w 5、生产能力比率17 3 3、回归分析

12、法、回归分析法w 用来检查两种或两种以上变量间的关系，它是测量一个变量的变动伴随其他变量变动的程度，常用的分析方法有相关趋势分析、图表分析和成长曲线等。w 在具体实务中审计人员通常以历史经验为标准，通过数据间存在的相关情况，测算出预期值，并与实际数据进行比较，内部审计人员根据两者之间存在差异的幅度和重要性原则调查造成偏差的原因，得出审计结论或进行审计评价。使用该方法进行分析时，由于计算过程比较复杂，大部分要选择通过计算机专用软件进行计算分析。18w4 4、合理性测试法合理性测试法 w 通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。w 简单合理性测试包括三个基本步骤：w

13、1、识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量。w 2、确定变量与被测试项目间的恰当关系。w 3、将变量结合在一起对被测试项目作出评价。w 例如，审计人员对制造企业的营业收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单位可供产品销售数量的关系，并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素，将营业收入与运费、电费、水费、办公经费、销售人员工资等联系起来作配比分析。19第二节第二节 分析性程序的具体运用分析性程序的具体运用 w一、分析性程序在风险评估阶段的具体运用一、分析性程序在风险评估阶段的具体运用 w 在风险评估阶段，利用分析性审计程序的目的是帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者与其发生而

14、未发生的变化，识别潜在的重大错报风险领域，通过对被审计单位重大错报风险的评估帮助注册会计师设计进一步审计程序的性质、时间和范围，以提高审计效率和效果。20w 首先，要选择适当的数据关系，在风险评估阶段，分析程序就要识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此所使用的数据汇总性比较强，在此阶段，分析性审计程序的主要对象通常包括对账户余额变化的分析，使用分析性审计程序的精确程度以及比较的指标范围，要根据被审计单位的情况以及注册会计师自身的素质而定。w 其次，要对搜集的数据进行分析，通过对预期关系的数据进行分析，能够让注册会计师进一步了解被审计单位的基本情况，有助于注册会计师了解重大事项

15、或者决策对公司财务报表的影响。21w 第三，根据分析性审计程序，注册会计师应该识别是否有异常的数据关系或者意外的波动，因为这都可能是重大审计风险的预警信号。如果出现异常的数据关系或者波动，要作为重点审查项目进行调查，在询问被审计单位管理人员的基础上，考虑运用检查、观察等其他审计程序，获取充分的审计证据。22w二、分析性审计程序在二、分析性审计程序在实质性程序实质性程序中的具体运用中的具体运用 w 实质性分析程序与细节性测试都可以用于收集审计证据，以此来识别财务报表认定层次的重大错报风险，实质性分析程序不仅仅是细节性测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低而且数据之间具有稳定的预期关

16、系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。w 首先，注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，要考虑评估的重大错报风险，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析性程序。另外在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。23w 其次，要保证数据的可靠性。注册会计师在运用实质性分析程序对已经记录的金额或者比率做出预期时，需要采用内部或者外部的数据，这样数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值，注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高，这样分析程序就越有效。w 第三，要做出预期的准确程度，准确程度是对预期值与

17、真实值之间接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性，因此，在执行分析性审计程序时，要做出预期的准确程度，保证精确度。24w三、分析性审计程序在总体复核阶段的具体运用三、分析性审计程序在总体复核阶段的具体运用 w w 在审计完成阶段，注册会计师需要通过执行分析程序对财务报表进行整体复核，以此来判断审计结论是否恰当以及财务报表的整体是否公允：w 首先，是对财务报表重要比率的分析，在前期审计阶段，注册会计师获得了与财务报表相关的各项财务数据以及非财务数据，在总体复核阶段，注册会计师可以利用这些数据进行全面分析，总体把握财务报表的合理性。w 其次，可以通过对被审计

18、单位的报表审定数同行业平均数据或者以前年度的数据进行比较，来判断财务报表上的数据是否合理。w 第三，要确定资产负债表日后事项是否对会计报表上的数据产生影响，进而确定报表数据是进行调整，还是披露。25w四、四、分析性审计程序的关键分析性审计程序的关键w w 分析性审计程序的关键在于分析以及比较，要分析所收集数据之间可能存在的关系，即相关性，而且要保证搜集数据的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用审计人员积累的经验以及收集的合理标准，对照分析被审计单位提供的资料以及信息，从中发现异常的变动、不合常理的趋势或者比率。26w1、应考虑数据之间的关系以及比较基准应考虑数据之间的关系以及比较基准 w

19、运用分析性审计程序的一个基本前提就是数据之间存在着某种关系，因此，在进行分析性程序时：w 首先要分析所收集数据之间存在的关系，即财务信息各构成要素之间的关系，以及财务信息与相关非财务信息之间的关系。财务信息各要素之间存在相关性以及内部勾稽关系，例如应付账款与存货之间通常有稳定的关系；当然某些财务信息与非财务信息之间也存在内在联系，例如存货与生产能力之间的关系，以此来判断存货总额的合理性。27w 其次，应该考虑数据信息之间的比较基准。在运行分析性审计程序时，注册会计师要注意将被审计单位本期的实际数据与上期或者以前期间的可比数据进行比较来判断是否存在异常，在运用以前期间的可比会计信息时，注册会计师

20、要注意被审计单位内部以及外部的相关变化。也可以将自己的预期数据与被审计单位财务报表上反映的金额或者比率进行比较，可以发现异常情况，这都是分析性审计程序的关键点。28w2、要合理确定分析性程序的应用方式要合理确定分析性程序的应用方式 w 分析性程序在所有的会计报表审计的计划阶段和报告阶段都必须使用，在审计测试阶段可以选择使用，但是注册会计师在审计的过程中要合理确定分析性审计程序的应用方式。应用方式主要有以下几种：w 首先，可以采用比较分析法，可以用于实际与预算计划进行比较，发现实际与预算的差异，分析原因；将本期同上期比较，判断本期指标的是否存在异常；同业比较，判断被审计单位数据指标的正常性。w

21、其次，可以采用趋势分析法，可以用于财务审计中的问题揭示以及管理审计中的前景预测。29w 第三，可以采用科目分析法，通过选择借方或贷方科目编制对照表来登记对应科目，查明对应关系是否正确并且分析造成错误的原因，主要应用于容易发生错误以及弊端的会计科目。w 第四，可以采用回归分析法。通过回归分析方法，可以计量预测的风险和准确性水平，量化注册会计师的预期值。30w五、五、分析性程序在内部审计各阶段的应用分析性程序在内部审计各阶段的应用w w 1 1、审前准备阶段、审前准备阶段w 使用分析性程序主要目的是使内部审计人员对被审计机构的经营情况获得更好的了解，确认资料间异常的关系和意外的波动，找出可能潜在的

22、风险领域，以确定被审计机构的重要会计问题和重点审计领域，制定出具有针对性的审计计划，使得在接下来的现场审计更有效率和效果。审计人员在这一阶段执行分析性程序时，通常需要实施以下步骤：确定将要执行的计算与比较；估计期望值；运用各种方法执行计算和比较；分析数据及确认重大差异；调整重大的非预期差异；确定对审计计划的影响。通过调集审计对象的业务数据，编制各种业务数据模型，综合运用各种分析方法，对被审计机构进行连续、全面、逐层深入的分析，对被审计机构存在的问题、疑点和异常的相关客户、账户和交易进行定位，为现场审计提供详实的线索，为制定审计计划提供支持。31w 2、现场审计的取证阶段w 分析性程序可作为一种

23、实质性测试方法，收集与账户余额及各类交易相关的数据作为认定的证据。在测试分析过程中出现意外差异时，可先询问被审计机构的管理层获得其解释和答复；再实施必要的审计程序，确认管理层解释和答复的合理性和可靠性；如果管理层没有做出恰当的解释，应扩大审计测试，执行其他审计程序，作进一步的审查，查出造成差异的原因，以便得出结论。值得注意的是，在测试阶段，分析性审计程序提供的证据多数只是一些佐证证据，其证明力相对较弱，必须与其他证据结合才能证实对某一事项的具体认定，但这并不影响内部审计人员利用这一程序，因为使用分析性审计程序可带来人力和时间的节省。例如，在建设银行非信贷资产项目审计中对固定资产折旧计提的准确性

24、进行审计时，通过计算同类固定资产本期折旧额与其原值的比率并与上期比较，如果无出现意外差异，则可以认为计提的折旧金额是准确的，如果运用细节测试，取得相同结论要耗费大量的时间。32w 3、在现场审计取证结束时，运用分析性程序可对所有审计问题作最后的综合分析。由各专业审计小组或项目主审对审计人员发现的问题进行比较分析，对审计发现的问题与通过访谈、实地观察了解和审计工作底稿进行综合分析，如果发现相关信息的关系不合理，则要进一步了解情况，必要时考虑追加审计程序。w4、在撰写审计报告时，运用分析性程序可通过对各项指标与审计发现问题比较分析，对各专业小组分报告评价的比较分析，提高审计总体评价的准确性。w在审计的各阶段执行分析性审计程序，审计人员要考虑到，由于执行该方法所获得的审计证据主要为间接证据，内部审计人员不能仅依赖分析性程序结果得出审计结论，应充分考虑分析性程序的结果和审计目标的重要性，相关内部控制的健全性和有效性、用于分析性程序的财务资料和相关资料的可获得性、相关性、可比性和可靠性等方面的因素。必要时还应考虑使用与其他证据相互印证，在综合分析和评价的基础上得出审计结论。33个人观点供参考，欢迎讨论！