4.1 存货.ppt

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1、第四章第四章 存存 货货（Inventories）第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货计价存货计价第三节第三节 存货核算存货核算1第一节第一节 存货概述存货概述n一、概念一、概念n二、内容二、内容n三、特点三、特点 n四、确认四、确认n五、分类五、分类2n一、概念一、概念企业在日常生产过程中持有以备出持有以备出售售，或者仍然处在生产过程仍然处在生产过程，或者在生在生产或提供劳务过程中将消耗产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等。持有目的：持有目的：耗用或者出售耗用或者出售3n二、内容二、内容各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、商品、在产品、半成品、产成品等。n三、特点三、特

2、点有形性、流动性、时效性、风险性4n四、确认四、确认（1）是否符合存货特征（2）是否属于企业的存货（以拥有所有权作为判断标准）5思考：A.代销商品(受托代销、委托代销)B.在途商品C.约定未来购入的商品D.发出商品是否纳入企业存货范围是否纳入企业存货范围?6n五、分类五、分类（1）按经济用途分类（2）按存放地点分类（3）按来源分类7第二节第二节 存货计价存货计价n一、取得取得存货的计价n二、发出发出存货的计价n三、期末期末存货的计价8n一、取得存货的计价一、取得存货的计价企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货第五条第五条 存货应当按照成本成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成

3、本。9第六条第六条 存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第七条第七条 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。第八条第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。10第九条第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；(2)仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；(3)不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。11第十一条第十一条 投资者投入的存货的成

4、本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。12n二、发出存货的计价二、发出存货的计价发出存货成本=发出存货数量单价数量的确定：永续盘存制、实地盘存制单价的确定：实际成本法、计划成本法131.实际成本法存货的收入、发出、结存均以实际成本计价。一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。14发出存货单价的确定方法：先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法工业企业移动平均法个别计价法毛利率法商业批发企业零售价法商业零售企业 15第十四条第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。16（1）先进先出法(First-in-

5、first-out)：先购入的存货先发出。当期资产反映较真实，当期收益反映不真实；物价持续上涨时，会高估当期利润和库存存货价值。17（2）后进先出法(Last-in-first-out)：后入库的存货先发出。物价持续上涨时，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响；是稳健性在会计实务中的具体运用。18（3）加权平均法(WeightedAverage)：全月一次加权平均法，月末一次计算平均单价只有到月末时才能计算确定本月发出存货和结存存货的成本。19（4）移动平均法(MovingAverage)：移动加权平均法。每有新入库存货时，都需要计算移动平均单价。移动平均单价的计算繁琐，但能及时了解存货的结存

6、情况，发出和结存的存货成本较客观。20（5）个别计价法(SpecificIdentification)：个别认定法、具体辨认法。成本流转与实物流转一致。一般适用于：容易识别、数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、珠宝等；不能替代使用的存货；为特定项目专门购入或制造的存货。21课堂练习n根据资料，分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法计算本期发出存货成本及期末存货成本。22业业 务务收入收入(件件)单价单价(元元)发出发出(件件)结存结存(件件)7.17.1存货存货1500 107.27.2发出发出8007007.87.8购入购入1 00011.751 7007.10

7、7.10发出发出1 2005007.187.18购入购入1 50011.502 0007.257.25发出发出1 0001 000232.计划成本法(1)企业应先制定各种存货的计划单位成本。年内一般不作调整。(2)平时收到存货时，以计划成本(计划单位成本收货数量)入账；实际成本与计划成本的差额，作为成本差异登记。24(3)平时领用、发出存货，都按计划成本(计划单位成本发货数量)计算。(4)月份终了，计算本月发出存货应分摊的成本差异，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。25计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易

8、耗品等；自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可以采用。26例：某企业采用计划成本进行存货的日常核算。2005年12月，月初存货的计划成本为300万元，成本差异为超支2万元。本月收入存货的计划成本为700万元，成本差异为节约10万元。本月发出存货的计划成本为800万元。27月初存货的实际成本月初存货的实际成本=300+2=302万元本月收入存货的实际成本本月收入存货的实际成本=700-10=690万元材料成本差异率材料成本差异率=100%=-0.8%本月发出存货的实际成本本月发出存货的实际成本=800+800(-0.8%)=793.6万元2+(-10)

9、300+700本月本月差异率差异率28月末结存存货的实际成本月末结存存货的实际成本=302+690-793.6=198.4万元月末结存存货的计划成本月末结存存货的计划成本=300+700-800=200万元或：=200+200(-0.8%)=198.4万元29课堂练习n某企业为增值税一般纳税人，采用计划成本进行原材料核算。10月份发生以下经济业务：(1)月初原材料计划成本为200000元，材料成本差异为借方余额12400元。(2)7月购入原材料一批，价款150000元，增值税25500元，外地运费3000元，全部以银行存款支付，本批材料计划成本160000元，已验收入库。30(3)本月领用材料

10、计划成本为290000元，其中生产领用180000元，车间管理部门领用50000元，在建工程领用60000元。n要求：（1）计算10月份原材料的成本差异率。（2）计算本月领用原材料应分摊的材料成本差异。（3）编制有关会计分录。31n三、期末存货的计价三、期末存货的计价第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本：存货的历史成本。可变现净值：在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。32存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备(ProvisionforIventoryWrite-down)，计入当期损益。思考：1采用

11、成本与可变现净值孰低法的原因是什么？2成本高于其可变现净值的，确认损失；成本低于其可变现净值的，该如何处理？33比较成本与可变现净值的方法：单项比较法(逐项比较法，个别比较法)分类比较法总额比较法(综合比较法)企业会计制企业会计制度规定采用度规定采用34第十八条第十八条 企业应当按照单个存货项目单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别存货类别计提存货跌价准备。35评价：单项比较法计算的期末存货价值最低，分类比较法次之，总额比较法最高。比较得越仔细，计算结果就越准确，也就越符合稳健性要求，但计算工作量也相应越大。36当可变现净值低于成本时：借：资产减值损失借：

12、资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备注意：1存货跌价准备为资产类的备抵账户；2若不是首次计提，则应考虑存货跌价准备账户的余额进行补提或者冲销。37例：某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价核算，并运用备抵法进行相应的账务处理。假设企业在2002年年末开始计提存货跌价准备。各年数据如表所示：要求：确定各年存货跌价准备并编制会计分录。38日期历史成本可变现净值2002年12月31日1500001468002003年12月31日1867001831002004年12月31日1530001501502005年12月31日1300001290002006年12月31日1683301

13、7200039第三节 存货核算n一、原材料一、原材料n二、周转材料二、周转材料n三、其他存货三、其他存货n四、存货盘盈、盘亏、毁损四、存货盘盈、盘亏、毁损40一、原材料（一、原材料（Raw Materials)原材料采购成本：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、应负担的税金和其他费用。日常核算方法日常核算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法411.1.实际成本法实际成本法n（1）主要账户在途物资在途物资 原材料原材料42（2）购入原材料的核算）购入原材料的核算证、料同到证、料同到借：原材料应交税费应交增值税(进项)贷：银行存款(其他货币资金、应付票据、应付账款、预付

14、账款等）43证先到，料后到证先到，料后到证到时：证到时：借：在途物资应交税费应交增值税(进项)贷：银行存款(其他货币资金、应付票据等)料到时：料到时：借：原材料贷：在途物资44例：某企业向外地某钢铁厂购进钢材，有关发票账单已收到。增值税专用发票上面注明的材料价款为300000元，增值税额为51000元；运输单据表明运费4000元(按规定准予扣除进项税额280元)，装卸费800元，运输保险费1500元。企业签发并承兑一张票面价值为357300元，3个月到期的商业汇票结算材料款项，但材料尚未收到。十天后，上述钢材到达并验收入库。45借：在途物资306020应交税费应交增值税(进项)51280贷：应

15、付票据357300借：原材料306020贷：在途物资30602046料先到，证后到料先到，证后到收到材料验收入库时，暂不作会计处理，只将有关的入库单证单独保管；月内结算凭证到达后，按“证、料同到”作会计处理；47若月末结算凭证未到，将材料估价入账借：原材料A贷：应付账款暂估应付账款A下月初以红字分录冲回借：原材料A（红字）贷：应付账款暂估应付账款A48结算凭证到达并付款时，按“证、料同到”业务处理。借：原材料应交税费应交增值税(进项)贷：银行存款(其他货币资金等)49例：某企业2005年5月份从外地采购甲材料，材料已到并验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。5月末按暂估价1

16、95000元入账。6月10日收到该批材料的发票账单，材料价款193000元，增值税额32810元，运费4000元（按规定可按7%扣除进项税额），装卸费500元，款项共计230310元，以银行存款支付。50收料时，暂不作账务处理。5月末估价入账借：原材料195000贷：应付账款暂估应付账款1950006月初红字冲回借：原材料195000贷：应付账款暂估应付账款19500051收到结算凭证并付款时借：原材料197220应交税费应交增值税(进项)33090贷：银行存款23031052（3）领用发出原材料的核算）领用发出原材料的核算借：生产成本(直接用于产品生产)制造费用(生产车间一般耗用)管理费用(

17、管理部门领用)销售费用(销售部门领用)在建工程(用于在建工程)应付职工薪酬(用于职工集体福利)其他业务成本(对外销售)贷：原材料材料53 用于职工福利的材料，应同时将购入材料时的进项增值税转出(不能抵扣)。借：应付职工薪酬贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)5455优点：能直接提供材料收、发、存的实际金额；对规模较小，材料收发业务较少的企业，核算工作较为简单。缺点：不能反映采购的材料成本是节约还是超支，不便于对采购部门的工作进行有效的考核；不能单独反映材料采购价格变动对产品成本产生的影响，不便于对各车间材料消耗进行考核；在材料品种较多，收发业务频繁的情况下，核算工作量较大。适用范围：材料收发较少的中小型企业。5657