【实用文档】共同经营中合营方与非合营方的会计处理,合营企业参与方的会计处理.pdf

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1、会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第五节第五节合营安排合营安排二、共同经营中二、共同经营中合营方合营方的会计处理的会计处理（一）一般会计处理原则合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：1.确认单独所持有的单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有按其份额确认共同持有的资产；2.确认单独所承担的单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的按其份额确认共同承担的负债；3.确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；4.按其份额确认共同经营因出售产出所产生的按其份额确认共同经营因出售产出所

2、产生的收入；5.确认单独所发生的单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的按其份额确认共同经营发生的费用。【例题】213 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A 公司和 B 公司一致同意方可作出；A 公司和 B 公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自 50%。该写字楼购买价款为 8 000 万元，由 A 公司和 B公司以银行存款支付，预计使用寿命20 年，预计净残值为320 万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10 年，每年租金为 4

3、80 万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费2 万元。另外，A 公司和 B 公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A 公司和 B 公司按比例承担。假设A 公司和 B 公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。本例中，由于关于该写字楼相关活动的决策需要A 公司和 B 公司一致同意方可作出，所以A 公司和 B 公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了 A 公司和 B 公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相

4、应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。A 公司的相关会计处理如下（以万元为单位）：（1）出资购买写字楼时：借：投资性房地产 4 000（8 00050%）贷：银行存款 4 000（2）每月确认租金收入时：借：银行存款20（48050%12）贷：其他业务收入20（3）每月计提写字楼折旧时：借：其他业务成本16贷：投资性房地产累计折旧16（8 000-320）201250%（4）支付维修费时：借：其他业务成本 1（250%）贷：银行存款 1（二）合营方向共同经营投岀或者出售不构成业务不构成业务的资产的会计处理合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在共同经营将相关资产出售给第

5、三方或在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前相关资产消耗之前（即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），应当仅确认归属于共仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失同经营其他参与方的利得或损失。如果投出或出售的资产发生符合企业会计准则第8 号资产减值等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认全额确认该损失。（三）合营方自共同经营购买不构成业务不构成业务的资产的会计处理合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前在将该资产等出售给第三方之前（即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产生的损益中该

6、合营方应享有的部不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分分。即，此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。【例题】A 公司和 B 公司共同设立一项安排 C，假定该安排划分为共同经营，A 公司和 B 公司对于安排 C 的资产、负债及损益分别享有 50%的份额。213 年 12 月 31 日，A 公司支付采购价款（不含增值税）100 万元，购入安排 C 的一批产品，A 公司将该批产品作为存货入账，尚未对外出售。该项产品在安排C 中的账面价值为60 万元。原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排本例中，安排 C 因上述交易确认了

7、收益 40 万元。A A 公司公司对该收益按份额应享有20 万元（40 万元50%）。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部损益该未实现内部损益 2020 万元应当被抵销万元应当被抵销，相应减少相应减少存货的账面价值存货的账面价值。但但 B B 公司对该收益应享有公司对该收益应享有 2020 万元，应当予以确认（万元，应当予以确认（4040 万元万元50%50%）,B 公司享有的 20 万元收益反映在 A 公司存货的期末账面价值中。（四）合营方取得构成业务构成业务的共同经营的利益份额且形成控制情况的会计处理合营方取得共同经营中的利益份额，且该共同经营构成业务时，应当按

8、照企业合并准则等按照企业合并准则等相关准则进行相应的会计处理，但其他相关准则的规定不能与合营安排准则的规定相冲突。合营方增加其持有的一项构成业务的共同经营的利益份额时，如果合营方对该共同经营仍然是共同控制，则合营方之前持有的则合营方之前持有的共同经营的利益份额不应按照新增投资日的公允价值重新计量。不应按照新增投资日的公允价值重新计量。三、对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则三、对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的负债的，比照合营方进

9、行会计处理比照合营方进行会计处理。即，共同经营的参与方，不论其是否具有共同控制，只要能够享有共同经营相关资产的权利、并承担共同经营相关负债的义务，对在共同经营中的利益份额采用与合营方相同的会计处理。否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。例如：1.如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理；2.如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理；3.向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则

10、按照合并财务报表及企业合并按照合并财务报表及企业合并等相关准则等相关准则进行会计处理。【例题】A 公司、B 公司、C 公司共同设立合营安排 D 公司，表决权比例分别为 45%、45%及 10%。假设根据协议，A 公司、B 公司共同控制 D 公司，且该合营安排为共同经营，除上述外无其他需考虑的因素。在本例中，A 公司、B 公司对合营安排具有共同控制权而C 公司仅仅是该项合营安排的参与方。假设 C 公司对于 D 公司的净资产享有权利，那么 C 公司应当判断其持有的 10%的表决权比例是否使其对合营安排具有重大影响，进而按照长期股权投资准则或金融工具确和计量准则进行会计处理。四、关于合营企业参与方的

11、会计处理（补充）四、关于合营企业参与方的会计处理（补充）1.合营企业中合营企业中，合营方合营方应当按照企业会计准则第2 号-长期股权投资的规定核算其对合营企业的投资。2.对合营企业不享有共同控制的参与方（非合营方）（非合营方）应当根据其对该合营企业的影响程度根据其对该合营企业的影响程度进行相关会计处理：（1）对该合营企业具有重大影响的，应当按照长期股权投资准则照长期股权投资准则的规定核算其对该合营企业的投资；（2）对该合营企业不具有重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则按照金融工具确认和计量准则的规定核算其对该合营企业的投资。本章小结本章小结（一）长期股权投资的初始计量（控股合并、非控股合并）（重点）（二）长期股权投资的后续计量（成本法、权益法）（重点）（三）长期股权投资转换的会计处理（重点）（四）长期股权投资处置的会计处理（五）合营安排（判定、账务处理）原创不易，侵权必究第2页