【实用文档】已纳消费税扣除消费税出口退税的计算消费税征收管理.pdf

《【实用文档】已纳消费税扣除消费税出口退税的计算消费税征收管理.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【实用文档】已纳消费税扣除消费税出口退税的计算消费税征收管理.pdf（4页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、税法（2019）考试辅导第三章+消费税法第三节第三节应纳税额的计算应纳税额的计算【知识点五】已纳消费税扣除的计算避免重复征税【知识点五】已纳消费税扣除的计算避免重复征税对于增值税而言，购入或委托加工收回时（即取得增值税专用发票且认证通过的当月）就可以抵扣进项税额；而消费税则是购入或委托加工收回后，领用时才能扣除。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税。外购扣除范围包括：（1）外购已税烟丝烟丝生产的卷烟卷烟；（2）外购已税高档化妆品高档化妆品生产的高档化妆品高档化妆品；（3）外购已税珠宝玉石珠宝玉石生产的贵重

2、首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火鞭炮焰火生产的鞭炮焰火鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板实木地板为原料生产的实木地板实木地板；（8）对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油税成品油；委托加工扣除范围包括：（1）以委托加工收回的已税烟丝烟丝为原料生产的卷烟卷烟；（2）以委托加工收回的已税高档化妆品高档化妆品为原料生产的高档化妆品高档化妆品；（3）以委托加

3、工收回的已税珠宝玉石珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆；（6）以委托加工收回的已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子木制一次性筷子；（7）以委托加工收回的已税实木地板实木地板为原料生产的实木地板实木地板；（8）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油税成品油；（9）以委托加工收回的已税摩托车摩托车连续生产应税摩托车

4、应税摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。按生产领用数量扣除已纳消费税外购外购已税消费品期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价=当期准予扣除的外购应税消费品买价（会计存货的原理）当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率=当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款【注意】外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额。（不包括增值税税款）按生产领用数量扣除已纳消费税委托加工委托加工已税消费品期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款=当期准予扣除的委托加工应税消费

5、已纳税款【注意】上述可扣除的项目都是同一税目而且还得继续生产，零售环节不让扣除。扣除范围不包括：1.酒（外购、进口葡萄酒可扣除）2.小汽车3.摩托车4.高档手表5.游艇6.电池7.涂料8.用于生产非应税消费品【解释】原创不易，侵权必究第1页税法（2019）考试辅导第三章+消费税法对于在零售环节零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除一律不得扣除外购、委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税；对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当

6、征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。【真题再现】下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有（）。（2015年）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税白酒加香生产的白酒C.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表D.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板【答案】AD【解析】外购应税消费品已纳税款的扣除范围包括：外购已税烟丝生产的卷烟；（选项A 正确）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地

7、板为原料生产的实木地板；（选项D 正确）对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。【知识点六】消费税出口退税的计算【知识点六】消费税出口退税的计算情形有出口经营权的外贸企业购进购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品有出口经营权的生产性企业自营出口自营出口或生产企业委托外贸委托外贸企业代理出口企业代理出口自产的应税消费品除生产企业、外贸企业外的其他企业（具体是指一般商贸一般商贸企业企业），委托外贸企业代理出口应税消费品税务处理出口免税并退税出口免税但不退税出口不免税也不退税【真题再现 1】下列各项中，适用消费税出口免税并退税政策的有（）

8、。（2018 年）A.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口B.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品C.有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品【答案】AD【解析】选项 AD：适用免税并退税政策。选项BC：适用免税但不退税政策。【知识点】消费税出口退税的计算（P179）【真题再现 2】企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（）。（2013年）A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品C.有出口经营权的外贸企业出口购进用于直接出口的应税消费品D.有出口经营权的外贸

9、企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品【答案】CD【解析】选项 AB 属于出口免税但不退税的范围。第四节第四节征收管理征收管理【知识点一】征税环节【知识点一】征税环节原创不易，侵权必究第2页税法（2019）考试辅导项目一般应税消费品金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰超豪华小汽车卷烟生产、委托加工、进口环节缴纳不缴纳缴纳缴纳（复合计征）批发环节不缴纳不缴纳不缴纳缴纳（复合计征）第三章+消费税法零售环节不缴纳缴纳缴纳不缴纳（一）对生产应税消费品在生产销售环节征收消费税（二）对委托加工应税消费品在委托加工环节征税（三）对进口应税消费品在进口环节征税由海关代征（四）对零售特定应税消费品在零售环节征

10、税：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰（五）对移送使用应税消费品在移送使用环节征税如果企业在生产经营的过程中，将应税消费品移送用于加工非应税消费品，则应对移送部分征收消费税。（六）对批发卷烟在卷烟的批发环节征税【真题再现】下列消费品中，应在零售环节征收消费税的是（）。（2017 年）A.钻石B.卷烟C.镀金首饰D.高档手表【答案】A【解析】在零售环节缴纳消费税的消费品包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车，零售环节缴纳消费税的金银首饰不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。【知识点二】消费税的纳税义务发生时间、纳税期限【知识点二】消费税的纳税义务发

11、生时间、纳税期限与增值税基本相同。与增值税基本相同。注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人（委托方为纳税人）提货的当天。【真题再现】某市高尔夫球具生产企业2018 年 9 月 1 日以分期收款方式销售一批球杆，价税合计为139.2万元，合同约定于 9 月 5 日、11 月 5 日各支付 50%价款，9 月 5 日按照约定收到 50%的价款，但并未给客户开具发票，已知高尔夫球具的消费税税率为10%，该企业 9 月就该项业务应缴纳的消费税为（）万元。（2016年改编）A.6B.12C.14.04D.0【答案】A【解析】分期收款方式销售货物，以合同约定的收款日期为纳税义务发生时间，合同约

12、定9 月 5 日收取 50%价款，所以相应款项发生纳税义务。应纳税额=139.2（1+16%）50%10%=6（万元）。【知识点三】纳税地点消费税主要是核算地纳税【知识点三】纳税地点消费税主要是核算地纳税情形纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品纳税地点除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税除委托个人（包含个体工商户和其他个人）加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税于应税消费品销售后，向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税但在同一省（自治区、直辖市）范围内同一省（自治区、直辖市）范围内，经省第3页委托加工的应税消费品进口的应税消费品纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的纳税人的总机构与分支机构不在同原创不易，侵权必究税法（2019）考试辅导一县（市）的第三章+消费税法（自治区、直辖市）财政厅（局）、税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳消费税原创不易，侵权必究第4页