无敌保险箱—会计错弊防范手册.pdf

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1、管理精英宣言我是不会选择去做一个普通的人。如果我能够做到的话，我有权成为一个不寻常的人。我寻找机会，但我不寻求安宁。我不希望在国家的照顾下成为一名有保障的市民，那将被人瞧不起而使我痛苦不堪。我要做有意义的冒险。我要梦想，我要创造，我要失败，我更要成功。我绝不用人格来换取施舍；我宁愿向生活挑战，而不愿过有保证的生活；宁愿要达到目标时的激动，而不愿要乌托邦式毫无生气的平静。我不会拿我的自由去与慈善作交易，也不会拿我的尊严去与发给乞丐的食物作交易。我决不会在任何一位大师的面前发抖，也不会为任何恐吓所屈服。我的天性是挺胸直立，骄傲而无所畏惧，勇敢地面对这个世界。所有的这一切都是一位企业家所必备的。无敌

2、保险箱会计错弊防范手册无敌保险器会计错弊防范手册会计错弊与防范综述一、会计错弊的涵义及成因涵义1.会计错误和会计舞弊。会计错误是指会计人员或有关当事人在计算、记录整理、制证及编表等会计工作或与会计有关的工作中，由于客观原因所造成的行为过失。会计舞弊是指会计人员或有关当事人为了窃取资财而采用非法手段进行会计处理的一种不法行为。2.会计错误与会计舞弊的区别会计错误与会计舞弊都是与会计原则、会计目的相悖的，都不利于会计职能的充分发挥。这类问题发生后，都会造成会计资料之间或会计资料与实际经济活动的不符。但会计错误与会计舞弊有着本质的区别。尽管如此，但二者之间并没有不可逾越的鸿沟。错误和舞弊在一定条件下

3、可以相互转让。某些舞弊者也往往借错误之名行舞弊之实，即采取故意制造错误的手法达到不良企图。因此，在实际工作中，必须结合各种因素，正确区分错误和舞弊，恰当处理两种性质不同的错弊行为，以达到保护无辜者，惩治违法者的监督目的。错误与舞弊主要区别如下：（1）原因不同错误形成的原因是客观的，是行为人不精通业务、技术和政策，不精心操作以及单位管理不善造成的；而产生舞弊的原因，却是行为人经不住物质利益和管理漏洞的诱惑，侥幸或故意为之所造成的。（2）手段不同错误产生时行为人没有采取故意手段，错误发生后行为人也不去实施掩盖手法；而舞弊则不同，行为人在舞弊时就采取篡改凭证、重复报销等故意手段，舞弊后又往往实施销毁

4、证据、转移钱物等掩盖手法，所有手段都是围绕着舞弊这个中心目的而策划和实施的。（3）形式不同错误一般表现为原理性错误和技术性错误，错误形式比较明显，如借贷不平、书写错误等，可以通过正常业务程序得以自我校验并改正；而舞弊在形式上则较为隐蔽，迹象不明，结果难查，一般通过正常业务程序难以发现和纠正，如开具虚假发票、虚列成本费用等，就比较隐蔽和难以查证。（4）目的不同错误不是行为人故意所为，行为人也不以实现错误的结果为目的，也即不以侵吞钱物、粉饰财务状况为目的；而舞弊则恰恰相反，行为人正是为了实现舞弊的结果，如贪污公款、盗窃财物、提供虚假财务报表等，而筹划、制造和掩盖舞弊行为。（5）结果不同错误是由于无

5、意所为，因此，其结果在数值上可能是正数也可能是负数；在形式上可能是不影响核算内容的形式性错误，也可能是影响核算内容的实质性错误：此外，错误的数额一般较小，且不据为己有。但舞弊，其结果在数值上，若是侵吞财产一般表现是实物负差（财产短缺），若是粉饰财务状况则是帐面正差（利润增加）；在形式上，一般是对核算内容有影响的实质性错误；最重要的是，舞弊所形成的结果，总是使国家、集体或他人资财遭受损失，行为人或行为人所在单位获取非法所得或收益，如个人虚报冒领、骗取钱财，单位虚列成本、偷漏税收等。（6）性质不同由于错误和舞弊在原因、手段、目的等方面的本质不同，决定了二者在性质上的截然相反，即前者属于一种过失行为

6、，而后者则属于一种不法行为。会计错弊的行为主体1.会计人员。会计人员是会计核算与管理活动的主体，直接且经常参与会计工作或活动。某个会计人员或几个会计人员合谋、为达到不良目的而进行非法的会计处理。如涂改发票、伪造单据、利用非本单位业务凭证进行欺骗，虚报费用。又如在现金日记帐上虚增、虚减合计数，窃取库存现金。2.会计人员和单位领导。单位领导人员指使会计主管人员、会计人员或与这些人员共谋，为了偷漏税款、损害国家利益进行非法的会计处理。而受指使的会计人员未向主管部门或审计机关反映详情，这时的行为便是受指使的会计人员和单位领导。受指使的会计人员和单位领导同样负有法律责任。3.受指使的会计人员若向主管部门

7、和审计机关作了反映，这时行为人是单位领导，单位领导负法律责任。受指使的会计人员不负法律责任。4.单位职工或其他有关人员为窃取国家财产或集体资财利用单位内部管理制度不健全而造成会计处理不合法，这时会计弊端的行为人是单位职工或其他有关人员。如单位的采购员利用会计部门内部管理制度不健全虚报多报、重报差旅费。会计错弊的特征1.多样化。如随意提供坏帐准备金，未对资本金予以保全、未按规定进行产品成本与销售成本计算等；再如对于营业外支出，既存在过去虚列多列等问题，也增加了将有关违反税法支付的滞纳金、罚款列入营业外支出后，在计缴所得税时，未将其计入应税所得中的问题，等等。2.复杂化。我国实施新的会计与税务制度

8、，在一定程度上有利于与国际惯例接轨，其总体效果是减少了国家以行政手段对会计工作及其所反映的经济活动的管理，增强了企业与会计主体自我会计设计与管理的能力与机会。应该说，这是科学与合理的。但是，也应该看到与预测到，在我国目前各种经济制度新旧交替、会计与税制尚未真正与国际接上轨的背景下，企业与会计主体自我会计设计与管理机会的增加从一定意义上讲也促成了制造会计错弊的动机与机会；这样，在缺乏外部强有力制约的情况下，加之上述会计错弊又呈多样化特征，就使得会计错弊又更趋复杂化了。3.隐秘化。隐秘，是会计错弊固有的特征。在会计错弊趋于多样化与复杂化后，这种固有的特征也就更加明显了。会计错弊的成因1.造成会计错

9、弊的客观原因（1）由于会计人员或有关当事人不熟悉会计原理。会计原理是会计人员处理会计业务的基本理论、基本方法和基本原则。会计人员若是生手，工作起初对此不甚熟悉就会造成会计错误。（2）由于会计人员或有关当事人工作疏忽。会计人员或有关当事人工作粗心、责任心不强也会造成会计错误。如会计凭证上的有关数字计算错误，帐户记串、记重等会计错误，其形成原因并不是当事人不懂业务，而是由于其工作粗心和疏忽所致。（3）由于会计人员或有关当事人不了解有关会计制度及有关财经法规。会计人员必须按照会计制度和财经法规对本单位、本部门的经济活动进行核算与监督。如果会计人员对国家的会计制度和财经法规不熟悉、不了解，就会造成会计

10、错误。如新的会计制度和法规颁布后，会计人员未及时学习和掌握，在工作中就会出现执行已废止了的会计制度和法规的会计错误；对新的会计制度和法规理解不准，在执行中也必然会出现偏差，就会形成会计错误。（4）由于企业或单位的管理混乱，制度不健全。单位或企业财会部门、物资保管部门与使用部门之间若在工作程序与管理制度上不配套不协调，就会造成有关帐证、证证、帐帐、帐实等不符。如有的单位在材料领用手续上，不是根据生产任务制定用料计划，然后根据用料计划和生产进度制领料凭证，经生产班组、车间签证后到仓库领料；而是随意领发材料，缺乏部门、人员之间的控制手续。这样就会造成材料及成本帐证、帐帐、帐实不符的问题。可见，造成会

11、计错误的主要原因是客观环境。但值得说明的是，有些会计弊端有时是以上述客观环境或原因为遁词或挡箭牌而出现的。如利用单位管理混乱、制度不健全而故意多报销费用，或以自己不了解新颁布的会计制度为借口，故意进行不合规定的会计处理等。2.造成会计错弊的主观原因（1）具有制造会计弊端的外部的客观环境和条件。这种客观环境可以从两方面分析：一方面是大环境，这主要是国家缺乏强有力的宏观经济调控机制，经济监督系统不完善，存在执法不严、执法犯法的问题。如目前，审计监督与财政、银行、税务等经济监督形式存在诸多不协调、不一致的问题，对经济活动存在要么重复监督、要么无人监督的现象，没有形成以审计监督为中心的健全有效的经济监

12、督系统；在经济监督过程中，审计或其他专业经济监督形式的监督人员执法不严，甚至执法犯法。这样，就为企业或单位制造会计错弊（会计弊端）提供了大气候。又如，社会上的不良风气，也为有关人员贪污、挥霍公款，为会计错弊制造了氛围。另一方面是小环境，这主要是从某一单位或部门的角度讲，在其内部存在着管理混乱、内部控制系统不健全，如企业或单位的会计基础工作薄弱，未按规定建立健全内部审计等经济监督机构，在职工中未经常地、正确地进行经济法制教育，致使单位职工缺乏法制观念等，所有这些都为有关行为人制造会计错弊提供了可乘之机。（2）具有制造会计弊端的不良动机或企图。有关人员制造会计弊端尽管需要有客观环境和条件，但根本原

13、因还是其内部行为动机或企图。一些单位的领导、会计或其他职工本位主义、小集团思想、私欲观念严重，法制观念淡薄，只想着本单位、本企业及个人的利益和名誉，不惜巧取豪夺国家和人民的利益，弄虚作假，化大公为小公甚至化公为私。这是会计错弊形成的根源，因为会计错弊作为一种违纪的表现形态是自古就有的，可以说是随着会计的产生而产生，伴着会计的发展而变化与复杂，而且会计错弊还得随着会计的不断发展与科学程度的提高而越来越多样化、隐秘化与复杂化。会计错弊的这种变化着的特征都是与社会、经济、政治等制度相关联的。伴随社会发展与进步的阴影私欲，在社会发展过程中只有表现形式与程度不同，但并不能得到消除，这种情形在会计上的表现

14、就是制造会计错弊，以达到满足私欲的目的。二、会计错弊的手段及其危害会计错弊的手段1.不开发票不开发票，指行为人利用职务之便，收取款项，不开发票，挪用或占有收入，同时，偷漏税收。其具体有：（1）行为人收取款项，不开发票，不予报帐，收入占为己有。这种行为多发生在收取罚没收入、提供劳务和出售帐外物资等活动中。（2）行为人收取款项，不开发票，按领导旨意，交存小金库或私自瓜分。（3）行为人收取款项，不开发票，单位偷漏税收。国家规定，单位销售货物或提供劳务，需根据普通发票收入数额征收营业税，根据增值税专用发票计算增值税，根据流传税计交城建税和教育费附加，根据应税利润总额交纳所得税。不开发票，则可漏计以上税

15、收。2.开白发票开白发票，指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税收的舞弊手段。其主要手法有：（1）打白条，顾名思义就是以个人或单位名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票。（2）以收据代替发票。（3）以发票存根联、记帐联等充作报销联。（4）不按发票规定用途使用发票，如以饮食服务行业发票代替零售、批发商业发票等。（5）不按发票规定要求开具发票，如不加盖财务专用章等，有关人员不签字等。3.阴阳发票阴阳发票，也称阴阳术或大头小尾，是指行为人在开具发票等凭证时，根据需要在存根联、记帐联、收款联和报销联上各填具不同的数量和金额。其具体手法为，在开具

16、发票时，在报销联前垫上异物，使该联成为空白，然而再按需填具空白联，或者干脆将报销联撕下，按需填写，从而形成报销联同其他各联不同的阴阳发票，阴阳发票表现为：（1）收入款项时，将报销联按实际收到的数额填写，交付款人收执，而将收款联、记款联和存根联较小数额填写，贪污其差额。此法多发生在小型零售企业，以及收取管理费、劳务费、咨询费、罚没款等非实物资产或处理废旧物资、边角料等帐外物资业务中。（2）支付款项时，要求收款单位在发票联上多开具金额，而实际只按应付帐款支付款项，将报销后的差额据为己有。4.虚开发票虚开发票，指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过

17、关，便于报销。具体手法为：（1）虚假品名。用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购化妆品开列为劳保用品，购营养品开列为药品等。（2）虚假价格。按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符合的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。（3）虚假数量。按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。（4）假票真开。用假发票开具真实业务。5.模仿签字模仿签字，指行为人模仿单位主管人员的笔法，在不符合报销规定的发票、收据等凭证、文件上，签署诸如“同意报销”等批示，以及主管领导的签名，以骗取“

18、同意”的作弊的方法。这种作弊方法，被财务人员使用具有隐秘性，被其他人员使用也具有很强的欺骗性，尤其是在财务主管领导不经常检查会计凭证的单位。如某单位报销程序和手续为：金额超过 5 0 无者由单位领导审批，交会计（兼出纳）报销；金额不足 5 0 元者由办公室主任（兼财务科长）审批，交会计（兼出纳）报销。该会计员将私自购货的发票覆盖在领导签字上面模仿签字，在不到两年的时间里，频繁使用该手法 5 2 次，作弊金额达 2 4 0 0 0 余元。6.私刻公章私刻公章，指行为人不经单位授权和主管部门审批，私自刻制或委托他人刻制单位行政公章、财务专用章的不法手段。由此刻制公章，尤其是通过专业人员刻制的公章，

19、一般能达到以假乱真的程度，因而具有很强的欺骗性。例如，上海沪东汽车运输公司留职停薪人员徐某即采用这种手法，私刻了一枚吴淞皮件厂公章和一枚财务专用章，通过熟人搞到一张该厂营业执照复印件、一张空白购销合同和一张作废的空白商业承兑汇票，骗取海南省海口市“双江”实业公司价值 5 5 万元的双绉丝绸面料，致使该公司蒙受较大损失。7.伪造帐证伪造帐证，指行为人使用涂、改、刮、擦以及利用化学药品等方法更改帐簿或凭证的日期、摘要、数量、单价、金额、会计科目、填制单位或接受单位名称，或者采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，制造证明经济业务的原始凭证、记帐凭证和明细帐、总帐、会计报表，以实现舞弊或粉饰目的。例

20、如，某农药厂职工利用一张字迹模糊、只有小写金额没有大写金额的药费发票，在金额“0.8 7”元前添写“1 2”，改为1 2 0.8 7 元，同时按 1 2 0.8 7元添写加大金额，在财务科顺利报销。8.盗用凭证盗用凭证，指行为人购买、索取或窃取空白原始凭证或结算凭证等，私自填制，以隐匿收入或虚报冒领。盗用凭证包括“盗”和“用”凭证两个方面。“盗”包括购买空白发票、索取空白发票、窃取空白发票和伪制空白发票等非法获取凭证的行为。“用”包括窃用空白凭证、虚构经济业务，用于报销；窃用空白收据，收款不入帐；窃用空白发票，销售收入不入帐；窃用领料单，冒领物品；窃用空白支票，冒领存款等。9.隐匿帐证隐匿帐证

21、，也称缺号漏帐或消帐灭迹，指行为人为掩盖事实真相，隐匿或销毁证明经济业务的凭证或帐簿。隐匿帐证主要包括：（1）隐匿能证明帐务收入的原始凭证存根，造成缺号，不予记帐，贪污收入。根据会计制度规定，凭证必须连续编号，作废者要加盖“作废”戳记并妥善保存，作弊者为逃避检查，撕去与作弊行为有关的凭证存根。（2）隐匿能证明不法经济行为的原始凭证、记帐凭证或帐簿报表，造成有帐无证，或帐表俱无，难于查清，这多发生在作弊迹象即将暴露或内部控制不严格的单位。1 0.重复报销重复报销，指行为人将一项经济业务报销两次或两次以上。其具体手法是：（1）报销某项经济业务时，不注销发票，以后再用该发票报帐。（2）在一项经济业务

22、取得几份或几联原始凭证时，先用一份或一联凭证报销一次，然后再用另一份或另一联凭证重复报销。1 1.变相报销变相报销，指行为人对不符合报销规定的支出项目采取更改名义、内容、方式等方法，变换为合法项目加以报销的作弊手段。具体手法有：（1）化整为零。对数额超过规定限额的支出，分数次进行报销，使每次金额都在允许范围内。（2）化明为暗。对内容不符合报销范围的支出项目，以合乎规定的名义报销。如出差期间，将用餐费计入住宿费，变相报销。（3）以此补彼。对不符合报销规定的项目不予报销，但在其他合规项目中多计报销金额或以其他名义予以补偿。如司机违犯交通规则被罚款，按规定不予报销，但领导却批准给予相应金额的加班补助

23、。1 2.坐支现金坐支现金，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行结算的支出，不通过银行办理，而直接以收入的现金进行支出并不通报开户银行的作弊手段，主要手法有：（1）收入现金不入帐，直接用于支付货款或帐外支出。（2）购销货物不结帐，物物交换，变相坐支。（3）谎报特殊需要，要求坐支，实则为无理坐支。1 3.套取现金套取现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证，非法转换为现金或现金支票的作弊手段。主要方法有：（1）将本单位的非现金结算凭证存入外单位的银行帐户，然后从外单位提取现金或现金支票。（2）用非现金结算凭证支付货款，将货物转卖，换取现金。（3）将外单位的非现金结算凭证，存入本

24、单位和开户银行，然后由本单位交付现金或签发现金支票。1 4.公款私存公款私存，指行为人将本单位款项以个人名义开户，在银行中存储的作弊手段。具体弊端为：（1）行为人非法食息。（2）行为人挪用或私自出借公款。（3）私存公款，形成单位“小金库”，用于不法支出。（4）私存公款，单位逃避债务和银行监督。1 5.公款私汇公款私汇，指某些拖欠银行借款的企业，将单位外埠收入以私人名义汇至本企业，以逃避银行债务。如某企业于 5年前在某工商银行借有一笔 5 0万元贷款，到期后该企业屡催不还。今年该企业在外地施工收入 8 0 万元，为逃避银行债务，便以私人名义汇至本企业。1 6.出借帐户出借帐户，指行为人将本单位银

25、行帐户非法借予他方使用。具体手法是：将外单位现金存入本单位银行帐户，同时开出一张等额转帐支票，以本单位名义付款给指定单位或借用帐户者，而在会计上不作处理。1 7.多头开户多头开户，指行为人在不同银行中分别开设帐户，根据需要将不同资金在不同帐户中结算，以隐匿资金或逃避银行监督。如某单位在工商银行、建设银行、农业银行中各开立一帐户，分别将债务在工商银行中结算，将债权在建设银行中结算，而将帐外资金在农业银行中结算，以逃避其在工商银行中的借款和未付客户的货款。1 8.空头支票空头支票，指行为人在银行存款不足的情况下，签发票面额大于银行存款金额的支票，以欺骗客户的作弊手段。如某企业资金困难，又急需购买一

26、批材料，即签发空头支票交付对方，骗取该批材料。1 9.盗用支票盗用支票，指行为人利用职务便利，窃取支票使用或未经许可私自签发支票的作弊手段，具体手法有：（1）出纳人员私自签发支票，支付私人费用或向银行提取现金占为己有。（2）业务人员私自签发因业务需要取得的已盖章的空白支票，支付与单位业务授权无关的费用，或向银行提取现金占为己有。（3）单位职工或社会人员私自使用捡拾、盗窃或其他途径非法取得的支票。2 0.设小金库设小金库，也称小钱柜，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资金，帐外私自存储以供本单位自由支配的作弊手段。主要手法有：（1）变卖废旧物资、帐外物资，收入不入帐。（2）收取管理费、

27、劳务费、罚没收入等，不报帐，私自存入小金库。（3）收回已注销的应收帐款，应收票据以及业务人员上交的回扣、折让、损失补偿等，不入帐，私自存入小金库。（4）停薪留职人员工资、兼职人员所交收入等，私自存入小金库。（5）公款私存，公物私卖，进入小金库。（6）转移收入，截留利润，逃税漏税，进入小金库。2 1.设小仓库设小仓库，指行为人私自筹集或转移应记录在帐上的财产物资，帐外私自存储，供本单位自由支配或变现的作弊手段，主要手法有：（1）隐匿产量，转出产品。（2）多报消耗，转出材料。（3）虚报库存盘亏和损毁，转出材料和产品。（4）虚报外购材料或发出商品途中损失。（5）筹集废旧物资、回收包装物等帐外物资。2

28、 2.白条抵库白条抵库，指行为人违反财会制度和处理手续，用便条、收据、临时凭证等来抵充现金或实物的作弊手段。主要形式有：（1）出纳人员挪用现金，以白条充作现金。（2）单位职工和领导借用现金，出纳人员同意出借，以白条抵库。（3）仓库保管人员或单位人员私借库存实物，以白条充抵库存。2 3.无证记帐无证记帐，指行为人无会计凭证而进行帐务处理的舞弊手法。按规定，除结帐凭证和更正错误记帐凭证可以不附原始凭证外，一切帐户都必须以合规的记帐凭证和合法的原始凭证为依据，发生无证记帐的原因，除少数因缺乏会计基础知 识违反记帐规则外，大多是用作粉饰或舞弊的手段。它同汇总增列和汇总减列一起，常被概称为“飞过海”或“

29、瞒天过海”。主要手法为：（1）无原始凭证编制记帐凭证。如某企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财会人员设法增加 1 0 0 万元销售收入，财会人员即直接编制记帐凭证：“借，应收帐款 1 0 0 0 0 0 0 元，贷：商品销售收入 1 0 0 0 0 0 0 元”，摘要填写为销售商品给某公司，并据以记帐。（2）既无原始凭证又无记帐凭证，凭空直接记帐。如上例也可以不填制记帐凭证，直接在“商品销售收入”和“应收帐款”明细帐中登记：在摘要栏中填写“销售商品给某公司”，在金额栏中分别贷记 1 0 0 0 0 0 0元和借记1 0 0 0 0 0 0 元，并虚构日期、记帐凭证号码等。2 4.错计误写错

30、计误写，指行为人在财会税处理中，故意制造计算错误和书写错误，以掩盖作弊的手法。计算错误和书写错误，通常属于无意差错，某些作弊者常常利用这种观念，在收付货款、分配费用和制证、记帐、编表等会计计算和书写中，故意制造计算错误和书写颠倒、移位和笔误等，达到贪污或粉饰的目的。主要手法有：（1）多列收入法。收取货款或劳务费用，若不凭票报帐，便故意错误地多计多收应交款项，贪污差额。（2）少列收入法。收取货款或劳务费用，若凭票报帐，便故意错误地少列实收款项，贪污差额。（3）多列支出法。错误地多计支出数额，为有关人员谋取误差款项，或多列料、工、费使用量，调节成本利润。（4）少列支出法。为粉饰财务状况，故意少算料

31、、工、费，虚减成本，虚增利润。（5）故意颠倒。根据需要将两个位置相邻、大小不等的数字，故意颠倒次序，进行舞弊。此在制造收入、支出弊端时，大小数字具有不同的颠倒方法。（6）故意移位。根据需要，故意将小数点前后移位，扩大或缩小收支数额，进行舞弊。（7）故意笔误。根据需要，故意误写收支数额，进行舞弊。2 5.重漏错帐重漏错帐，指行为人在登记明细帐和总帐中，为实施不法行为，而故意采取重复记帐、遗漏记帐和错误记帐等手法，以掩盖舞弊行为。重帐、漏帐和错帐，在会计处理中通常属于无意差错，但故意重帐、漏帐和错帐，则是不法分子作弊并掩盖弊端的手段。其主要手法有：（1）单向重帐。即重复登记帐户借户或贷方，此法往往

32、配合使用单项漏帐或缩小其他科目借方或贷方金额，以保持总额平衡。如在产品销售收入分类帐贷方重复登记一笔销售业务，而在应付帐款明细帐中漏记同等数量的贷方发生额，则可虚增收入和利润。（2）双向重帐。即重复登记借贷双方帐户。此法多用于粉饰财务状况，如对一笔“应收帐款”和“营业外收入”业务，在各自分类帐中重复登记，则可调节利润。（3）单向漏帐。即遗漏登记帐户借方或贷方，此法往往配合使用单向重帐或扩大贷方、借方金额，以保持借贷平衡。如在登记“制造费用”分类帐时，漏记借方或贷方，则会减少或增加成本费用，调节利润。（4）双向漏帐。即借贷双方都遗漏记帐。如在“银行存款”帐户借方和“预收借款”帐户贷方，各漏记一笔

33、 2 0 0 0 元的业务，则可将该笔存款转移或贪污。（5）错记方向。即将应登记借方科目的业务故意记入贷方，或将应登记贷方科目的业务故意记入借方。（6）错记帐户。即将应登记在该帐户的业务故意登记在其他帐户，或将应登记在其他帐户的业务故意登记在该帐户。2 6 .汇总增列汇总增列，指行为人在汇总凭证和结帐等过程中，加总时故意同时多加借贷双方金额、虚增凭证或帐面金额，并保持借贷平衡的作弊手法。如对支出现金业务，按正确方法和金额编制凭证并记帐，但在加总小计或合计时，多计现金贷方数和对应帐户借方数，这样总帐科目借贷余额相等，但现金帐面余额少于实际库存，其帐实差额则可供作弊者使用。2 7.汇总减列汇总减列

34、，指行为人在汇总凭证和结帐过程中，加总时故意少加借贷双方金额，减少凭证或帐面金额，并保持借贷平衡的作弊手法。如在分配工资费用时，为粉饰财务状况，故意漏列工资额 1 0 0 0 0 元，按此编制“管理费用”和“应付工资”汇总凭证并记帐，则可减少管理费用 1 0 0 0 0 元，虚列利润 1 0 0 0 0元，达到粉饰财务状况的目的。2 8.早收晚解早收晚解，指行为人利用职务之便，把收到的现金或其他可以兑现的支票、票据等，在规定时间内不记帐，不交存银行，以非法使用的作弊手段。具体手法是：（1）收到的现金、支票和票据，不在规定时间内解交开户银行，以便使用。（2）收到的现金、支票和票据，在规定的时间内

35、交存到非开户银行，侵占利息并伺机挪用或侵吞。（3）收到的现金、支票和票据，暂不记帐和交存，待下次收到款项时才作上一次的凭证和帐务处理，并解交银行，依次循环，挪用金额。2 9.多收少解多收少解，指行为人利用职务上的方便，将收到的现金或其他可以兑现的支票、票据等，按较少数额交存银行和记帐，而将差额挪用或侵吞的作弊手段。具体手法有：（1）对于收到的现金，不按规定数额交存银行，少解交数额超过库存现金限额用于坐支、挪用或贪污。（2）对于同日收到的几份支票、应收票据等，抽取一二份不解交开户银行，以挪用或贪污。3 0 .早领晚付早领晚付，指行为人利用经手领发款项的机会，领取款项后不按规定期限交付，从中挪用的

36、作弊手段。具体手法有：（1）采购物资业务中，领取货款后不及时交付卖方，挪用、私存或借给他人使用。（2）发放工资业务中，提前一定时期从银行提取现金后，到工资发放日方发放工资，或者按规定时间从银行提取现金，超过工资发放日一定时期才发放。（3）发放工资业务中，为他人代领工资，领取现金后不及时交付本人，从中挪用。（4）在其他支付现金业务中，领取现金暂不交付，非法在该期间占用资金。3 1.多支少付多支少付，指行为人利用支取款项的机会，不按实际支取数额交付款项，从中截留的作弊手段。具体手法有：（1）超过规定数额支取现金，按规定数额交付现金。例如在领取临时工工资时，以各种理由设法多领取工资，按既定标准发放工

37、资。（2）按规定数量支取款项，却按较少数额支付款项。如某出版商按 3 0元/千字稿酬从出版社领取稿费，却按 2 0 元/千字稿酬支付作者。3 2.以多报少以多报少，指行为人在会计处理时，故意少报实际收支数额，进行贪污或粉饰的作弊手段。具体手法是：（1）在财务收入方面，少报某项业务收入，转移为帐外资财进行侵吞，或少报本期收入转移到下个会计期间调节利润。（2）在财务支出方面，少报某项费用支出，降低产品成本，或少报本期成本支出，虚增本期利润。3 3.以少报多以少报多，指行为人在会计处理时，故意多报实际收支数额，进行粉饰或贪污的作弊手段。具体手法是：（1）在财务收入方面，少报某项业务收入，转移为帐外资

38、财进行侵吞，或少报本期收入转移到下个会计期间调节利润。（2）在财务支出方面，多报某项业务收入支出，差额落为己有，或者多报本会计期间支出，虚减成本。3 4.以领代耗以领代耗，指行为人将领而未用的材料物资作为实际耗用处理财务，以调节产品成本和本期利润。具体手法是：领料车间或其他部门按规定手续领取材料物资，在即期内少用或不用，财会部门则按领料单作全部耗用的财务处理。3 5.以物抵款以物抵款，指行为人以材料、产品等货物，充抵债务或支付工资，而作销售处理，隐瞒商品收入，偷漏流转税和所得税。3 6.以物易物以物易物，指行为人利用本单位的产品直接交换外单位的材料物资，不作采购和销售处理，从而逃漏税收的作弊手

39、段。具体弊端为：（1）不通过银行结算，逃避银行监督和结算费用，造成资金体外循环。（2）不作采购处理，致使材料采购成本和产品成本核算不实。（3）不作销售处理，致使产品销售收入和本期损益核算不实。（4）不作销售处理，漏交所得税、增值税、城建税和教育费附加。3 7.以劣充优以劣充优，亦称以次充好，指行为人利用次等品、劣等品冒充优质品，换取私利的作弊手段。具体方法有：（1）在物资采购中，购买次等品、劣等品充当优质品，骗取等级差额收入。（2）在产品销售中，以次等品、劣等品，充当优质品报帐，骗取等级差额收入。（3）在货物运输途中，以次等品、劣等品调换采购的优等品，骗取优质材料和产品等实物。（4）在物资保管

40、中，以次等品、劣等品顶换优质品，转移或盗卖优等品。（5）在货款结算中，按次等品价格计收优等品价款，损害公家利益，换取人情或利益。3 8.以优充劣以优充劣，指行为人利用优质品充当次等品、劣等品，换取私利的作弊手段。具体手法是：（1）在处理废旧物资、劣等品、次等品时，夹带优质品实物，换取价值差额。（2）将优质品按劣等品、次等品价格处理，照顾关系单位或为本单位职工变相谋取私利。（3）用优质品发票报销劣质品实物，骗取价值差额。3 9.以旧换新以旧换新，指行为人借助职务便利，用旧物品冒换新物品进行作弊。具体手法有：（1）在物资保管过程中，窃取库存实物后，用废旧物资顶替。（2）在办公用品使用中，用旧物品换

41、取新物品，如用自己旧照相机、录相机和电视机，换取单位新照相机、录相机和电视机等。4 0.以贱抵贵以贱抵贵，指行为人以外观、型号、规模大都相同，但价值低廉的物品充当价值较高的物品，侵吞价值差额。具体手法有：（1）在物资采购过程中，购买廉价品，按高价品报帐，骗取价值差额。在货物运输途中，以廉价品调换高价品，盗卖或占有高价值的实物。（2）在产品销售过程中，以廉价品冒充高价品，欺骗客户，侵吞价值差额。（3）在物资保管中，以廉价品顶替高价品，转移或盗卖高价品。4 1.以伪充真以伪充真，指行为人利用假冒伪劣产品冒充名优产品，侵吞价值差额的作弊手段。在供应、生产、销售、保管和财务结算等环节，都可通过以伪充真

42、进行舞弊：（1）在采购物资中，购买伪劣产品，按优质产品报帐。（2）在生产过程中，用伪劣材料，生产伪劣产品，按优质品包装和入库。（3）在销售产品中，用伪劣产品冒充优质产品出售。（4）在货物运输途中，以伪劣产品调换名优产品。（5）在货物保管中，以伪劣产品替换名优产品。（6）在财务结算中，以虚假凭证冒充真实凭证，虚报冒领。4 2.私吞回扣私吞回扣，指行为人在购销业务中，利用职务便利，索取或接受回扣，不报帐、不交公，占为己有的作弊手段。主要手法有：（1）在采购业务中，按照定价或双方议定价格开具发票，另按一定比例少附货款，按发票报帐，回扣占为己有。（2）在销售业务中，按照定价或双方议定价格销售货物，另按

43、一定比例多收货款，按发票报帐，回扣占为己有。4 3.隐瞒退货隐瞒退货，指行为人隐瞒购销活动中发生的退回货款或实物，进行贪污的作弊手段。主要手法有：（1）隐瞒采购退货，即采购货物支付货款后，因质量、规格等不符，向对方部分或全部退货，所退货款不报帐，予以隐瞒。（2）隐瞒销售退货，即销售货物收取货款后，因质量、规格等问题，对方退货，退其货款后将索回货物存入“小仓库”，或折价变卖后存入“小金库”。4 4.途中转移途中转移，通常指行为人在物资采购过程中，利用交付货物到验收入库期间，尤其是在运输途中，将物资转移盗窃而不全部入库的作弊手段。主要手法有：（1）采购人员与运输人员勾结，盗卖或转移部分物资，验收时

44、蒙混过关。（2）采购人员与会计人员勾结，不经入库，只凭发货票和付款凭证记帐。（3）采购人员与保管人员勾结，由保管人员填制假入库单向会计报帐。4 5.匿报盘盈匿报盘盈，是指在盘点材料、产成品、商品物资、机器设备和低值易耗品等财产物资时，对盘盈财物不报帐、不申请处理，而是隐匿转卖或转入“小仓库”等。主要手法有：（1）保管员日常盘点时，对盘盈物资，不在盘点表中登记，更不在清查报告中说明，自行私吞。（2）清查小组年度盘点时，对盘盈物资在盘存表中登记，请示单位领导后，不作正常处理，而是转入“小仓库”，变卖后充作“小金库”。4 6.谎报盘亏谎报盘亏，指行为人在财产清查时，虚造或夸大盘亏数额，隐匿财产。具体

45、手法是：（1）因责任事故造成库存物资损失，以盘亏名义报帐。（2）监守自盗造成库存物资短缺，以盘亏名义报帐。（3）库存盘点时帐实相符，谎报盘亏，以便转移财产或调节财务状况。如某单位产品成本超过定额，生产车间连续几月不能领取奖金，即串通保管人员谎报本期材料盘亏，将隐瞒的材料转移到下月使用，从而使下月产品成本保持在定额之内，骗取了成本节约奖金。4 7.虚报坏帐虚报坏帐，指行为人在会计处理上故意把可靠的应收帐款、应收票据等款项，转作坏帐损失，待收回时不作财务处理，或者对已经批准转作坏帐处理的应收款项，设法催收后占为已有的作弊手法。如某电视机厂赊销给某商场价值 5 O 万元的电视机，不久该商场发生火灾，

46、声称无法归还货款，经办该项业务的销售人员经过实地勘察，确认该批电视机均在外地的仓库中，并未损毁，但他一方面向本厂谎报灾情，将帐款转作坏帐处理，一方面将电视机索回转售给其他商场，从中牟取私利近 4 5 万元。4 8.私调比率私调比率，指行为人为调整成本或坏帐损失，上浮或下调在产品完工程度、折旧计提比率、坏帐损失计提比例等，从而改变据以计算的绝对数额。如将在产品完工程度由 5 O 调整为 8 O，即可使在产品多分摊生产成本。4 9.暗改算法暗改算法，指行为人不经批准，暗中更改既定的材料领用计价法、产品出库计价法、成本结转计算方法和折旧提取计算方法等，使据以计算的成本数据产生有利于企业利益的变化，达

47、到调节成本利润或粉饰财务状况的目的。如将材料先进先出法擅自改为后进先出法，将折旧直线计算改为快速折旧法或将成本平行结转法改为逐步结转法等，均可使计算结果发生不同的变化，而为各怀不同目的的舞弊者所采用。5 O.电脑作弊电脑作弊，指行为人在利用计算机处理财会税数据时，通过篡改程序和文件，制造输入和输出错误，以及消毁证据等进 行作弊。目前，电子计算机在财务会计税收工作中应用越来越广泛，利用电子计算机作弊的手段也越来越多、越来越诡秘，主要手段有：（1）篡改程序，即利用操作计算机或维护计算机程序时，非法改动程序，制造数据处理错误。（2）篡改文件，即利用操作计算机或维护计算机程序之机，修改电算化帐目文件，

48、以窃取资金财物。（3）错误输入，即在利用计算机输入业务数据时，故意删除、虚构或修改业务数据，从而制造错误的处理结果。例如，在输入生产费用数据时，故意漏输 1 0 0 0 0 0 0 元，从而可以虚减产品成本，调高营业利润。（4）错误输出，即在利用计算机输出处理结果时，故意重复输出或停止部分数据输出，以制造错误的处理结果。（5）制造病毒，即非法编制破坏性程序，并通过自我复制，自我传播，影响计算机的时间和空间效率，破坏计算机的程序和数据，扰乱计算机的正常运行，以造成经济损失、掩盖舞弊证据或混水摸鱼等。自从 1 9 8 7 年美国发现第一种计算机病毒以来，病毒的种类已达数千种，技术越来越好，隐蔽性越

49、来越强，众所周知的有“蠕虫程序”、“火炬”病毒、“黑色星期五”恶性病毒等。目前已有部分国外病毒流入我国计算机网络系统，如“火炬”病毒等；国内一些不法分子也自行制造了若干病毒程序，如“六四”病毒等。5 1.真帐假算真帐假算，指财会人员按真实业务制证、记帐，但在核算对象、会计期间和计算数字等方面故意弄错，以进行粉饰或作弊。真帐假算采用的作弊手段很多，如“错计误写”、“重漏错帐”、“汇总增列”、“汇总减列”等。总之，是通过制造记帐、算帐、报帐错误，达到舞弊或粉饰目的。常见手段有：（1）错误分配成本费用，在计算固定资产折旧、分配产品成本时，错误使用折旧率、分配率等，导致计算错误。（2）错误归集产品成本

50、，如把甲产品用料记入乙产品成本等。（3）错误界定会计期间，如把本期利润转移到下个会计期间。（4）错误划分资本性支出和收益性支出，如把收益性支出错记为资本性支出，以虚增资产，减少费用，调高利润等。（5）错误计算在产品成本和完工产品成本，如将完工产品成本记入在产品成本，以降低完工产品成本等。5 2.假帐真算假帐真算，指行为人按照正确方法、程序核算虚假的经济业务和帐簿记录，以掩盖不法经济行为或不实财务状况。此种舞弊，首先构造假帐，然后进行正确核算，结果在运算数字上尽管是正确的，但在内容实质上却是虚假的。实施假帐真算的手段主要有：虚开发票；变相报销；以多报少；虚列成本；调整损益等。5 3.虚列帐目虚列