策略性成本管理.ppt

《策略性成本管理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《策略性成本管理.ppt（50页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、台灣大學管理學院會計學系副教授 劉順仁策略性成本管理講授大綱講授大綱oMichealPorter論策略o策略性成本分析內涵介紹o個案討論ABC在台灣金融界之應用Michael Porter 論策略論策略o營運效率並非策略o策略決定於組織獨特之活動o要維持策略定位須做取捨o結合一套與組織策略定位相吻合之營運活動有助於維持長期競爭優勢o以美國西南航空公司為例(SouthwestAirline)o以亞都飯店為例精簡且具高生產力的地勤人員頻繁而可靠的飛航時間飛機之高使用率低廉的機票價格位於中型都市和二級機場間的短距離、點與點間的航線有限制範圍的乘客服務不含行李托運不含餐點不劃位不與其他航空公司聯運限額

2、採用旅行社售票自動售票機標準化之737機隊西南航空“價廉的航空公司”高額的員工持股高額的員工薪資彈性化的工會合約落地至再起飛十五分鐘內完成西南航空公司商業活動系統圖西南航空公司商業活動系統圖亞都飯店亞都飯店(Ritz Hotel)Ritz Hotel)商業活動系統圖商業活動系統圖設想在客人前面絕不輕易說不穩定且具優雅氣質的服務人員精緻優雅的住宿服務放棄多數旅遊觀光的團體客人，專營百分之二十以洽商為目的的客源人性化的管理老客人的高回住率營造回家的感覺亞都飯店精緻服務品質的飯店第一線基層員工有突發狀況之處理權每個員工都是主人大廳副理全程陪同check-in並送至房門尊重客人的獨特性不設櫃台合理的待

3、遇繼續學習的環境可期待的未來發展電腦登記客人的特殊需求花蓮美侖大飯店花蓮美侖大飯店vs.vs.台中永豐棧麗緻酒店台中永豐棧麗緻酒店策略性成本分析之涵蓋內容策略性成本分析之涵蓋內容顧客滿意度成本動因管理-作業成本管理價值鏈分析平衡計分卡策略與管理控制機制之配合關鍵觀念：以 顧客 的觀點消除 無附加價值 的作業。組織即是包含所有活動之體系活動活動 (Activity)Activity)：特定工作之計算單位，如：特定工作之計算單位，如：4.管理活動人事、財務、法律會計1.輸入活動產品設計、流程設計採買、驗收2.加工活動製造、搬移、儲存 檢驗3.輸出活動販賣、運送、服務價值鏈 有特定目標提供產品或服務

4、給消費者的一連串活動;或在大範圍的價值鏈中界商品或服務的一連串活動。價值鏈與成本控制價值鏈與成本控制價值鏈中的每一個企業功能皆是不可或缺的，且應將其價值附加至組織。組織策略及管理功能組織策略及管理功能 研發 設計 生產 行銷 配銷 售後 服務 含義：(1)例：(2)整合與協調企業功能就如同發展每一個功能的潛能一樣重要。例：價值鏈有關問題價值鏈有關問題1.價值鏈分析與附加價值分析有何不同價值鏈分析與附加價值分析有何不同?2.何謂延伸的價值鏈何謂延伸的價值鏈(extended value chain)?extended value chain)?3.透過價值鏈的觀點，我們應如何控制成本透過價值鏈的

5、觀點，我們應如何控制成本?*請參考吳安妮請參考吳安妮“策略性成本管理策略性成本管理(上上)”)”表五與表六表五與表六策略與管理控制機制之配合策略與管理控制機制之配合外在環境 策略性目標 誘因架構 資訊架構*請參考吳安妮請參考吳安妮“策略性成本管理策略性成本管理(上上)”)”表八與表九表八與表九成本動因分析成本動因分析-基本成本觀念基本成本觀念四種不同的生產活動四種不同的生產活動-成本階層成本階層成本動因分析成本管理系統l l評估使用資源之成本l l找出並削減無附加價值的成本l l決定主要活動(major activities)的效率和效果l l找出並衡量可增進未來績效(future perfo

6、rmance)的新活動ObjectivesObjectives無附加價值之成本VA VA=有附加價值之活動有附加價值之活動NVA NVA =無附加價值之活動無附加價值之活動假設生產製造過程如下圖所示:儲存時間儲存時間儲存時間儲存時間等待時間等待時間等待時間等待時間製造時間製造時間製造時間製造時間移動時間移動時間移動時間移動時間檢驗時間檢驗時間檢驗時間檢驗時間VAVANVANVANVANVANVANVANVANVA無附加價值之成本目標:消弭或減少無附加價值之活動儲存時間儲存時間儲存時間儲存時間等待時間等待時間等待時間等待時間製造時間製造時間製造時間製造時間移動時間移動時間移動時間移動時間檢驗時間

7、檢驗時間檢驗時間檢驗時間VAVANVANVANVANVANVANVANVANVAVA VA=有附加價值之活動有附加價值之活動NVA NVA =無附加價值之活動無附加價值之活動成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統vAerotech 公司製造三種不同之印刷電路板,型號分別為Mode I,Mode II,and Mode III.v以下所呈現之資訊由公司歷史資料所得:Exh.5-2成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統其他資訊包含其他資訊包含:間接製造費用定義如下Exh.5-3成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統Budgeted manufacturing overhead Budgete

8、d manufacturing overhead$3,894,000$3,894,000 Budgeted direct-labor hours 118,000Budgeted direct-labor hours 118,000=$33=$33 per hourper hourExh.5-3成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統各項製造費用如上所示,Aerotech 所設立之目標價格為(成本*125%).Exh.5-4209.00 209.00 x 1.25x 1.25成本動因分析傳統以數量為主之成本計價系統 AerotechAerotech 期望看到使用期望看到使用ABC(activit

9、y-based ABC(activity-based costing)costing)系統時系統時,何種目標價格被推薦何種目標價格被推薦.讓我們來看看讓我們來看看ABC系統如何運作系統如何運作ABC系統系統(Activity-BasedCostingSystem)ABC 系統依照兩 階段(two-stage)步驟,進行產品之 間接成本分配Assigningoverhead to products is adifficult process.I agree!Activity-BasedCostingSystem(ABC)ABC 系統使用兩 階段(two-stage)步驟,進行產品之 間接成本分配

10、Lets beginby identifyingour major activities.階段一階段一:確認重要活動及依照資源確認重要活動及依照資源使用比例使用比例,指定間接成本指定間接成本至每一生產活動至每一生產活動 Activity-BasedCostingSystem(ABC)ABC 系統依照兩 階段(two-stage)步驟,進行產品之 間接成本分配Overhead costs assigned to activities are called activity cost pools.階段二階段二:確認各活動之驅動成本確認各活動之驅動成本,並分配間接成本於產品並分配間接成本於產品間接成

11、本間接成本間接成本間接成本總預算成本總預算成本總預算成本總預算成本=$3,894,000=$3,894,000活動活動活動活動成本庫成本庫成本庫成本庫機器成本庫機器成本庫$1,212,600$1,212,600設定成本庫設定成本庫$3,000$3,000工程成本庫工程成本庫$700,000$700,000設備成本庫設備成本庫$507,400$507,400UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.5-5確認確認活動成本庫活動成本庫每單位每單位產出時產出時之活動之活動批次產出批次產出之活動之活動維持整條生產線運作之活動維

12、持整條生產線運作之活動進行生產製造過程之進行生產製造過程之相關設備活動成本相關設備活動成本間接活動成本間接活動成本間接活動成本間接活動成本總預算成本總預算成本總預算成本總預算成本=$3,894,000=$3,894,000活動活動活動活動成本庫成本庫成本庫成本庫機器成本庫機器成本庫$1,212,600$1,212,600設定成本庫設定成本庫$3,000$3,000工程成本庫工程成本庫$700,000$700,000設備成本庫設備成本庫$507,400$507,400其他其他成本庫成本庫UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevel

13、Exh.5-5Identificationof ActivityCost PoolsExh.5-5收收貨貨/檢驗成本庫檢驗成本庫$200,000$200,000物料成本庫物料成本庫$600,000$600,000品質保證成本庫品質保證成本庫$421,000$421,000包裝包裝/運送成本庫運送成本庫$250,000$250,000機器成本庫機器成本庫$1,212,600$1,212,600設定成本庫設定成本庫$3,000$3,000工程成本庫工程成本庫$700,000$700,000設備成本庫設備成本庫$507,400$507,400UnitLevelBatchLevelProduct-Su

14、stainingLevelFacilityLevelExh.5-6不同之機器間接成本不同之機器間接成本維修維修折舊折舊電腦支援電腦支援潤滑潤滑電性電性精準校正精準校正機器成本庫總預算成本=$1,212,600活動成本庫活動成本庫階段一階段一Exh.5-6計算計算pool ratepool rate 機器成本預算$1,212,600 機器預估運轉時數 43,000$28.20/hour成本分配成本分配階段二階段二=Exh.5-7計算總設定成本計算總設定成本設定成本總預定成本=$3,000活動成本庫活動成本庫階段一階段一Exh.5-7計算計算Pool ratePool rate 設定成本預算$3,

15、000 預計生產次數 15 runs$200 per run成本分配成本分配階段二階段二=Exh.5-8工程相關工程相關之間接成本之間接成本工程薪資工程薪資工程配備工程配備工程軟體工程軟體折舊折舊工程成本庫工程成本庫總預算成本=$700,000活動成本庫活動成本庫階段一階段一Exh.5-8工程執行配置工程執行配置分配成本分配成本階段二階段二工程成本庫 總預算成本=$700,000Exh.5-9一般操作配置一般操作配置廠房折舊廠房折舊工廠管理工廠管理.廠房維修廠房維修資產稅資產稅保險保險保全保全設備成本庫 總預算成本=$507,400活動成本庫活動成本庫階段一階段一Exh.5-9計算計算 poo

16、l ratepool rate 設備成本預算$507,400預定直接人工小時 118,000$4.30/hour分配成本分配成本階段二階段二=ABC計算所得之生產成本各項新生產成本如下所示:OtherOverheadCostsOtherOverheadCosts$14.82$14.82ProductCostfromABCThese are the new product costs when Aerotech uses ABC.ProductDiversityBoth original and ABC target selling prices are Both original and AB

17、C target selling prices are based on(Cost?125%).based on(Cost?125%).$209.00?1.25$183.44?1.25The selling price of Mode I and II are reducedThe selling price of Mode I and II are reducedand the selling price for Mode III is increased.and the selling price for Mode III is increased.ProductDiversityCan

18、you identify any problems Can you identify any problems AerotechAerotech is likely to is likely to face as a result of this distortion?face as a result of this distortion?Traditional costing understates the costTraditional costing understates the costof complex,low volume products.of complex,low vol

19、ume products.ABC:一些重要議題過去過去過去過去l l少部分產品所需之製造少部分產品所需之製造支援差異不大支援差異不大.l l人力為成本架構中的決人力為成本架構中的決定性因素定性因素.現在現在現在現在l l產品種類多且所需之製產品種類多且所需之製造資源不同造資源不同.l l人力支出於總製造成本人力支出於總製造成本中逐漸減少中逐漸減少.直接v.s間接成本以數量為基準之成本以數量為基準之成本除直接原物料以及除直接原物料以及直接人工成本外直接人工成本外,所有生產成本皆歸所有生產成本皆歸類類於間接成本庫中於間接成本庫中.以作業活動基準之成本以作業活動基準之成本盡可能找出所有與盡可能找出所有與製造過程直接相關製造過程直接相關之成本之成本.IndirectIndirectCostsCostsABC所需指標生產線管理者不相信產品成本報表行銷部門不使用成本報表決定價格生產線邊際利潤難以衡量銷售增加了,但獲利確降低有些高利潤的產品,競爭者並未銷售直接人工成本所佔總成本中之比例極小服務業之ABC執行層面問題與與設備階層成本設備階層成本高度相關高度相關活動為非重複性活動為非重複性人類作業人類作業ABC個案討論個案討論請參考吳安妮“由中信銀的企業改造解析ABC系統”