第5章 固定资产和无形资产的核算2010102.ppt

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1、第五章第五章 固定资产、无形资产和长期待摊费固定资产、无形资产和长期待摊费用的核算用的核算第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算1 固定资产的概念与标准固定资产的概念与标准指使用期限一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器皿等不属于生产经营重要设备的物品，单位价值在2000以上，并且使用年限超过2年也作为固定资产2 固定资产的分类固定资产的分类2.1 按经济用途按经济用途分分经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产2.2 按使用情况分按使用情况分使用中固定资产未用固定资产不需用固定资产2.3按经济用途与使用情况分

2、按经济用途与使用情况分（详见P84)3 固定资产计价固定资产计价3.1 固定资产计价方法固定资产计价方法3.1.1 原始成本（历史成本）计价3.1.2 重置完全价值计价3.1.3 按净值（折余值）计价3.2 固定资产价值构成固定资产价值构成 第84-85页的资产构成第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算1 帐户设置帐户设置“固定资产”借方：增加数 贷方：减少数“累积折旧”借方：固定资产减少时，冲销已计提的折旧额 贷方：已计提的折旧额2 购入固定资产购入固定资产2.1 不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款2.2 需安装的固定资产需安装的固定资产(P86-87例5-1)支付货

3、款时支付货款时借：在建工程工程 贷：银行存款支付安装费用时支付安装费用时（含工资、福利、在建期间的利息等）借：在建工程工程 贷：银行存款交付使用时交付使用时借：固定资产 贷：在建工程工程2.3 自建固定资产自建固定资产(P87)购料时购料时借：工程物资 贷：银行存款领料施工时领料施工时借：在建工程自营工程工程 贷：工程物资付工资、计福利、在建期间的贷款利息和其他费用时付工资、计福利、在建期间的贷款利息和其他费用时借：在建工程自营工程工程 贷：银行存款（应付工资，应付福利等）竣工交付使用时竣工交付使用时借：固定资产 贷：在建工程自营工程工程2.4 投资者投入固定资产投资者投入固定资产(P87例5

4、-2)评估确认价值小于帐面价值时评估确认价值小于帐面价值时借：固定资产 贷：实收资本单位 累计折旧评估确认价值大于或等于帐面价值时评估确认价值大于或等于帐面价值时借：固定资产 贷：实收资本单位2.5 融资租入固定资产融资租入固定资产2.5.1经营性租赁与融资租赁的区别经营性租赁经营性租赁：只有使用权，无所有权；租金列入营业费用或管理费用；不需计提折旧融资租赁融资租赁：租赁期满承租人有选择廉价购买所租赁资产的优先权租赁期达资产可使用年限75以上者，租约一般不能取消租赁期间应视为自有固定资产计提折旧租赁期间支付的价款、租赁费、借款利息等应作“长期应付款”融资租入固定资产类似分期付款购置固定资产2.

5、5.2 融资租赁的几个重要概念租赁开始日租赁资产公允价值（租赁开始日租赁资产公允价值（fair value）（）（A A值）值）一般是租赁开始日市价或评估价格价值，即熟悉情况的买卖双方一般是租赁开始日市价或评估价格价值，即熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格条件下一项资产可以被买卖的成交价格 ；或由资产评估机构对被；或由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估价。并企业的净资产进行评估价。最低租赁付款额（最低租赁付款额（B B值）值）：指租赁期间承租人应支付可能要求支

6、付的各种款项（不含或有租金和履约成本）加上承租人或有关第三方担保人的资产余额资产余额。一般地，其其值等于各期租金之和加上行使优先购买权支付的金额值等于各期租金之和加上行使优先购买权支付的金额最低租赁付款额现值（最低租赁付款额现值（C C值）值）最低租赁付款额现值各时点的支付资金额相应时点的折现系数未确认融资费用（未确认融资费用（D D值）值）：D=CA融资租赁资产总值大于融资租赁资产总值大于3030时的帐务处理时的帐务处理确认租赁确认租赁借：固定资产融资租赁资产A与C孰低 未确定融资费用 D值 贷：长期应付款应付融资租赁款 B值未确认融资费用分摊未确认融资费用分摊借：财务费用 贷：未确认融资费

7、用当其应摊额，直线法每期支付租金每期支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款租赁期满租赁期满借：固定资产 贷：固定资产融资租赁资产融资租赁资产总值小于或等于融资租赁资产总值小于或等于3030时的帐务处理时的帐务处理确认租赁确认租赁借：固定资产融资租赁资产 B值 贷：长期应付款应付融资租赁款 B值其他帐务处理与“大于30”的情况相同2.6 接收捐赠的固定资产接收捐赠的固定资产2.6.1 一般捐赠一般捐赠借：固定资产 资产原值，重置完全价或公允价值 贷：累积折旧 已折旧额 资本公积接收捐赠的非现金资产准备 原 值扣除其他各项的余额 应交税金关税 如果有 递延税款 未来交所得税，按33计算

8、2.6.2 外商投资企业接收捐赠处理外商投资企业接收捐赠处理借：固定资产 入帐价值 贷：待转资产价值 入帐价值相关税费 银行存款 相关税费2.7 盘盈和盘亏固定资产盘盈和盘亏固定资产2.7.1 帐户设置“待处理财产损溢”待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢借方：盘亏数，转销盘盈金额贷方：盘盈数，转销盘亏金额借方余额：未处理各种财产物资净损失贷方余额：未处理各种财产物资净溢余2.7.2 盘盈处理确定盘确定盘盈盈借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧批准转销批准转销借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入2.7.3 盘亏处理确定盘亏确定盘亏借：待处理财产损溢待处

9、理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产批准转销批准转销借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢第三节第三节 固定资产减少的核算固定资产减少的核算1 固定资产减少原因固定资产减少原因 出售、报废、毁损、投资转出和捐赠转出2 固定资产的出售、报废和毁损的核算固定资产的出售、报废和毁损的核算2.1 帐户设置帐户设置“固定资产清理”借方：转入清理固定资产的净值，清理费用，清 理净收入 贷方：清理固定资产的变价收入，保险公司和过 失人的赔偿，清理净损失2.2 帐务处理帐务处理固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产发生清理费用发生清理费用借：

10、固定资产清理 贷：银行存款 现金出售收入或残料等处理出售收入或残料等处理借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理保险赔偿保险赔偿借：银行存款（或现金）其他应收款 贷：固定资产清理清理净损益处理清理净损益处理净收益时借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失时借：营业外支出 贷：固定资产清理3 盘亏固定资产核算盘亏固定资产核算（见前节）4 投资转出的固定资产投资转出的固定资产借：长期股权投资 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产资产原值 银行存款相关费用 资本公积5 捐赠转出固定资产捐赠转出固定资产先进入清理先进入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产交相关费用交相关费用借

11、：固定资产清理 贷：银行存款捐赠支出（即捐赠支出（即“固定资产清理固定资产清理”有借方余额）有借方余额）借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理第四节 固定资产折旧核算1 固定资产折旧固定资产折旧固定资产由于使用过程中的损耗而逐步转移到产品成本或费用中去的价值，包括:有形损耗和无形损耗固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计余额。2.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素(1)固定资产原价。这是指固定资产的成本。(2

12、)预计净残值。这是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(3)固定资产减值准备。这是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产减值准备计提后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。(4)固定资产使用寿命。这是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：该资产预计生产能力或实物产量。该资产的有形损耗，例如设备使用中发生的磨损、房屋建

13、筑物受到自然侵蚀等。该资产预计无形损耗，例如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧，市场需求变化使产品过剩等。法律或者类似规定对该资产使用的限制。3.计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产。单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足

14、该项固定资产的应计折旧额。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(4)处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应当将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该固定资产尚可使用寿命计提折旧。(5)因大修理停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应当计入相关资产成本或当其损益。4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法4.1 年限平均法年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分

15、摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率=(l-预计净残值率)预计使用寿命(年)100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率4.2工作量法工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价(1-预计净残值率)预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额4.3双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种

16、方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=2预计使用寿命(年)100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率4.4 年数总和法年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值

17、)月折旧率5 固定资产折旧的帐务处理2.1 月折旧额计提的实务处理当月增加的固定资产当月不计提；当月减少的固定资产当月要计提；当月固定资产应计提的固定资产折旧额上月固定资产折旧额 上月增加的固定资产应计提的折旧额 上月减少的固定资产应计提的折旧额借：管理费用行政部门用固定资产折旧 营业费用营业部门用固定资产折旧 贷：累计折旧6.固定资产使用寿命、预计净残固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核值和折旧方法的复核在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗，企业至少

18、应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更进行处理。第五节 固定资产维修的核算1 1 大修大修1.1 特点：局部更新，修理范围大，时间间隔长，次数少，费用大1.2 方法预提法预

19、提法预提时：借：管理费用 营业费用 贷：预提费用大修费用实际支付时借：预提费用大修费用 贷：银行存款 待摊方法待摊方法发生大修费用时借：待摊费用 贷：银行存款摊销时借：营业费用 管理费用 贷：待摊费用2 2 小修小修2.1 小修特点范围小，间隔短，费用少，次数多2.2 业务处理借：营业费用 管理费用 贷：银行存款 第六节第六节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 1 固定资产的减值准备固定资产的减值准备由于市值持续下跌，技术陈旧，损坏，长期闲置致 使可回收金额低于帐面价值 出现固定资产减值不作处理，导致虚跨资产价值2 2 帐务处理帐务处理2.1 确定减值时借：营业外支出计提固定资产减值准备

20、贷：固定资产减值准备2.2 计提减值准备后，固定资产价值回升分录与上相反第七节第七节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的概念及其基本特征一、无形资产的概念及其基本特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有以下特征。1.无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它们不具有实物形态，看不见，摸不着。某些无形资产的存在有赖于实物载体，但这并不改变无形资产本身不具实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，需要通过判断来加以确定

21、，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。无论是否存在实物载体，只要将一项资产归类为无形资产，则不具有实物形态仍然是无形资产的特征之一。2.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。(2)产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。3.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非

22、货币性资产。二、无形资产的内容二、无形资产的内容1.专利权专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。一般而言，只有从外单位购入的专利或自行开发并按照法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。2.非专利技术非专利技术非专利技术，也称专有技术，它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。企业的非专利技术，有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定从外部购入的。如果

23、是企业自己开发研究的，应将符合企业会计准则无形资产规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。3.商标权商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。按照中华人民共和国商标法的规定，商标可以转让，但受让人应保证使用该注册商标的产品质量。如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标的成本。4.著作权著作权著作权，又称版权，它是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享

24、有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。5.特许权特许权特许权，又称经营特许权、专营权，它是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

25、6.土地使用权土地使用权土地使用权指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地，按投资性房地产或固定资产核算；以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权、以投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资产有关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是产生的经济利益很可能流入企业，如果某

26、一项资产的经济利益不能流入企业，就不能确认为企业的资产。对于无形资产而言，如果某一项无形资产产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的无形资产；如果某一项无形资产产生的经济利益很可能流入企业，并同时满足无形资产确认的其他条件，则企业应将其确认为无形资产。2.该无形资产的成本能够可靠计量该无形资产的成本能够可靠计量成本能够可靠计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产而言，这个条件显得十分重要。比如，一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定时期内不能为其他企业服务。在这种情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能为企业创造经济利益，但由于这些高

27、科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。四、无形资产的分类1、按期限分、按期限分有限期无形资产和无限期无形资产2、按来源分、按来源分购入、自创、投资转入和接 收捐赠3、按是否有专门法律保护分、按是否有专门法律保护分有专门法律法律保护（商标）和无专门法律保护（非专利技术）五、五、无形资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。不同获得途径的计价办法（p97）1、外购的无形资产成本外购的无形资产

28、，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。但是下列各项不包括在无形资产的初始成本中：(1)为产品的宣传、推广发生的广告费、宣传费等间接费用；(2)企业为非专利技术所发生的管理费用；(3)无形资产达到预定用途之后所发生的费用。2、自行开发的无形资产自行开发的无形资产2.1自行开发的无形资产自行开发的无形资产计价计价 自行开发的无形资产，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期

29、损益益(管理费用管理费用)；开发阶段的支出符合条件的才能资本化；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。(1)研究阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究活动，研究活动的例子包括：为获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。(2)开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，

30、将研究成果或其他知识应用于某项目或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。2.2内部研究开发费用的账务处理内部研究开发费用的账务处理(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(2)企业

31、购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述第一条的原则进行处理。(3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。3、投资人投入的无形资产成本投资人投入的无形资产成本投资人投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。（学生练习写分录）4、通过非货币性资产交换取得的无形资产成本通过非货币性资产交换取得的无形资产成本企业通过非货币性资产交

32、换取得的无形资产成本，包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产等。非货币性资产具有商业实质且公允价值能可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产无形资产的公允价值)和相关税费，作为无形资产的成本；收到补价后，应当以换入无形资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费，作为无形资产的成本。5、通过债务重组取得的无形资产成本通过债务重组取得的无形资产成本通过债务重组取得的无形资产成本，是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值计

33、量。6、通过政府补助取得的无形资产成本通过政府补助取得的无形资产成本通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。7、土地使用权的处理土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。(2)企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物

34、的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(如公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。六、六、无形资产的核算无形资产的核算1取得无形资产核算取得无形资产核算购入:借：无形资产 贷：银行存款投资者投入 借：无形资产 贷：实收资本（或股本）接收捐赠接收捐赠借：无形资产 贷：资本公积确定的价值减未来应交所得税的差额 递延税款未来应交所得税 银行存款 应交税金自行开发并依法申请取得自行开发并依法申请取得 开发时 借：研发支出费用化支出 贷:原材料 应付职工薪酬 银行存款 依法取得时 借：无形资产 贷：研发支出费用化支出接

35、受债务人以费现金资产抵偿债务方式取得（接受债务人以费现金资产抵偿债务方式取得（P P例例5-95-9）2 无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产的摊销年限无形资产的摊销年限取决于无形资产的取决于无形资产的使用寿命使用寿命只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣的金额。已计提减值准备

36、的无形资产，还应扣除已计提的减值准备累计金额。使用寿命有限除已计提的减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为的无形资产，其残值一般应当视为0 0。2.1无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。没有明确的合同或法律规定的无形资产，企

37、业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。2.2使用寿命有限的使用寿命有限的无形资产摊销方法无形资产摊销方法摊销方法摊销方法：受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。帐务处理帐务处理无形资产的摊销一般应计入当期损益；借：管理费用无形资产摊销 贷：无

38、形资产如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。例如，某项专门用于产品生产过程中的专利技术，其摊销费用应构成所生产产品成本的一部分，计入制造该产品的制造费用。借：制造费用费用无形资产摊销 贷：无形资产 2.3使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减的原则进行处理，需要计提

39、减值准备的，相应计提有关的减值准备。其相关的账务处理为：（P101，例512）借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备七、七、无形资产的处置无形资产的处置、减值、减值和报废和报废1、无形资产的出售无形资产的出售 企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。（P100例例510）借：银行存款（实际收到的金额）累计摊销（累计摊销额）无形资产减值准备（原已计提减值准备）营业外支出处置非流动资产损失 贷：应交税费（应支付的相关税费）无形资产（按其账面余额）营业外收入处置非流动资产利得（按其差额）2、无形资

40、产的出租无形资产的出租 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“无形资产累计摊销”科目。（P100例例511）3、无形资产的报废无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。例如，该无形资产已被其他新技术所替代，不能为企业带来经济利益；再如无形资产不再受到法律保护，且不能给企业带来经济利益等。账务处理 借：累计摊销（已摊销的累计摊销额）无形资产减值准备（已计提减值准备）营业外支出（按其差额）贷记：无形资产（按其账面余额）