流通会计B5(精品).ppt

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1、第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务四、自营商品购进的售价核算法四、自营商品购进的售价核算法售价核算法是指库存商品账户按照售价入账售价核算法是指库存商品账户按照售价入账的方法，按是否核算数量分售价金额核算法的方法，按是否核算数量分售价金额核算法和数量售价金额核算法两种。和数量售价金额核算法两种。商品零售是商品流通的最终环节，零售企业商品零售是商品流通的最终环节，零售企业的特点是：的特点是：（1）同时经营多种商品，但各种商品库存数）同时经营多种商品，但各种商品库存数量不多；量不多；（2）购销业务频繁，但涉及金额相对较小；）购销业务频繁，但涉及金额相对较小；（3）销售对象是

2、产品的最终消费者，一般是）销售对象是产品的最终消费者，一般是“一手交钱，一手交货一手交钱，一手交货”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务零售企业主要采用售价金额核算法。零售企业主要采用售价金额核算法。（一）科目设置（一）科目设置1、“库存商品库存商品”，购进、销售和结存，购进、销售和结存均采用售价（含增值税）金额记账。一均采用售价（含增值税）金额记账。一般按实物负责人或商品类别设置明细账，般按实物负责人或商品类别设置明细账，只记录金额，不记录数量。只记录金额，不记录数量。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务2、“商品进销差价商品进销差价”，资产

3、类账户，资产类账户，“库存库存商品商品”的调整账户，核算商品售价和进货成的调整账户，核算商品售价和进货成本之间的差额。贷方反映购进商品的实际售本之间的差额。贷方反映购进商品的实际售价大于进货成本的差额；借方反映期末结转价大于进货成本的差额；借方反映期末结转的已销商品进销差价或冲减商品的进销差价；的已销商品进销差价或冲减商品的进销差价；余额一般在贷方，反映尚未售出的库存商品余额一般在贷方，反映尚未售出的库存商品的进销差价。明细账的设置一般与的进销差价。明细账的设置一般与“库存商库存商品品”一致。一致。期末期末“库存商品库存商品”余额减去余额减去“商品进销差价商品进销差价”余额即为库存商品实际进货

4、成本。余额即为库存商品实际进货成本。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务（二）售价金额核算法下商品购进业务的核（二）售价金额核算法下商品购进业务的核算（参照数量进价金额核算法）算（参照数量进价金额核算法）1、付款与入库同时进行（单货同到）、付款与入库同时进行（单货同到）借记借记“商品采购商品采购”、“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”等；同时，等；同时，借记借记“库存商品库存商品”（售价金额），贷记（售价金额），贷记“商品采购商品采购”、“商商品进销差价品进销差价”。零售企业一般都要通过零

5、售企业一般都要通过“商品采购商品采购”账户过账户过渡，并计算商品进销差价。渡，并计算商品进销差价。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务2、货款已付，但商品尚未入库、货款已付，但商品尚未入库付款在前，入库在后，分开进行。付款在前，入库在后，分开进行。借记借记“商品采购商品采购”、“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”，贷记，贷记“银行银行存款存款”、“应付票据应付票据”等；当商品到达等；当商品到达并验收入库时，并验收入库时，借记借记“库存商品库存商品”（售（售价金额），贷记价金额），贷记“商品采购商品采购”、“商品商品进销差价进销差价”。第二章第

6、第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务3、商品已入库，但货款未支付、商品已入库，但货款未支付（1）如果发票账单已到，借记）如果发票账单已到，借记“商品商品采购采购”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”，贷记，贷记“应付账款应付账款”；同时，同时，借记借记“库存商品库存商品”（售价金额），（售价金额），贷记贷记“商品采购商品采购”、“商品进销差价商品进销差价”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务（2）如果发票账单未到，则无法确定）如果发票账单未到，则无法确定金额，暂不入账，等发票账单到达时做金额，暂不入账，等发票账单到达时做发

7、票账单已到的处理。如果采购月末发发票账单已到的处理。如果采购月末发票账单仍未到达，则必须暂估入账，下票账单仍未到达，则必须暂估入账，下月初用红字冲销，等发票账单到达时再月初用红字冲销，等发票账单到达时再做正常处理。借记做正常处理。借记“库存商品库存商品”（售价（售价金额），贷记金额），贷记“应付账款应付账款”、“商品进商品进销差价销差价”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务4、预付货款、预付货款预付时，借记预付时，借记“预付账款预付账款”，贷记，贷记“银行存银行存款款”。收到商品时，借记。收到商品时，借记“商品采购商品采购”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应

8、交增值税（进项税额）”，贷记贷记“预付账款预付账款”；同时，；同时，借记借记“库存商品库存商品”（售价金额），贷记（售价金额），贷记“商品采购商品采购”、“商商品进销差价品进销差价”。补足预付款时，借记补足预付款时，借记“预付预付账款账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”；退回多余预付；退回多余预付款时，借记款时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预付账款预付账款”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务例题：例题：2010年年1月月13日，上海电器商贸有限日，上海电器商贸有限公司采购人员持金额为公司采购人员持金额为160000元的银行汇票元的银行汇票采购返回，交来发

9、票账单显示，向深圳冰箱采购返回，交来发票账单显示，向深圳冰箱有限公司购入冰箱有限公司购入冰箱120台，每台单价台，每台单价1000元，元，代垫运费代垫运费5000元、装卸费元、装卸费3000元、保险费元、保险费1500元，增值税率元，增值税率17%。运费中准予扣除的。运费中准予扣除的进项税率进项税率7%。1月月15日，货物运达并验收入日，货物运达并验收入库，每台售价库，每台售价2000元。元。1月月17日，银行转来日，银行转来入账通知，收到银行汇票余款。入账通知，收到银行汇票余款。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务账务处理：账务处理：1月月13日，借：商品采购日，借：

10、商品采购冰箱冰箱 129150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20750 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 1499001月月15日，借：库存商品日，借：库存商品冰箱冰箱 240000 贷：商品采购贷：商品采购冰箱冰箱 129150 商品进销差价商品进销差价 1108501月月17日，借：银行存款日，借：银行存款 10100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 10100第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务假如上述例题，假如上述例题，1月月13日，上海电器商日，上海电器商贸有限公司用电汇方式预付深圳冰箱有贸有限

11、公司用电汇方式预付深圳冰箱有限公司货款限公司货款160000，汇兑手续费，汇兑手续费50元。元。1月月15日，收到货物和结算凭证。日，收到货物和结算凭证。1月月17日，收到银行收账通知，多余采购款日，收到银行收账通知，多余采购款项已经汇回。项已经汇回。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务账务处理：账务处理：1月月13日，借：预付账款日，借：预付账款深圳冰箱深圳冰箱 160000 财务费用财务费用手续费手续费 50 贷：银行存款贷：银行存款 1600501月月15日，借：商品采购日，借：商品采购冰箱冰箱 129150 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额

12、）额）20750 贷：预付账款贷：预付账款深圳冰箱深圳冰箱 149900第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务同时，借：库存商品同时，借：库存商品冰箱冰箱 240000 贷：商品采购贷：商品采购冰箱冰箱 129150 商品进销差价商品进销差价 1108501月月17日，借：银行存款日，借：银行存款 10100 贷：预付账款贷：预付账款深圳冰箱深圳冰箱 10100购进农产品和进口商品业务基本同数量进价购进农产品和进口商品业务基本同数量进价金额核算法（略）。金额核算法（略）。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务5、商品购进过程中其他业务的核算、商品购进

13、过程中其他业务的核算（1）拒付货款和拒收商品的核算）拒付货款和拒收商品的核算如果购进商品的品种、规格、质量等方面不如果购进商品的品种、规格、质量等方面不符合购货合同的规定，或托收金额计算错误符合购货合同的规定，或托收金额计算错误等原因，购货方可以拒付货款或拒收商品。等原因，购货方可以拒付货款或拒收商品。处理方法同数量进价金额核算法，如果拒付处理方法同数量进价金额核算法，如果拒付时还没有做账务处理，则不用再处理；如果时还没有做账务处理，则不用再处理；如果做了账务处理的要冲销，已经支付的货款做做了账务处理的要冲销，已经支付的货款做应收账款处理，同时妥善保管拒付商品。应收账款处理，同时妥善保管拒付商

14、品。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务如果经过协商，同意接受购货折让，则如果经过协商，同意接受购货折让，则按实际成交额重新做购进处理，与数量按实际成交额重新做购进处理，与数量进价金额核算法不同的是需要同时确认进价金额核算法不同的是需要同时确认商品进销差价。商品进销差价。例题：上海电器商贸有限公司从深圳电例题：上海电器商贸有限公司从深圳电器制造有限公司购入微波炉器制造有限公司购入微波炉400台，单台，单价价200元，货款元，货款80000元，增值税元，增值税13600元，运费元，运费1000元，每台售价元，每台售价300元，采元，采用托收承付结算方式。用托收承付结算方式

15、。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务A、银行传来托收凭证，内附专用发票、银行传来托收凭证，内附专用发票（发票联）、运费凭证等，经审核无误（发票联）、运费凭证等，经审核无误予以承付。予以承付。借记借记“商品采购商品采购微波炉微波炉 80930”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13670”，贷记，贷记“银行存款银行存款 94600”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务B、微波炉收到后，发现有、微波炉收到后，发现有40台质量不符合台质量不符合合同规定，予以拒收。合同规定，予以拒收。360台验收入库，台验收入库，借记借

16、记“库存商品库存商品微波炉微波炉 108000”，贷记，贷记“商品采购商品采购微波炉微波炉 72837”、“商品进销差价商品进销差价微波炉微波炉 35163”。拒收的拒收的40台的货款和相关运费转入应收账款台的货款和相关运费转入应收账款借记借记“应收账款应收账款深圳电器深圳电器 9460”，贷记，贷记“商品采购商品采购微波炉微波炉 8093”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1367”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务C、经过协商，上海电器同意接受、经过协商，上海电器同意接受10%的折让，的折让，40台微波炉重新验收入库。台微波炉重新验

17、收入库。根据深圳电器开具的红字增值税专用发票，根据深圳电器开具的红字增值税专用发票，借记借记“商品采购商品采购微波炉微波炉 7293”、“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1231”，贷记贷记“应收账款应收账款深圳电器深圳电器 8524”；同时，；同时，借记借记“库存商品库存商品微波炉微波炉 12000”，贷记，贷记“商品采购商品采购微波炉微波炉 7293”、“商品进销商品进销差价差价微波炉微波炉 4707”。D、收到折让款，借记、收到折让款，借记“银行存款银行存款 936”，贷，贷记记“应收账款应收账款深圳电器深圳电器 936”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品

18、购进业务自营商品购进业务（2）进货退、补价的核算）进货退、补价的核算商品验收入库后，由于供货方计算错误等原商品验收入库后，由于供货方计算错误等原因，发生退补价业务，企业应根据因，发生退补价业务，企业应根据“销货更销货更正单正单”、发票和收货单等进行会计处理。在、发票和收货单等进行会计处理。在售价核算法下，库存商品的入账金额为售价售价核算法下，库存商品的入账金额为售价不变，因此，退补价主要是调整相应的不变，因此，退补价主要是调整相应的“商商品进销差价品进销差价”账户，不调整账户，不调整“库存商品库存商品”账账户，如果退补价商品已经销售并已结转进销户，如果退补价商品已经销售并已结转进销差价，则应调

19、整差价，则应调整“主营业务成本主营业务成本”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务如果是补价，则调减商品进销差价，如如果是补价，则调减商品进销差价，如果该批商品已经结转销售成本，则调增果该批商品已经结转销售成本，则调增主营业务成本。发生补价时，借记主营业务成本。发生补价时，借记“商商品采购品采购”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等；等；同时，借记同时，借记“商品进销差价商品进销差价”，贷记，贷记“商品采购商品采购”。调整销售成本，借记。调整销售成本，借记“主主营业务成本营业务成本”，贷记，贷记“商品进销差

20、价商品进销差价”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务如果是退价，则做相反处理。发生退价如果是退价，则做相反处理。发生退价时，借记时，借记“银行存款银行存款”等、等、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”（红字）（红字），贷记，贷记“商品采购商品采购”；同时，借记；同时，借记“商商品采购品采购”，贷记，贷记“商品进销差价商品进销差价”。调。调整销售成本，借记整销售成本，借记“商品进销差价商品进销差价”，贷记贷记“主营业务成本主营业务成本”。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务（3）进货退出的核算）进货退出的核算发生退出业

21、务，购货单位必须取得当地发生退出业务，购货单位必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单主管税务机关开具的进货退出证明单（即（即“开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单”），销货方据以开具红字增值税专用），销货方据以开具红字增值税专用发票，购货方收到后，对已经进行的账发票，购货方收到后，对已经进行的账务处理做反方向冲销。务处理做反方向冲销。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务借记借记“应收账款（或应付账款、银行存应收账款（或应付账款、银行存款）款）”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”（红字），贷记（红字），贷记“商品商

22、品采购采购”；同时，借记；同时，借记“商品采购商品采购”、“商品进销差价商品进销差价”，贷记，贷记“库存商品库存商品”。（4）购进商品发生溢余、短期或毁损）购进商品发生溢余、短期或毁损的会计处理的会计处理如果实际验收数量大于合同约定数量，如果实际验收数量大于合同约定数量，即为溢余，反之为短缺。即为溢余，反之为短缺。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务商品购进的溢余、短期和毁损都先计入商品购进的溢余、短期和毁损都先计入“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”，查明原因后再做账务处理。溢余时，借记查明原因后再做账务处理。溢余时，借记“库存商品库存

23、商品”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”、“商品进销差价商品进销差价”。短缺时，借记短缺时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”，贷记，贷记“商品采购商品采购”。查明原因后的核算与数量进价金额核算法相查明原因后的核算与数量进价金额核算法相同（略）。同（略）。第二章第第二章第2 2节节 自营商品购进业务自营商品购进业务（三）数量售价金额核算法（三）数量售价金额核算法“库存商品库存商品”账户仍然核算售价，并设账户仍然核算售价，并设置置“商品进销差价商品进销差价”账户，与售价金额账户，与售价金额核算法不同的是需要逐笔登记并反映库核算法不同的是需要逐笔登记并反映库存商品进、销、存的数量，适用于小型存商品进、销、存的数量，适用于小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。批发企业和经营贵重物品的零售企业。