审计学第一讲.ppt

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1、本课程的说明本课程的说明课程目标：课程目标：了解现代审计基本理论，熟悉国内了解现代审计基本理论，熟悉国内外审计实践的发展现状，掌握主要的审计方法外审计实践的发展现状，掌握主要的审计方法参考教材：参考教材：余玉苗主编：余玉苗主编：审计学审计学教学方式：教学方式：老师重点讲授与学生全面自学相结老师重点讲授与学生全面自学相结合，注意阅读课外相关材料，如审计准则、报刊合，注意阅读课外相关材料，如审计准则、报刊杂志上的案例、资料等杂志上的案例、资料等考试方式与成绩评定：考试方式与成绩评定：平时考核成绩占平时考核成绩占 40%（课堂表现）（课堂表现）期终闭卷考试成绩占期终闭卷考试成绩占 60%第一讲第一讲

2、 独立审计的价值独立审计的价值注册会计师职业发展史上的几个重大事件注册会计师职业发展史上的几个重大事件独立审计价值的理论解读独立审计价值的理论解读会计师事务所的主要业务会计师事务所的主要业务非审计业务的发展及其影响非审计业务的发展及其影响几大历史事件几大历史事件“南海泡沫”：1721年年Charles Snell受英国议会委托对破产受英国议会委托对破产的南海公司会计账目进行审计，并以的南海公司会计账目进行审计，并以“会计师会计师”名义提出名义提出“查账报告查账报告”独立审计行为诞生的独立审计行为诞生的标志，同时查找舞弊成为标志，同时查找舞弊成为CPA 的天职的天职英国公司法的规定：184418

3、44年英国联合公司法对监事制度的规定年英国联合公司法对监事制度的规定1919世纪末银行业的强制审计制度世纪末银行业的强制审计制度 为了监督经理人员，保护投资者利益，英国为了监督经理人员，保护投资者利益，英国于于1844年颁布了年颁布了公司法公司法，规定股份公司必须，规定股份公司必须设立监事，负责审查账目。次年，设立监事，负责审查账目。次年，公司法公司法中中增设了必要时监事可用公司费用聘请外部会计师增设了必要时监事可用公司费用聘请外部会计师协助其查账的条款。独立审计业务得到快速发展，协助其查账的条款。独立审计业务得到快速发展，会计师人数越来越多。会计师人数越来越多。1854年，苏格兰爱丁堡地年，

4、苏格兰爱丁堡地区会计师经皇家特许组建了世界上第一个会计师区会计师经皇家特许组建了世界上第一个会计师职业团体一一爱丁堡特许会计师协会。标志着注职业团体一一爱丁堡特许会计师协会。标志着注册会计师作为一种职业正式得到确立。此后，英册会计师作为一种职业正式得到确立。此后，英国国公司法公司法又多次明确了特许会计师审查公司又多次明确了特许会计师审查公司账目及充当破产清算人的法律地位。账目及充当破产清算人的法律地位。美国资产负债表审计时代：19世纪末、世纪末、20世纪初，世界经济的中心从英世纪初，世界经济的中心从英国转到美国，美国的注册会计师职业迅速崛起并国转到美国，美国的注册会计师职业迅速崛起并很快成为引

5、导世界注册会计师职业发展的火车头。很快成为引导世界注册会计师职业发展的火车头。当时，美国企业经营资金的筹措主要依靠商业银当时，美国企业经营资金的筹措主要依靠商业银行贷款。银行为了保证资产的安全性和流动性，行贷款。银行为了保证资产的安全性和流动性，往往要求企业提供经注册会计师审计的资产负债往往要求企业提供经注册会计师审计的资产负债表。表。1908年，美国银行协会正式批准了其信贷信年，美国银行协会正式批准了其信贷信息委员会提出的息委员会提出的“应向资产负债表经注册会计师应向资产负债表经注册会计师审计的借款人提供优惠贷款审计的借款人提供优惠贷款”的建议。以保护债的建议。以保护债权人利益为导向的资产负

6、债表审计流行于美国。权人利益为导向的资产负债表审计流行于美国。1933年美国证券法和1934年的证券交易法：1929年，经济大危机在美国爆发，大批企业破产，年，经济大危机在美国爆发，大批企业破产，投资者和债权人遭受重大损失。为了加强对证券市场的监投资者和债权人遭受重大损失。为了加强对证券市场的监督，维护投资者和社会公共利益，美国于督，维护投资者和社会公共利益，美国于1933年和年和1934年先后颁布了年先后颁布了证券法证券法和和证券交易法证券交易法，明确规定：，明确规定：公开发行和在交易所上市交易证券的公司必须向证券交易公开发行和在交易所上市交易证券的公司必须向证券交易委员会委员会(SEC)报

7、送并向公众披露经注册会计师审计的资产报送并向公众披露经注册会计师审计的资产负债表和损益表。从此，上市公司财务报表注册会计师审负债表和损益表。从此，上市公司财务报表注册会计师审计作为一种法定审计制度在美国得以确立。计作为一种法定审计制度在美国得以确立。上市公司财务报表法定审计制度国际惯例独立审计产生的动因：委托代理理论独立审计产生的动因：委托代理理论 委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方假定都试图最大化自己的个人利益，代理人行为假定都试图最大化自己的个人利益，代理人行为绩效的监控又存在较高成本，则有充分的理由确绩效的监控又存在较高成本，则有充分的理

8、由确信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事.这就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含这就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的代理问题在股份公司最为典型。的代理问题在股份公司最为典型。股份公司股份公司所有权和经营权分离，股权分所有权和经营权分离，股权分散、流动的上市公司分离更为彻底散、流动的上市公司分离更为彻底股东和经股东和经理人员的利益追求存在冲突：理人员的利益追求存在冲突：股东追求的目标是利润最大化股东追求的目标是利润最大化 经理尤其是未持有公司股票的经理人员可经理尤其是未持有公司股票的经理人员可能追求自身的利益和效用能追求自身的利益和效用基于

9、经理人员工作的重要性（要在不确定基于经理人员工作的重要性（要在不确定性的条件下作出对企业兴衰存亡具有关键性的条件下作出对企业兴衰存亡具有关键作用的经营决策）、个人努力程度的难以作用的经营决策）、个人努力程度的难以观察性和工作过程的无法跟踪监督性，他观察性和工作过程的无法跟踪监督性，他们很可能会产生偷懒的机会主义倾向。们很可能会产生偷懒的机会主义倾向。委托人需要事先设计一种激励机制，激励经理勤委托人需要事先设计一种激励机制，激励经理勤勉尽责，努力增加盈利。这种激励机制一般是将勉尽责，努力增加盈利。这种激励机制一般是将经理的报酬与其报告的经营业绩相关联。但在这经理的报酬与其报告的经营业绩相关联。但

10、在这种激励契约安排下，由于签约后的信息不对称问种激励契约安排下，由于签约后的信息不对称问题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和道德风险；且由于经理人员决定着会计政策的选道德风险；且由于经理人员决定着会计政策的选择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利的实施条件的实施条件动机、条件动机、条件作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员（独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表（独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表进行审查、鉴证，以维护自己利益的需求。进行审查、鉴证，以

11、维护自己利益的需求。委托人自己或委派代表对代理人进行监督委托人自己或委派代表对代理人进行监督检查往往无效检查往往无效早期英国早期英国股份公司法股份公司法所确立的由从股东中选出的监事审查公所确立的由从股东中选出的监事审查公司帐目的制度流于形式（监事既缺乏必要司帐目的制度流于形式（监事既缺乏必要的会计审计知识，又缺乏必要的独立性）。的会计审计知识，又缺乏必要的独立性）。独立的、专业性的外部审计成为保证契约独立的、专业性的外部审计成为保证契约得以履行的一个重要机制，进而成为所有得以履行的一个重要机制，进而成为所有者间接控制经理人行为的一个重要手段。者间接控制经理人行为的一个重要手段。企业经营活动的日

12、益复杂化企业经营活动的日益复杂化 股权分散性和流动性的不断增强股权分散性和流动性的不断增强 股东股东“搭便车搭便车”现象的凸现现象的凸现 “股东中心主义股东中心主义”“董事中心主义董事中心主义”由于经理人员掌握着更多的公司生产经营、财务由于经理人员掌握着更多的公司生产经营、财务会计等方面的信息，处于信息优势地位会计等方面的信息，处于信息优势地位 “董事中心主义董事中心主义”“经理中心主义经理中心主义”（即经理阶层把持了公司的经营管理权，董事会（即经理阶层把持了公司的经营管理权，董事会的控制权反而被严重削弱）的控制权反而被严重削弱）美国著名管理学家彼得美国著名管理学家彼得.杜拉克：杜拉克：大多数

13、公大多数公司的董事会都有一个共同特征，就是不起作司的董事会都有一个共同特征，就是不起作20世纪后期的公司治理革命：董事会为核世纪后期的公司治理革命：董事会为核心心迪斯尼公司、民生银行的董事会选举迪斯尼公司、民生银行的董事会选举 由外部审计人员进行审计就更有必要由外部审计人员进行审计就更有必要理性预期：理性预期：股东预期经理会追求不利于自己的个人效用，因而在股东预期经理会追求不利于自己的个人效用，因而在签定报酬契约时会降低经理的报酬水平，以抵消其不签定报酬契约时会降低经理的报酬水平，以抵消其不当的利益追求。为避免自己报酬的逆向调整，精明、当的利益追求。为避免自己报酬的逆向调整，精明、诚实的经理人

14、员自然有激励去提供反映企业财务状况诚实的经理人员自然有激励去提供反映企业财务状况和经营成果的会计报表，同时为使股东确信报表不含和经营成果的会计报表，同时为使股东确信报表不含重要的错误和欺诈，又主动聘请独立审计人员审查、重要的错误和欺诈，又主动聘请独立审计人员审查、鉴证这些会计报表，使股东确认自己的良好经营业绩，鉴证这些会计报表，使股东确认自己的良好经营业绩，从而维护自己的正当权益和职业声誉与地位。从而维护自己的正当权益和职业声誉与地位。在委托代理理论看来，实施独立审计并不仅仅是作为在委托代理理论看来，实施独立审计并不仅仅是作为委托人的财产所有者的单方面要求，而是财产所有者委托人的财产所有者的单

15、方面要求，而是财产所有者和作为代理人的财产经营者双方的共同需求。和作为代理人的财产经营者双方的共同需求。独立审计产生的动因：信息理论独立审计产生的动因：信息理论充分、可靠的财务会计信息是增强证券市场透明度和公平性、提高证券市场效率的核心，也是投资者、债权人等企业利害关系人作出正确决策的重要基础，独立审计可以改善财务会计信息的质量，提高财务会计信息的决策价值。财务会计信息的风险是指决策者所依赖的财务会计信息的风险是指决策者所依赖的会计信息存在着错报或漏报，即不真实、会计信息存在着错报或漏报，即不真实、不准确、不完整的可能性：不准确、不完整的可能性：信息获得的非直接性信息获得的非直接性 信息提供者

16、的偏见和不良动机信息提供者的偏见和不良动机 信息量巨大及对外披露的浓缩性信息量巨大及对外披露的浓缩性 复杂的交易复杂的交易 采取措施应对风险，有时被动地接受风险比积极采取采取措施应对风险，有时被动地接受风险比积极采取措施降低风险可能更加经济，如一个小企业可能宁愿措施降低风险可能更加经济，如一个小企业可能宁愿承担较高的贷款利率而不愿负担聘请审计师审计会计承担较高的贷款利率而不愿负担聘请审计师审计会计报表、降低信息风险所发生的更高成本。但大多数情报表、降低信息风险所发生的更高成本。但大多数情况下信息的使用者感到，必须设法降低信息风险：况下信息的使用者感到，必须设法降低信息风险：使用者亲自验证（使用

17、者亲自验证（美国新桥美国新桥深发展，广东万基深发展，广东万基烟台发展烟台发展）使用者与提供者分担信息风险使用者与提供者分担信息风险 提供经审计的会计报表提供经审计的会计报表取得可靠会计信息最普遍的方式是实行独立审计取得可靠会计信息最普遍的方式是实行独立审计制度。可以以合理的成本大幅度地降低信息风险。制度。可以以合理的成本大幅度地降低信息风险。在众多使用者都利用同种信息进行决策的情况下，在众多使用者都利用同种信息进行决策的情况下，统一委托审计显然可以节约审计费用，且也不至统一委托审计显然可以节约审计费用，且也不至于妨碍信息提供者的日常经营活动。于妨碍信息提供者的日常经营活动。更重要的是，有利于避

18、免使用者因专业知识、经更重要的是，有利于避免使用者因专业知识、经济实力等的差异，在获取会计信息上的不公平局济实力等的差异，在获取会计信息上的不公平局面，并提高证券市场的有效性，减少内幕交易的面，并提高证券市场的有效性，减少内幕交易的时间和空间。时间和空间。为什么各国均程度不同地对上市公司的财务会计信息为什么各国均程度不同地对上市公司的财务会计信息披露进行规范，并进而强制要求对上市公司编报的会披露进行规范，并进而强制要求对上市公司编报的会计报表进行定期的独立审计？可借用市场失灵的概念计报表进行定期的独立审计？可借用市场失灵的概念和有关理论，来分析政府规制（和有关理论，来分析政府规制（Regula

19、tionRegulation）上市公）上市公司司会计信息披露和建立强制性独立审计制度的必要性。会计信息披露和建立强制性独立审计制度的必要性。会计信息的不对称性会计信息的不对称性 会计信息占有的不均衡性会计信息占有的不均衡性 会计信息的公共品属性会计信息的公共品属性 会计信息提供的垄断会计信息提供的垄断性性证券市场证券市场财务报表财务报表 审计需求审计需求审计供给审计供给 审计市场审计市场 强制性审计政策强制性审计政策独立审计产生的动因：信号传递理论独立审计产生的动因：信号传递理论独立审计常被用来传递证券质量差异的信号独立审计常被用来传递证券质量差异的信号。安然事件爆发后，安达信会计公司的审计客

20、户纷安然事件爆发后，安达信会计公司的审计客户纷纷弃之而去，导致其分崩离析、被迫退出世界注纷弃之而去，导致其分崩离析、被迫退出世界注册会计师职业的历史舞台，雄辩地说明声誉机制册会计师职业的历史舞台，雄辩地说明声誉机制的重要性。的重要性。美国证券交易委员会前首席会计师林恩美国证券交易委员会前首席会计师林恩.特纳指特纳指出：出：“他们（即安达信）的商业信用遭受了巨大他们（即安达信）的商业信用遭受了巨大损害，他们很难再有生意。损害，他们很难再有生意。”一家公司的经理更一家公司的经理更明确地说：明确地说：“如果一家公司是由安达信审计的，如果一家公司是由安达信审计的，他肯定不会对这家公司进行投资。他肯定不

21、会对这家公司进行投资。”鉴于会计信息风险，投资者对企业管理当局报告鉴于会计信息风险，投资者对企业管理当局报告的会计信息的可靠性和质量存在疑虑，这样势必的会计信息的可靠性和质量存在疑虑，这样势必仍会导致企业证券发行的困难和筹资成本的提高。仍会导致企业证券发行的困难和筹资成本的提高。为了保证证券利地并以低成本发行，企业管理当为了保证证券利地并以低成本发行，企业管理当局聘请独立审计人员对企业的财务报表进行审计，局聘请独立审计人员对企业的财务报表进行审计，以传递企业财务报表错误和以传递企业财务报表错误和“噪音噪音”较少，财务较少，财务状况、经营成果和现金流量的反映符合公认会计状况、经营成果和现金流量的

22、反映符合公认会计原则、不含偏见的信息。原则、不含偏见的信息。独立审计降低了证券发行企业的会计信息风险，独立审计降低了证券发行企业的会计信息风险，减少了投资者的信息搜寻和甄别成本，因而投资减少了投资者的信息搜寻和甄别成本，因而投资者愿意支付较高的价格来购买会计报表业经审计者愿意支付较高的价格来购买会计报表业经审计的公司的证券。的公司的证券。高质量公司的管理当局不仅具有聘请独立审计人高质量公司的管理当局不仅具有聘请独立审计人员审计会计报表的动机，而且具有聘请高质量的员审计会计报表的动机，而且具有聘请高质量的独立审计人员，对企业会计报表提供更高水平保独立审计人员，对企业会计报表提供更高水平保证的动机

23、。接受高质量的独立审计成为向投资者证的动机。接受高质量的独立审计成为向投资者传递企业高质量的信号。传递企业高质量的信号。在美国，股票承销商总是督促其客户在美国，股票承销商总是督促其客户发行企发行企业聘请声名卓著的大型会计师事务所审计会计报业聘请声名卓著的大型会计师事务所审计会计报表，以减少自己的信息搜寻和甄别成本，并降低表，以减少自己的信息搜寻和甄别成本，并降低股票发行失败的风险。同时，股票发行企业聘请股票发行失败的风险。同时，股票发行企业聘请声名卓著的大型会计师事务所审计会计报表，也声名卓著的大型会计师事务所审计会计报表，也可以降低支付给投资银行的承销费用。可以降低支付给投资银行的承销费用。

24、四大在中国的扩张四大在中国的扩张独立审计产生的动因：保险假说独立审计产生的动因：保险假说自从自从20世纪世纪60、70年代后，由于消费者权益保护年代后，由于消费者权益保护运动蓬勃兴起、民事侵权法修订（扩大了对非契运动蓬勃兴起、民事侵权法修订（扩大了对非契约当事人的第三者的民事责任、赋予受害者集团约当事人的第三者的民事责任、赋予受害者集团诉讼的权力）等因素的影响，在以美国为代表的诉讼的权力）等因素的影响，在以美国为代表的西方国家，客户或第三者控告注册会计师存在违西方国家，客户或第三者控告注册会计师存在违约、过失甚至欺诈行为的诉讼案件急剧增加，以约、过失甚至欺诈行为的诉讼案件急剧增加，以至出现了所

25、谓的至出现了所谓的“诉讼浪潮诉讼浪潮”、“诉讼爆炸诉讼爆炸”现现象。象。在这种严峻的执业环境下，一种解释审计动在这种严峻的执业环境下，一种解释审计动因和实务的新的审计理论观，即保险假说开因和实务的新的审计理论观，即保险假说开始流行。始流行。保险假说认为，根据证券法的规定，资本市场上的有关保险假说认为，根据证券法的规定，资本市场上的有关参与者，如证券发行企业的管理当局、投资银行、承销参与者，如证券发行企业的管理当局、投资银行、承销商、律师等，如因披露虚假的会计报表而给有关第三者商、律师等，如因披露虚假的会计报表而给有关第三者（证券的买卖者）造成损失，必须承担民事赔偿责任。（证券的买卖者）造成损失

26、，必须承担民事赔偿责任。为降低自己被起诉并承担法律责任的风险，这些市为降低自己被起诉并承担法律责任的风险，这些市场参与者促使证券发行企业支付一部分费用，聘请审计场参与者促使证券发行企业支付一部分费用，聘请审计人员，对财务报表进行审计，提供报表不含重大错报或人员，对财务报表进行审计，提供报表不含重大错报或漏报的保证。这部分审计费用可称之为保险费用，同时漏报的保证。这部分审计费用可称之为保险费用，同时获得的对会计报表质量的保证可视为保险价值。最后，获得的对会计报表质量的保证可视为保险价值。最后，如果审计人员失职而未检查出会计报表的虚假问题，就如果审计人员失职而未检查出会计报表的虚假问题，就有责任赔

27、偿损失，从而达到分散、转嫁风险的目的。独有责任赔偿损失，从而达到分散、转嫁风险的目的。独立审计行为完全成为一种分散、转嫁风险的保险机制立审计行为完全成为一种分散、转嫁风险的保险机制。会计师事务所的业务类型会计师事务所的业务类型审计及其他鉴证服务：审计及其他鉴证服务：Assurance Attestation 审计审计注册会计师对被审单位编制的历史注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，真实公允地性财务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见见 复核复核对历史性财务报表提供中度保证水对历史性财

28、务报表提供中度保证水平的一种鉴证服务平的一种鉴证服务 执行商定程序执行商定程序会计师事务所应客户的特会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务殊要求提供的保证服务 税务服务：税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署会计师提供了用武之地。美国国内收入署（IRS）允许注册会计师不必参加考试自动取得）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户

29、应诉等生纳税纠纷时代理客户应诉等。管理咨询服务管理咨询服务 ：1996年，美国年，美国“六大六大”会计公司的上市公司客户有会计公司的上市公司客户有12016家，家，1999增加了增加了663家，年增长率不到，整个家，年增长率不到，整个审计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年审计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长率却高达。而毕马威会计公司增长率却高达。而毕马威会计公司1999年咨询服年咨询服务收入比上一年更是增长了务收入比上一年更是增长了41%，德勤会计公司也增长了，德勤会计公司也增长了40%。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般

30、占总收入的入的 40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。部控制设计等提供建议或帮助。会计和其他服务会计和其他服务 ：为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、小型会计公司的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、进行工资单处理等。

31、客户一般为编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持资产评估、诉讼支持(充当专家证人充当专家证人)等。美国注等。美国注册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书（证书（Personal Financial Specialist）和企业）和企业评估证书评估证书(Business Valuation)。前者授予为个。前者授予为个人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。Pricewaterhouse&Coo

32、pers审计及商务咨询服务：审计审计 企业并购服务企业并购服务 全球风险控制全球风险控制 国内企业融资国内企业融资 企业培训企业培训税务与法律服务：管理咨询服务：提供技术方案、业绩改善和决策变化提供技术方案、业绩改善和决策变化 非审计服务的同时提供非审计服务的同时提供发展背景及现状：教材统计资料教材统计资料争论：知识溢出效应与签约的范围经济性知识溢出效应与签约的范围经济性 双重角色、交叉补贴与利益冲突双重角色、交叉补贴与利益冲突2000年后“五大”的分拆：SEC对审计独立性所持的强硬立场对审计独立性所持的强硬立场 公司审计部门和管理咨询部门的矛盾激化公司审计部门和管理咨询部门的矛盾激化 200

33、0年年5月，安永率先以其管理咨询业务收入的月，安永率先以其管理咨询业务收入的2.78倍的高价、即倍的高价、即124亿美元，将管理咨询部门卖给法国亿美元，将管理咨询部门卖给法国凯捷集团，组成凯捷集团，组成Cap Gemini Ernst&Young。安达信于同年安达信于同年8月将其控股的子公司安达信咨询公司月将其控股的子公司安达信咨询公司分拆，更名为分拆，更名为Accenture公开上市公开上市。毕马威在毕马威在2001年年2月通过月通过IPO将旗下毕马威咨询公司将旗下毕马威咨询公司分拆上市，更名为分拆上市，更名为Bearingpoint Inc.。普华永道于普华永道于2002年年10月将其咨询

34、部门以月将其咨询部门以35亿美元的亿美元的价格出售给价格出售给IBM。德勤拟以管理层收购的形式完成对下属咨询子公司的德勤拟以管理层收购的形式完成对下属咨询子公司的分离，分离后的咨询公司可能更名为分离，分离后的咨询公司可能更名为Braxton，德勤，德勤仍持有仍持有20%的股份的股份。对会计师事务所提供非审计服务的监管政策：对会计师事务所提供非审计服务的监管政策：禁止或限制会计师事务所向审计客户提供非审计服禁止或限制会计师事务所向审计客户提供非审计服务务在比利时、法国和意大利，法律禁止事务所通过同在比利时、法国和意大利，法律禁止事务所通过同一个法人向审计客户提供任何形式的非审计服务，意大利一个法

35、人向审计客户提供任何形式的非审计服务，意大利甚至禁止事务所执行除审计外的任何业务，纯粹的审计师甚至禁止事务所执行除审计外的任何业务，纯粹的审计师角色。而在多数发达国家，有关规则只是禁止事务所向审角色。而在多数发达国家，有关规则只是禁止事务所向审计客户提供某些种类的非审计服务，如会计服务，计客户提供某些种类的非审计服务，如会计服务，SOX 法案法案 实行强制性的付费信息披露制度实行强制性的付费信息披露制度2003年年1月，月，SEC通过的新规则规定：上市公司一律按通过的新规则规定：上市公司一律按“审计费用审计费用”、“审计相关费用审计相关费用”、“税务服务费用税务服务费用”和和“其他费用其他费用

36、”四四类披露类披露Sarbanes-Oxley ActSarbanes-Oxley Act 执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为法行为：会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表编制 设计和实施财务信息系统设计和实施财务信息系统 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书 精算业务精算业务 内部审计外包业务内部审计外包业务 代为行使管理或人力资源职能代为行使管理或人力资源职能 充当客户的经纪人或经销商、投资

37、顾问或提供投充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务资银行服务 提供与审计无关的法律服务或专家服务等提供与审计无关的法律服务或专家服务等注册会计师业务的分类：我国准则注册会计师业务的分类：我国准则审计审计对历史性财务信息提供合理保证，积极对历史性财务信息提供合理保证，积极结论：年报等财务报表审计；特殊目的审计（对结论：年报等财务报表审计；特殊目的审计（对按计税基础、收付实现制、监管报告要求编制的按计税基础、收付实现制、监管报告要求编制的财务报表进行审计），验资财务报表进行审计），验资审阅审阅对历史性财务信息提供有限保证，消极对历史性财务信息提供有限保证，消极结论：财务报表审阅结论：

38、财务报表审阅其他鉴证业务其他鉴证业务按业务约定书的要求提供合理按业务约定书的要求提供合理或有限保证，预测性财务信息审核、内部控制审或有限保证，预测性财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核等核、基建工程预决算审核等相关服务相关服务鉴证业务以外的其他相关业务，不鉴证业务以外的其他相关业务，不提供保证，如执行商定程序提供保证，如执行商定程序？、代编财务报表、代编财务报表、税务服务、管理咨询税务服务、管理咨询信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所审计：审计：公司改制及上市审计、股票发行相关内控制充评价、公司改制及上市审计、股票发行相关内控制充评价、盈利预测审核、专项复核、补充审计等盈利预测审

39、核、专项复核、补充审计等 国有企业年度、清产核资、债券发行审计等国有企业年度、清产核资、债券发行审计等 外商投资企业年度审计、会计报表审阅等外商投资企业年度审计、会计报表审阅等金融保险审计金融保险审计企业内控制度调查及评价企业内控制度调查及评价 企业收购、兼并、重组审计等企业收购、兼并、重组审计等财务调查、商定程序审计财务调查、商定程序审计 任期经济责任审计任期经济责任审计基本建设项目竣工决算审计基本建设项目竣工决算审计注册资本、实收资本验证注册资本、实收资本验证 资产评估：资产评估：工业评估工业评估 物业评估物业评估 企业价值及无形资产评估企业价值及无形资产评估 金融资产评估金融资产评估 工

40、程造价：工程造价：建设项目建议书与可行性研究及投资估算的编制建设项目建议书与可行性研究及投资估算的编制工程概算、预算、结算、竣工结（决）算工程概算、预算、结算、竣工结（决）算工程招投标标底、投标报价的编制和审核工程招投标标底、投标报价的编制和审核工程招标代理工程招标代理建设项目各阶段工程造价监控及工程索赔业务建设项目各阶段工程造价监控及工程索赔业务工程造价信息咨询服务工程造价信息咨询服务管理咨询服务管理咨询服务 ：财务基础规范财务基础规范 成本管理成本管理 预算管理预算管理 风险管理（含内部控制机制）风险管理（含内部控制机制）集团财务战略集团财务战略 集团财务管理集团财务管理 发展战略发展战略

41、 组织结构整合组织结构整合 管理控制管理控制 盈利模式再造盈利模式再造 股份股份/公司制改造公司制改造 长期激励长期激励（股权、期权、薪酬）（股权、期权、薪酬）收购兼并财务顾问收购兼并财务顾问 投资投资/融资财务顾问融资财务顾问 收购兼并交易服务（含审慎调查）收购兼并交易服务（含审慎调查）上市规划上市规划 会计与税务服务：会计与税务服务：代客户理账代客户理账 代理记账代理记账 编制各类财务报表编制各类财务报表 财务报表分析财务报表分析 税务咨询及常年税务顾问税务咨询及常年税务顾问 中外企业所得税汇算清缴审核中外企业所得税汇算清缴审核 代表处的税务年终审核代表处的税务年终审核 纳税筹划；纳税筹划

42、；税务代理，包括协助办理税务登记，减免税申税务代理，包括协助办理税务登记，减免税申请，变更登记，注销登记，填写纳税申报表，代理个人所请，变更登记，注销登记，填写纳税申报表，代理个人所得税申报，计算各类税款，制作涉税文件，及时通知各项得税申报，计算各类税款，制作涉税文件，及时通知各项税务优惠政策等税务优惠政策等课外案例分析课外案例分析最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：CPA1：要想知道公司财务报告钟所有使用人的特定需要是不：要想知道公司财务报告钟所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计可能的

43、，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢？公司的财务报告呢？CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行等放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，偏向股东或者银行等放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财是管理当局最终负责

44、报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制的报表，你不要对我们审计人员务报表发表意见，又不是我自己编制的报表，你不要对我们审计人员期望太高了。期望太高了。CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且每种用户需要的信息似乎都不同，所有用户的需要是相当困难的，而且每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要你无法

45、满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要收取更多税，管理人员就希望利润报告的低一点。我看我们只能运用收取更多税，管理人员就希望利润报告的低一点。我看我们只能运用会计准则做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户会计准则做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。需要的了。CPA1：这点我倒是同意的。：这点我倒是同意的。讨论：讨论：（1）为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各）为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢？种用户以及他们的需要呢？（2）评价）评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达。达。（3）请指出下面的五种报表使用人的信息需求之间可）请指出下面的五种报表使用人的信息需求之间可能会存在什么样的潜在冲突。能会存在什么样的潜在冲突。A现有的的股东；现有的的股东；B.潜在的投资者；潜在的投资者；C.企业内部的工会组织；企业内部的工会组织；D.银行放贷部经理；银行放贷部经理；E.公司管理层。公司管理层。