第六章 辅助生产成本与制造费用的核算.ppt

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1、1第第六六章章 辅辅助生产成本与制造费用的助生产成本与制造费用的 核核算算 2第六章 结构框图辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 制造费用的核算制造费用的核算 辅助生产部辅助生产部门的特点门的特点 辅助生产成辅助生产成本的归集本的归集 辅助生产成辅助生产成本的分配本的分配 制造费用制造费用的归集的归集 制造费用的制造费用的分配方法分配方法 制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多种产品车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配3第一节第一节

2、 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 o1.1 1.1 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 o1.2 1.2 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 o1.3 1.3 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 o1.4 1.4 生产多种产品车间辅助生产费用的分生产多种产品车间辅助生产费用的分配配 4第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 o1.11.1 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 n辅助生产车间是为企业的基本生产车间、辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。一般很少对外服务。n 辅

3、助生产车间发生的费用辅助生产车间发生的费用在在各受益的车间丶各受益的车间丶部门部门内进行分配内进行分配。5第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 o1.2 1.2 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集n辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务务 n辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 6辅辅助生产车间只生产一种产品助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务或只提供一种劳务 o在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车生产车间，如供水

4、、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置间，应按车间别设置“辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐”，在帐内按规定的成本项目设置专栏，在帐内按规定的成本项目设置专栏，车车间所发生的所有费用都登记在间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成辅助生产成本明细帐本明细帐”内。内。7辅助生产车间生产多种产辅助生产车间生产多种产品或品或提供多种劳务提供多种劳务 o在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，除了要按车间分别设置除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐”外，外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设

5、设“产品成本计算单产品成本计算单”，登记当月发生的直接登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。材料、直接工资等直接成本项目的费用。o其他费用可先在其他费用可先在“制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间”明明细帐中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，细帐中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。8 第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 o1.3 1.3 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 n辅助生产车间自制材料、工具等的核算辅助生产车间自制材料、工具等的核算 n辅助生产车间提供劳务的核算

6、辅助生产车间提供劳务的核算 n辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法 9辅助生产车间自制材料辅助生产车间自制材料、工、工具等的核算具等的核算 o辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，工具等，在这些产品完工后，应将其成本应将其成本从从“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”帐户，帐户，转入转入到到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等帐户中。各等帐户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，的核算方法，根据具体的用途和数量，一根据具体的用途和数量，一次或分次转入

7、有关成本费用帐户。次或分次转入有关成本费用帐户。10辅助生产车间提供劳务的核算辅助生产车间提供劳务的核算 o如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，或劳务时，辅助生产车间发生的费用在归集辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益在各受益部门间进行分配。在这种情况下，辅助生产部门间进行分配。在这种情况下，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。供劳务。11辅助生产费用的分

8、配方法辅助生产费用的分配方法 o直接分配法直接分配法 o一次交互分配法一次交互分配法 o计划成本分配法计划成本分配法(或称内部结算价格或称内部结算价格法法)o代数分配法代数分配法 o顺序分配法顺序分配法 12直接分配法直接分配法 o定义定义 o计算公式计算公式 o举例举例 o优缺点及适用范围优缺点及适用范围13定义定义 o直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不助生产车间

9、之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分进行分配的一种辅助生产费用分配方法。配方法。14计算公式计算公式 该辅助生产车间直该辅助生产车间直o 某辅助生产车间某辅助生产车间 接发生的费用总额接发生的费用总额 费用分配率费用分配率 =该辅助生产车间向基本生产车间、该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量行政管理等部门提供的劳务数量 o某基本生产车某基本生产车 该基本生产车间该基本生产车间间或行政管理间或行政管理 =或行政管理等部等或行政管理等部等 费用分配率费用分配率等部门应分配等部门应分配 部门劳务耗用量部门劳务耗用量辅助生产费用辅助生产费用15举例举例 o某企

10、业设有供电、某企业设有供电、供汽供汽两个辅助生产车间，由于两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细帐，置制造费用明细帐，辅助生产车间所发生的费用，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在全部登记在“辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐”中。中。供电车间供电车间的的“辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐”如下（见如下（见表表6-1）。）。o供汽供汽车间本月发生费用为车间本月发生费用为340 000元元(其辅助生其辅助生产成本明细帐略产成本明细帐略)。各辅助生产车间提供的劳务各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如

11、下数量及各受益单位耗用量如下(见见表表6-2)。o根据上述资料，根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果采用直接分配法分配的计算结果如下（见如下（见表表6-）。）。辅辅助生助生产产成本明成本明细帐细帐 表表6 20 xx年年8月月 车间车间:供供电车间电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工工资资办办公公费费折旧折旧费费外购电外购电力费力费消耗消耗材料材料其他其他支出支出合合 计计转转出出 余余额额略略 略略 分配材分配材料料费费25000 25000分配工分配工资资5400054000提取折提取折旧旧费费21360 21360分配其分配其他他费费用用2800014000 42000外购电外购电力

12、费力费210000 210000合合 计计 54000 28000 20000 210000 25000 14000352360本月本月转转出出352360017表表6-2 辅辅助生助生产劳务产劳务供供应应通知通知单单 20 xx年年8月月受受 益益 单单 位位用用电电度数度数用用供汽工时供汽工时供供电车间电车间供汽供汽车间车间第一生第一生产车间产车间:产产品耗用品耗用 一般耗用一般耗用第二生第二生产车间产车间:产产品耗用品耗用 一般耗用一般耗用管理部管理部门门耗用耗用22 20010 50011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合合 计计

13、383 0006 80018 辅辅助生助生产费产费用分配用分配表表63 20 xx年年8月月 (直接分配法直接分配法)项项目目分配分配费费用用分配分配数数 量量分分配配率率分分 配配 金金 额额生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电车间电车间供汽供汽车间车间35236034000036080062900.9854.053075005000301350270250260006002548032430273006902553037320合合计计692360-571600-5791062850接下页接下页19根据计算的结果，应作如下的会

14、计分录：根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 571600 制造费用制造费用 57910 管理费用管理费用 62850 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）352360 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）340000接上页接上页20优缺点及适用范围优缺点及适用范围 o采用直接分配法分配辅助生产成本，采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单为简单.o具有一定的假定性，具有一定的假定性，即假定各辅助生

15、产车间提供即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的耗用。在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。差一些。o这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。供产品或劳务较少的情况下采用。21一次交互分配法一次交互分配法 o定义定义 o计算公式计算公式 o举例举例 o优缺点优缺点 22定义定义 o一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用一次

16、交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，分两次进行，第一次只限于各辅助生产车第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，助生产车间的实际费用后，再采用直接分再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。等各受益单位。23计算公式计

17、算公式 o第一阶段的交互分配第一阶段的交互分配:o某辅助生产车某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量o某辅助生产车间某辅助生产车间 该辅助生产车间该辅助生产车间应分配应分配 其他辅助其他辅助=耗用其他辅助生耗用其他辅助生 其他辅助生产车其他辅助生产车生产车间的费用生产车间的费用 产车间劳务量产车间劳务量 间间 费用分配率费用分配率 接下页接下页24 某基本生产车间、某基本生产车间、该基本生产车间该基本生产车间 辅助生产车间辅助生产车间行政管理等部门应行政管理等部门应=或行政管理等部

18、或行政管理等部 费用分配率费用分配率 分配辅助生产费分配辅助生产费 门劳务耗用量门劳务耗用量第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配:某辅助生产车某辅助生产车间费用分配率间费用分配率=该辅助生产车间该辅助生产车间 直接发生费用直接发生费用+分配转分配转入费用入费用分配转分配转出费用出费用该辅助生产车间向基本生产车间该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量和行政管理等部门提供的劳务总量接上页接上页25举例举例 o仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下果如下(见见表表6和和帐务处理帐务处理)。辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6 20

19、 xx 年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项项 目目分分 配配费费 用用分分 配配数数 量量分分配配率率 分配金分配金额额供电供电车间车间供汽车间供汽车间生产成本生产成本制造费用制造费用 管理费用管理费用数数量量金金额额 数量数量 金金额额数量数量金金额额数数量量金金额额数量数量 金金额额交交互互分分配配供供电电车间车间352360 383000 0.9222200 20424供汽供汽车间车间340000680050 510 25500小小 计计 692360-对对外外分分配配供供电电车间车间357436 360800 0.99307500 30442526000257402730027

20、271供汽供汽车间车间334924629053.25500026625060031950690 36724小小 计计 692360-570675-57690-63995合合 计计692360-570675-57690-6399527根据上述计算结果，应作如下的帐务处理：根据上述计算结果，应作如下的帐务处理：交互分配的会计分录如下：交互分配的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）25500 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）20424 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）20424 辅助生产成本（辅

21、助生产成本（供汽供汽车间）车间）25500 对外分配的会计分录如下：对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 570675 制造费用制造费用 57690 管理费用管理费用 63995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）357436 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）33492428优缺点优缺点 o采用一次交互分配法分配辅助生产费用，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，使使辅助辅助生产车间的成本计算更加准确；生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济各辅助生

22、产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。核算。o采用这种方法分配辅助生产费用采用这种方法分配辅助生产费用，影响成，影响成本计算本计算的及的及时性；同时性；同时，第一阶段的交互分配时所要分时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。际的分配率，准确性要差一些。29计划成本分配法计划成本分配法(或称内部结算价格法或称内部结算价格法)o定义定义 o计算公式计算公式o举例举例 o优缺点及适用范围优缺点及适用范围 30定义定

23、义 o计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的部门应分配的辅助生产费用的一种方法。辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，间的差额，为了简化核算，可列入可列入“管理费用管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。如

24、果是节约差，则应冲减管理费用。31计算公式计算公式o各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间、部门该车间、部门 辅助生产车间提供产品辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用配的辅助生产费用=的劳务耗用量的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本或劳务的计划单位成本o某项辅助生产费用某项辅助生产费用 该该辅助生产车间直辅助生产车间直 分分配转配转 按计划成本按计划成本分配的差异额分配的差异额 =(接发生的实际费用接发生的实际费用+入额入额 )-的分配数额的分配数额32举例举例 o现仍以直接分配法的资料以例，并假设每度现仍以直接分配法的资料以例，并假设每度电的计划单位成本为电的计划单位成本为1元，每元，每小时

25、供汽费小时供汽费的的计划单位成本为计划单位成本为55元，分配的结果如下元，分配的结果如下（见（见表表6-5和和会计分录会计分录）：）：33 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6 20 xx年年8月月 (计计划成本分法划成本分法)项项 目目直接直接发发生生费费 用用分分 配配数数 量量计计划划单单位位成本成本按按计计划成本分配的金划成本分配的金额额直接生直接生数与数与转转入数合入数合计计差差 异异供电供电车间车间供汽供汽车间车间生产成本生产成本制造制造费费用用 管理费用管理费用数数量量金金额额数数量量金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额数量数量金金额额供供电电车间车间35236

26、03830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590 供汽供汽车间车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合合 计计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-1439034借：生产成本借：生产成本辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）28050 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）22200 基本生产成本基本生产成本 582500 制造费用制造费用 59000 管理费用管理费用

27、65250 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）383000 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）374000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借借:管理费用管理费用 14390 贷贷:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 14390如果为节约差，则应冲减管理费用，用红字作会计分录。如果为节约差，则应冲减管理费用，用红字作会计分录。根据表根据表65中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：35优缺点及适用范围优缺点及适用范围 o采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手采用计划成本分

28、配法分配辅助生产费用，计算手续续简单，使会简单，使会计核算的速计核算的速度加快；度加快；能能考核各辅助考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。核算。o 假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，成本制定的不准确，会影响辅助生产费用分配的会影响辅助生产费用分配的准确准确性。性。o按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。成本制定的比较准确的情况下采用。36代数分配法代数分配法 o定义定义 o计算公式计算公

29、式 o举例举例 o优缺点及适用范围优缺点及适用范围 37定义定义 o代数分配法是运用代数中建立多元一次方程代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，组的方法，计算出各辅助生产车间提供产计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。生产费用的一种方法。38计算公式计算公式 o某辅助生某辅助生 该产品或该产品或 该辅助该辅助 该辅助生产车该辅助生产车 某辅助生产某辅助

30、生产产车间提产车间提 该辅助生该辅助生 =生产车生产车+间耗用其他辅间耗用其他辅 车间产品或劳车间产品或劳供产品或供产品或 产劳务的产劳务的 间直接间直接 助生产车间助生产车间 产产 务的单位成本务的单位成本劳务数量劳务数量 单位成本单位成本 发生的发生的 品或劳务的数量品或劳务的数量 费费用用o各车间、部门应分配各车间、部门应分配 该车间、部门该车间、部门 产品或劳务产品或劳务的辅助生产费用的辅助生产费用 =的劳务耗用量的劳务耗用量 的单位成本的单位成本39例例 :o仍以直接分配法的资料为例，计算过程如下仍以直接分配法的资料为例，计算过程如下:o首先，设首先，设X代表每度电的单位成本，代表每

31、度电的单位成本，Y代表代表每供汽工每供汽工时时的单位成本。的单位成本。o其次，建立如下多元一次方程组其次，建立如下多元一次方程组:383000X=352360+510Y.(1)6800Y=340000+22200X.(2)o然后，解上述二元一次方程组得，然后，解上述二元一次方程组得，Y=53.2349448484；X=0.99088726337o根据计算结果编制的根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如如（见（见表表6 6-6-6和和会计分录会计分录）。）。40辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表66 20 xx年年8月月 (代数分配法代数分配法)供供 应应车车 间间单

32、单位位成本成本使使 用用 车车 间间 和和 部部 门门合合 计计供供电车间电车间供汽供汽车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量 金金额额 数量数量额额数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量额额数量数量金金额额供供电电车车间间供汽供汽车车间间0.9908872633753.2349448484510 27150222002199730750050003046982661752600060025763319412730069027051367323830006800379509361998合合 计计-2715021997-570873-57704-63783-7

33、4150741 根据表根据表66中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）借：生产成本辅助生产成本（供电车间）27150 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）21997 基本生产成本基本生产成本 570873 制造费用制造费用 57704 管理费用管理费用 63783 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）379509 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）36199842优缺点及适用范围优缺点及适用范围 o采用代数分配法分配辅助生产费用，采用代数分配法分配辅助生产费用，其最其最大的优

34、点是分配结果准确，这是其他分配方大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能达到的。法所不能达到的。o当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。起来是比较麻烦的。o代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。会计工作实现了电算化的企业采用。43顺序分配法顺序分配法 o定义定义 o计算公式计算公式 o举例举例 o优缺点及适用范围优缺点及适用范围 44定义定义 o顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供顺序分

35、配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。后将费用分配出去的一种方法。45计算公式计算公式 o 该辅助生产车间该辅助生产车间某辅助生产车某辅助生产车 直接发生的费用直接发生的费用 +分配转入费用分配转入费用间费用分配率间费用分配率=其他车间、部门提供产品或劳务数量其他车间、部门提供产品

36、或劳务数量o各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用=的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费费用分配率用分配率46举例举例 o现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，用多，因而，供电车间排列在先，先将费用分配先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，政管理等部门，还要分配给排列在后的供汽

37、车间。还要分配给排列在后的供汽车间。由于供汽车间排列在后，因此，由于供汽车间排列在后，因此，其所分配的费用其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。入的费用。所应分配的劳务数量，不包括供电车所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的间耗用的2 200度电。根据上述的分析，编制的度电。根据上述的分析，编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”如下（见如下（见表表6-7和和会计分录会计分录）。）。47 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表67 20 xx年年8月月 (顺顺序分配法序分配法)项项目目分配分配数量数量分分 配配

38、 费费 用用分配分配率率分分 配配 额额直接直接发发生生费费用用分配分配转转入入费费用用小小计计供汽供汽车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量金金额额数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量金额金额供供电电车间车间供汽供汽车车间间383006290352360340000-204243523603604240.9257.3022200-20424-307505000282900285150260006002392034218273006902511641056合合 计计-69236020424712784-20424-568050-53138-6617248根

39、据表根据表6中的数字，应作如下的会计分录：中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（借：生产成本辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）20424 基本生产成本基本生产成本 568050 制造费用制造费用 58138 管理费用管理费用 66172 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）352360 辅助生产成本（辅助生产成本（供汽供汽车间）车间）36042449优缺点及适用范围优缺点及适用范围 o计算方法简便计算方法简便.o 由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，后辅助生产车间的费用，

40、分配结果的准确性受到分配结果的准确性受到一定的影响。同时，一定的影响。同时，也不便于调动排列在先辅助也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。务的积极性。o这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，劳务有着明细的顺序，并且排列在先的辅助生产并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。下采用。50o1.4 1.4 生产多种产品车间辅助生产费用的分配生产多种产品车间辅助生产费用的

41、分配n对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产品的成本计算单中。接列入到该种产品的成本计算单中。在生产多在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，品耗用的劳务费用，选择适当的分配标准在各选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。种产品之间进行分配。n现以一次交互分配法的数字为例，现以一次交互分配法的数字为例，假设分配给假设分配给基本生产车间的电费、基本生产车间的电费、供汽费用于生产甲、乙、供汽费用于

42、生产甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配标准，丙三种产品，采用定额工时为分配标准，编制编制的的“动力费用分配表动力费用分配表”如下如下(见见表表6-8)。第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 51表表6-8 动动力力费费用分配表用分配表 20 xx年年8月月分分 配配对对 象象分配分配标标准准(定定额额工工时时)分配率分配率分分 配配 金金 额额电电费费供汽供汽费费电电费费供汽费供汽费合合计计甲甲产产品品乙乙产产品品丙丙产产品品20000500003000060885152212.50 91327.505325013312579875114135285337.50171202.

43、50合合 计计 100000 3.044252.662530442526625057067552第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 o2.1 2.1 制造费用的归集制造费用的归集 o2.2 2.2 制造费用的分配方法制造费用的分配方法 o2.3 2.3 制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制及账务处理 53第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 o2.1 2.1 制造费用的归集制造费用的归集n制造费用的概念制造费用的概念 n制造费用明细项目的设置制造费用明细项目的设置n制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目n制造费用明细账制造费用明细账54制造费用的概念制

44、造费用的概念 o制造费用是指企业的生产单位为组织和管理制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。费、维修费等费用。制造费用是产品成本制造费用是产品成本的重要组成部分。的重要组成部分。55制造费用明细项目的设置制造费用明细项目的设置o为了加强成本管理，控制开支，在制造费用为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，的核算时，要设置必要的费用明细项目。这要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要，些费用明细项目应结合成本管理的需要，有有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途的按照费用的

45、性质设置，有的按照费用用途设置。设置。o制造费用设置的明细项目主要有工资和福利制造费用设置的明细项目主要有工资和福利费、折旧费、费、折旧费、供汽费供汽费、办公费、水电费、机、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、物料消耗、劳动保护费、季节性季节性和供汽期和供汽期间间的停工损失等。的停工损失等。56制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目o“制造费用制造费用”科目的借方登记发生的制造费科目的借方登记发生的制造费用，用，贷方登记分配计入有关的成本核算对贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。象的制造费用。o在一般情况下，在一般情况下，“制造费用制造费用”科目不仅核科目不仅核算基

46、本生产车间的制造费用，而且还核算辅算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。助生产车间的制造费用。57制造费用明细账制造费用明细账 制造费用明细帐制造费用明细帐表表69 第一车间第一车间 20 xx年年8月月日期日期凭凭证证号号摘摘 要要工工资资及及福利福利费费办办公公费费机物机物料料水水电电费费折旧折旧费费供汽供汽费费低低值值易耗易耗劳动劳动保保其他其他 小小计计转转出出8.318.318.318.318.318.318.318.31略略 分配材料分配材料费费用用分配工分配工资资及福利及福利费费 分配折分配折旧供汽旧供汽费费分配其他分配其他费费用用待待摊费摊费用用分配分配辅

47、辅助生助生产费产费用用月月 计计本月本月转转出出130044681300496496416961696312853036588000800013784000 8006178350035002400240020440060454741300120008 600390010263230032 30058第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算 o2.2 2.2 制造费用的分配方法制造费用的分配方法 n实际分配率方式实际分配率方式 n预算分配率方式预算分配率方式 n累计分配率方式累计分配率方式 59实际分配率方式实际分配率方式 o实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其实际分配率方式是根据当月实际

48、制造费用及其分配标准，分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。标准不同，其计算方法也不一样。n生产工时比例法生产工时比例法 n直接工资比例法直接工资比例法 n联合分配法联合分配法 60生产工时比例法生产工时比例法 o定义定义 o计算公式计算公式 o优缺点优缺点 o折合工时的计算折合工时的计算 61定义定义 o生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为标准，工时为标准，来分配制造费用来分配制造费用的一种方法。的一种方法。62计算公式计算公式 o制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额

49、分配率分配率=各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和o某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 =(或定额或定额)工时工时分配率分配率63优缺点优缺点 o这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。较简单。在原始记录和生产工时统计资料比较在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。费用。64折合工时的计算折合工时的计算 o在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一

50、情况，里，必须根据这一情况，将机床分为若干类，将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧以各类机床每小时的折旧、供汽、供汽、保养等费用保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，数。然后，将各种产品的各类生产工时按系数将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。理准确。n资料资料 n计算结果计算结果 65资料资料 o某重型机器厂加工台时折合系数如下（见某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表表6-10）。）。o 该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用该企业生产甲、乙两