第五章审计.ppt

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1、第五章 审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据l l审计证据的概念审计证据的概念l l审计证据种类审计证据种类l l审计证据的特征审计证据的特征l l审计证据的取得方法审计证据的取得方法l l审计证据的载体审计证据的载体l审计证据是审计人员在执行审计过程中采用各种方法和技术获取的能反映被审计事项的所有信息资料，包括会计记录和其他信息，是支持审计人员完成审计报告、形成审计结论的重要依据。l理解审计证据应把握以下几点：1、注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。2收集审计证据是审计工作的核心工作，它不但关系着审计意见或审计结论是否正确（审计的效果），而

2、且还关系着审计成本的高低（审计的效率）。3审计证据的内容包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据种类 按审计证据的形式分类按审计证据的形式分类 按审计证据的来源分类按审计证据的来源分类 按审计证据的重要性分类按审计证据的重要性分类（一）（一）实物证据实物证据l实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的，主要用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。可实现审计目标：存在性、完整性、估价。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强按审计证据的形式分类按审计证据的形式分类(二二)书面证据书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证

3、据，也称基本证据。按照来源可以分为外部证据和内部证据。1、外部证据外部证据：由外部机构或人员编制（1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件（2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。（三）口头证据（三）口头证据 口头证据，是指注册会计师从被审计单位内外有关人员那里取得的口头答复所形成的一类证据。口头证据证明力不强，一般不能据以做出审计结论。l作用：口头证据有利于发现一些重要线索。(四四)环境证据环境证据l环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：l

4、（1）被审计单位内部控制情况；（2）被审计单位管理人员的素质情况；（3）各种管理条件和管理水平情况；（4）外部环境l环境证据不属于基本证据，审计人员主要应用环境证据来判断被审计事项总体的合理性。证明力：弱1内部证据l内部证据是由被审计单位内部机构或人员编制和提供的书面证据。（1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证（2）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票按审计证据的来源分析按审计证据的来源分析l2.外部证据l由被审计单位以外的单位或人士所编制的书面证据，证明力较强。l（1）审计人员编制的证据；l（2）被审计单位意外的单位或人士编制并直接交给审计人员的证据；l（3）

5、由外部编制但由被审计单位处理过或保存的证据（证明力被削弱）。按审计证据的重要性分类按审计证据的重要性分类l基本证据l辅助证据审计证据的特征（一）审计证据的充分性：数量保证（一）审计证据的充分性：数量保证 影响因素包括：影响因素包括：1.审计风险审计风险 2.审计项目的重要性审计项目的重要性 3.注册会计师的经验注册会计师的经验 4.是否已发现错弊是否已发现错弊 5.审计证据的类型与来源审计证据的类型与来源（二）审计证据的适当性：质量要求（二）审计证据的适当性：质量要求 包括审计证据相关性和可靠性。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)

6、的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。l相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。1审计证据的相关性l审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。l特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。l针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。2审计证据的可靠性（1）审计证据的可靠性的含义l审计证据的可靠性是指证据的可信程度。（2）可靠性的评价标准l审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。2）内部控

7、制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。6）越及时的证据越可靠。（三）审计证据的充分性和适当性之间关系l充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。（1）审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。（2）如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计 师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其

8、质量上 的缺陷。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑1使用被审计单位生成信息时的考虑l如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。l例如，在审计收入项目时，注册会计师应当考虑价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准确性。2.获取审计证据时对成本的考虑l注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系l但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。l例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实

9、施为由而不执行该程序。三、获取审计证据的方法监盘实物证据观察实物证据、环境证据分析环境证据、书面证据计算、检查书面证据查询及函证书面证据、口头证据审计程序与审计证据并不是一一对应的。审计方法的用途 审计方法审计方法 审计方法的用途审计方法的用途检查检查监盘监盘观察观察计算计算查询及函证查询及函证分析性复核分析性复核实质性测试方法实质性测试方法控制测试方法控制测试方法对内部控制取得了对内部控制取得了解的方法解的方法案例 分析性复核的运用l某企业某企业1999年年12月月31日在产品账面盘存数日在产品账面盘存数4万万只，只，2000年年1月月20日进行审计，发现该企业日进行审计，发现该企业1999

10、年年1月月11月各月月末的在产品数量在月各月月末的在产品数量在2万万只只2.8万只之间，这一情况引起审计人员的怀万只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，疑。经清点得知，2000年年1月月20日，在产品实日，在产品实际数量际数量2.2只，只，2000年年1月月1日日20日投料生日投料生产数量产数量13.5万只，完工入库成品万只，完工入库成品13.7万只，假万只，假定在产品单位平均成本定在产品单位平均成本20元，完工产品都已销元，完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。售。出、入库数量经核实无误。l请分析该企业在产品盘存方面存在的请分析该企业在产品盘存方面存在的问题。案例 监盘法的运用

11、lCPA审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核定为审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核定为1000元。元。2004年年1月月20日审查该厂现金日记帐上的现金日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为结余数为1380元。经过清点，实际库存情况如下：元。经过清点，实际库存情况如下：l现金实有数现金实有数1002元；元；l已收款而为入帐的收入凭证两张，计已收款而为入帐的收入凭证两张，计180元；元；l已付款而未出帐的支出凭证已付款而未出帐的支出凭证3张，计张，计230元，均经有关人元，均经有关人员核签。但其中有一张金额员核签。但其中有一张金额80元，未经受领人签收；元，未经受领人签收；l采购员因出差

12、急需，向出纳暂支采购员因出差急需，向出纳暂支300元，并过元，并过15天未办报天未办报销转帐手续；销转帐手续；l有邮票有邮票25元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理费用中列支。费用中列支。l要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。案例 计算法的运用l某企业某企业2000年利润表列示的税前利润总额为年利润表列示的税前利润总额为1，000，000元，审计人员审查后，初步查明下列情况：元，审计人员审查后，初步查明下列情况：l从利润中冲减从利润中冲减80，000元，转给投资单位，作为对方投元，转给投资单位，作为

13、对方投资企业分得的利润；资企业分得的利润；l该厂名牌产品按规定价格上浮该厂名牌产品按规定价格上浮15%，上浮收入，上浮收入140，000元直接列入公积金；元直接列入公积金；l因受台风袭击，房屋及设备损失因受台风袭击，房屋及设备损失100，000元，全部列元，全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿入营业外支出，现查明保险公司赔偿50，000元；元；l企业将提前报废的固定资产净损失企业将提前报废的固定资产净损失50，000元，作为不元，作为不提折旧，计入管理费用；提折旧，计入管理费用；l企业专利权转让收入企业专利权转让收入90，000元，计入营业外收入。元，计入营业外收入。l该厂增值税率为该厂增值

14、税率为17%，营业税率为，营业税率为5%。请指出该企业。请指出该企业处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念和编制目的（一）审计工作底稿的概念 审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出审计结论做出的记录。理解审计工作底稿概念应注意以下几个问题：(1)审计工作底稿形成于审计工作全过程，从注册会计师承接审计业务开始直到最后出具审计报告为止，任何一个环节都会形成审计工作底稿。(2)审计工作底稿形成方式有两种：一种是注册会计师直接编制的；另一种是由被审计单位或其他

15、第三者提供的。(3)审计工作底稿反映整个审计工作过程。(4)审计工作底稿是审计证据的载体，也是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。（二）编制审计工作底稿的目的1提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。2提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。二、审计工作底稿的存在形式和内容（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿以纸质、电子或其他介质形式存在。（二）审计工作底稿的内容 包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件，以及时被审计单位文件记录的摘要或复印件等。但不包括：已被取代的审

16、计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。三、编制审计工作底稿的要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论。四、确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素（了解）五、审计工作底稿的构成要素 通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：(1)被审计单位名称；(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间；(4)审计过程记录；(5)审计结论；(6)

17、审计标识及其说明；(7)索引号及编号；(8)编制者姓名及编制日期；(9)复核者姓名及复核日期；（一）审计过程记录1记录测试的特定项目或事项的识别特征注册会计师在审计过程中记录实施的审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。其目的：便于对例外事项或不符合事项进行检查，以及对测试的项目或事项进行复核等。2记录重大事项 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。属于重大事项的，应记录于审计工作底稿中。重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项。（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报的评估和针对这些风险拟采取的应

18、对措施。（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形，例如，在审计过程中无法实施函证，相应的科目又是重要的，没有满意的替代程序。（4）导致出具非标准审计报告的事项等。（二）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。（三）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。（四）编制者和复核者姓名及日期 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：（1）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；（2）审计工作的复核人员及

19、复核的日期和范围。六、审计工作底稿的归档 审计档案可以分为永久性档案和当期档案 永久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，例如，被审计单位的组织结构、企业设立的批准证书、土地使用权证。当期档案 记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，例如，总体审计策略和具体审计计划。归档期限归档期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。保存年限保存年限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年十年。如果注册会计师未能完成审计业

20、务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得。如果这些资料在某一个审计期间被替换（例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被替换资料可以从被替换的年度起保存十年。审计档案的所有权审计档案的所有权会计师事务所会计师事务所七、七、审计证据、审计工作底稿和审计标准三者之间的关系审计证据、审计工作底稿和审计标准三者之间的关系审计证据审计标准专业判断审计意见审计会计准则会

21、计制度其他相关财务会计法规 存货 盘点表 应收账款 函证回函 银行存款 银行对账单审计工作底稿 载体 练一练：注册会计师在审计中收集到下列审计证据，其中证明力最弱的是（）。A注册会计师向债务人进行询证所收回的回函B注册会计师监盘存货的盘点表C银行对账单D被审单位应收账款总账及其明细账 D 注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（）。A错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多D获取的原件证据可能比获取的传真件证据少 ABD思思 考考 题题 一一 基本案情：一笔销售基本

22、案情：一笔销售10001000万元确认了收入，注册万元确认了收入，注册会计师要查这笔大额的业务肯定要查它的凭证，作会计师要查这笔大额的业务肯定要查它的凭证，作为销售应该是开了发票，发了货，也有销售合同，为销售应该是开了发票，发了货，也有销售合同，尤其是发货凭证是审计最重视的。查发货凭证没有尤其是发货凭证是审计最重视的。查发货凭证没有发货凭证，问被审单位的相关人员，被审单位拿出发货凭证，问被审单位的相关人员，被审单位拿出一张传真，说是购买一张传真，说是购买10001000万产品的客户由于他的仓万产品的客户由于他的仓库腾不开，让我们暂时保存几天，所以不让我们发库腾不开，让我们暂时保存几天，所以不让

23、我们发货。那么注册会计师能不能认可他已经确定的这笔货。那么注册会计师能不能认可他已经确定的这笔销售业务？销售业务？案情分析案情分析：认可不认可关键要看发货，发货没发货要看凭证，发货凭证来了一个传真，传真是没有直接证明力的。如果没有把传真和原件作对照那么传真是没有法律效力的。如果看见了原件也看见了传真，那么这传真具有法律效力，因为和原件对照过。传真没有可靠性的。不光传真件，复印件、电子邮件、手机短信都是一个道理。思思 考考 题题 二二资料：下面是某注册会计师在审计过程中所收集的资料：下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：书面证据：销售发票；销售发票；明细账；明细账；银行对账银行对账单；

24、单；应收票据；应收票据；有限责任公司章程；有限责任公司章程；采购合采购合同；同；董事会会议记录；董事会会议记录；应收账款函证回函；应收账款函证回函；管理当局声明书；管理当局声明书；货运提单复印件。货运提单复印件。要求：要求：（1 1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；和内部证据；（2 2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？（3 3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？）外部证据之间是否存在可靠性的差异？答案提示：答案提示：（1）外部证据有；内部证据有。（2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。（3）外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。前者如应收账款函证回函等；后者如银行对账单等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独立于被审单位以外的机构提供的，并且未经被审单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能性。