税法第二次讨论第六组.ppt

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1、PPT制作制作&演讲：郑思嘉演讲：郑思嘉PPT播放：郦靓超播放：郦靓超组员：邵婷组员：邵婷 舒丽洁舒丽洁 赵圆之赵圆之 赵思蕙赵思蕙 某进出口有经营权的国有企业，对资产货物经营出口销售某进出口有经营权的国有企业，对资产货物经营出口销售以及国内销售。该企业以及国内销售。该企业2010年年10月份和月份和11月份分别发生了一月份分别发生了一下几笔购销业务：下几笔购销业务：（1）10月：报关离境出口一批货物离岸价月：报关离境出口一批货物离岸价300万美元，内销万美元，内销一批货物销售额一批货物销售额5000万元万元,购进所需原材料等货物取得的增值购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款税专

2、用发票注明的价款8000万元。月初无留抵税额。万元。月初无留抵税额。（2）11月：月：报关离境出口一批货物离岸价报关离境出口一批货物离岸价800万美元，内销万美元，内销一批货物的销售额一批货物的销售额2000万元，购进所需原材料等货物取得的万元，购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款增值税专用发票注明的价款5000万元，进料加工免税原材料万元，进料加工免税原材料海关完税价格海关完税价格120万美元。万美元。已知上述购销货物增值税税率均为已知上述购销货物增值税税率均为17%，退税率，退税率13%，上，上述购销额均为不含税购销额，美元与人民币汇率为述购销额均为不含税购销额，美元与人民币

3、汇率为1：8.3，按，按“免、抵、退免、抵、退”办法办理出口退税。办法办理出口退税。（1）出口企业全部原材料均从国内购进，）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退免、抵、退”办办法基本为法基本为5个步骤：个步骤：第一步剔税：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民外汇人民币牌价币牌价（出口货物进出口货物进税率出口退税率）税率出口退税率）第二步抵税：第二步抵税：计算当期应纳税额计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期内销的销项税额（当期进项税额免抵当期内销的销项税额（当期

4、进项税额免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额第三步算尺度第三步算尺度：计算免抵退税额计算免抵退税额免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口退税出口退税率率第四步第四步比较比较：确定应退税额确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁（第二步与第三步比较，谁小按谁退）退）第五步确定免抵税额第五步确定免抵税额：免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额（第三步和第四步的差值）（第三步和第四步的差值）注意：第二步大于第三步时，两者差额为下期留抵税额。注意：第二步大于第三步时，两者差额为下期留抵税额。1

5、0月：月：货物离岸价货物离岸价300万美元万美元内销货物销售额内销货物销售额5000万元万元购进原材料等取增值税专用发票购进原材料等取增值税专用发票8000万元万元月初无留底税额月初无留底税额第一步剔税：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇外汇人民币牌价人民币牌价（出口货物进出口货物进税率出口退税率）税率出口退税率）第二步抵税：第二步抵税：计算当期应纳税额计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期内销的销项税额（当期进项税额免当期内销的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵

6、扣的税额）上期末留抵税额抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额第三步算尺度第三步算尺度：计算免抵退税额计算免抵退税额免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口退税出口退税率率第四步第四步比较比较：确定应退税额确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按（第二步与第三步比较，谁小按谁退）谁退）第五步确定免抵税额第五步确定免抵税额：免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额（第三步和第四步的差值）（第三步和第四步的差值）免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=3008.3（17%13%）=99.6万元万元免抵退税额免抵退税额=3

7、008.313%=323.7万元万元第二步大于第三步，所以当期应退税额第二步大于第三步，所以当期应退税额=323.7万元万元免抵税额免抵税额=323.7323.7=0留待下期抵扣税额留待下期抵扣税额=410.4323.7=86.7万元万元增值税进项税额增值税进项税额=8000*17%=1360万元万元当期应纳税额当期应纳税额=5000*17%（136099.6）=-410.4万元万元（2）如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程仍然为）如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程仍然为5步，不同的是第一步和第三步有个修正，具体步骤如下：步，不同的是第一步和第三步有个修正，具体步骤如下：第一

8、步剔税：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币外汇人民币牌价牌价（出口货物进出口货物进税率出口退税率）税率出口退税率）第二步抵税：第二步抵税：计算当期应纳税额计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期内销的销项税额（当期进项税额免抵退当期内销的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额第三步算尺度第三步算尺度：计算免抵退税额计算免抵退税额免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌

9、价出口退税出口退税率率第四步第四步比较比较：确定应退税额确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退）（第二步与第三步比较，谁小按谁退）第五步确定免抵税额第五步确定免抵税额：免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额（第三步和第四步的差值）（第三步和第四步的差值）第一步修正的剔税额：第一步修正的剔税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=（出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价免税购进原材料的价格）免税购进原材料的价格）（出口货物进（出口货物进税率出口退税率）税率出口退税率）第三步修正尺度：第三步修正尺度：免抵退税额免抵退税额=（出口货物

10、离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价免税购进原材料的价格）免税购进原材料的价格）出口退税出口退税率率11月：月：货物离岸价货物离岸价800万美元万美元内销货物销售额内销货物销售额2000万元万元购进原材料等取得增值税专用发票购进原材料等取得增值税专用发票5000万元万元进料加工免税原材料海关完税价进料加工免税原材料海关完税价120万美元万美元注意：注意：进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格本题中，免税进口料件价格本题中，免税进口料件价格=120*8.3=996万元万元第一步修正的剔税：第一步修正的剔税：免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税

11、不得免征和抵扣的税额=（出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价免税购进原材免税购进原材料的价格）料的价格）（出口货物进（出口货物进税率出口退税率）税率出口退税率）第二步抵税：第二步抵税：计算当期应纳税额计算当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期内销的销项税额（当期进项税额当期内销的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额免抵退税不得免征和抵扣的税额）上期末留抵税额第三步修正尺度：第三步修正尺度：免抵退税额免抵退税额=（出口货物离岸价出口货物离岸价外汇外汇人民币牌价人民币牌价免税购进原材料的价格）免税购进原材料的价格）出口退税出口退税率率第四步

12、第四步比较比较：确定应退税额确定应退税额（第二步与第三步比较，谁（第二步与第三步比较，谁小按谁退）小按谁退）第五步确定免抵税额第五步确定免抵税额：免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额（第三步和第四步的（第三步和第四步的差值）差值）免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=（800-120）8.3）（17%13%）=225.76万元万元当期应纳税额当期应纳税额=2000*17%-(850-225.76)-86.7=-370.94 万元万元 免抵退税额免抵退税额=（800120）8.313%=733.72万元万元第二步小于第三步，所以当期应退税额第二步小于第三步，

13、所以当期应退税额=370.94万元万元免抵税额免抵税额=733.72-370.94=362.78万元万元进项税额进项税额=5000*17%=850万元万元某电脑厂为增值税一般纳税人，某电脑厂为增值税一般纳税人，2007年年6月发生业务如下月发生业务如下：（1）本期销售部门提供数据，半年前发给某代理商的电脑，本）本期销售部门提供数据，半年前发给某代理商的电脑，本月月18日，已经满日，已经满180天，尚有天，尚有150台仍未收款，该批电脑原发货台仍未收款，该批电脑原发货价格为每台价格为每台6500元，元，（2）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电脑型电脑

14、100台，台，统一出厂价为统一出厂价为5000元元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价定，厂家给予商场统一出厂价5%的优惠，货款全部以银行存款的优惠，货款全部以银行存款收讫；向乙家电商场销售收讫；向乙家电商场销售A型电脑型电脑50台，为了尽快收回货款，厂台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款享受的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。了现金折扣。（3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售A型电脑型电脑10

15、台，旧电脑作价台，旧电脑作价1000元元/台。台。（4）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售A型电脑给消费者型电脑给消费者15台，根据台，根据协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票给购货方。销售后，开出普通发票15张，含税销售收入合张，含税销售收入合计金额为计金额为87750元。元。（5）以）以30台台A型电脑向丙单位等价换取原材料，型电脑向丙单位等价换取原材料，A型电脑型电脑成本每台成本每台3500元。双方均按元。双方均按17%的税率开具了增值税专用的税率开具了增值税专用发票。发票。（6）当

16、月向丁商场销售）当月向丁商场销售A型电脑共型电脑共200台。同时负责运输，台。同时负责运输，运费按每台运费按每台15元向购货方收取。元向购货方收取。（7）本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材）本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材2.5吨，吨，账面成本为账面成本为8750元，其中含运杂费元，其中含运杂费1980元，采购人员的差元，采购人员的差旅费用旅费用2500元。元。（8）从某废旧物资经营单位购进一批废旧电脑线路板，取）从某废旧物资经营单位购进一批废旧电脑线路板，取得符合税法规定的废旧物资专用发票上注明价款得符合税法规定的废旧物资专用发票上注明价款12万元。万元。（注：本月共发生可抵扣

17、进项税额（注：本月共发生可抵扣进项税额380000元，假设上述增元，假设上述增值税专用发票均已通过认证）值税专用发票均已通过认证）要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）计算向甲家电城及乙家电城销售产生的增值税销）计算向甲家电城及乙家电城销售产生的增值税销项税额；项税额；（2）计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税）计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税额；额；（3）计算还本销售货物产生的增值税销项税额；）计算还本销售货物产生的增值税销项税额；（4）计算取以物易物方式销售货物产生的增值税销项）计算取以物易物方式销售货物产生的增值税销

18、项税额；税额；（5）计算向丁商场销售产生的销项税额；）计算向丁商场销售产生的销项税额；（6）计算企业当期应缴纳的增值税。）计算企业当期应缴纳的增值税。问题（问题（1）计算向甲家电城及乙家电城销售产生的增值税销项税额；计算向甲家电城及乙家电城销售产生的增值税销项税额；涉及题目中的涉及题目中的（2）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电型电脑脑100台，统一出厂价为台，统一出厂价为5000元元/台。由于商场购买的数量多，按照台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价协议规定，厂家给予商场统一出厂价5%的优惠，货款全部以银行存的优惠，货款

19、全部以银行存款收讫；向乙家电商场销售款收讫；向乙家电商场销售A型电脑型电脑50台，为了尽快收回货款，厂台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。金折扣。解：对甲商场采取的是解：对甲商场采取的是折扣销售，折扣部分可以减除销售额；折扣销售，折扣部分可以减除销售额；对乙对乙商场采取的是商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，折扣部分不得减除现金折扣方式，即先销售后折扣，折扣部分不得减除销售额。销售额。销项税额销项税额5000(1-5%)10017%50005017%123250(元元)问题问题

20、（2）计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税额；）计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税额；涉及题目中（涉及题目中（3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售电脑，销售A型电脑型电脑10台，旧电脑作价台，旧电脑作价1000元元/台。台。解：税法规定，纳税人采取解：税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。物的同期销售价格确定销售额。销项税额销项税额50001017%8500(元元)问题问题（3）计算还本销售货物产生的增值税销项税额；）计算还本销售货物产生的增值税销

21、项税额；涉及题目涉及题目（4）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售A型电脑给消费者型电脑给消费者15台，根据协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合台，根据协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票15张，含税张，含税销售收入合计金额为销售收入合计金额为87750元。元。解：税法规定，解：税法规定，纳税人采取还本销售货物的，不得从销售纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。额中减除还本支出。销项税额销项税额87750(117%)17%12750(元元)问题问题（4）计算取以物易物方式销售货物产

22、生的增值税销项税额；）计算取以物易物方式销售货物产生的增值税销项税额；涉及题目涉及题目（5）以）以30台台A型电脑向丙单位等价换取原材料，型电脑向丙单位等价换取原材料，A型电脑型电脑成本每台成本每台3500元。双方均按元。双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。的税率开具了增值税专用发票。解：本题是解：本题是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票，因此，该等价交换，并且双方均开具增值税专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等。笔业务的销项税额和进项税额相等。即：即：50003017%25500(元元)问题问题（5）计算向丁商场销售产生的销项税额；）计算向丁商场销售产生的销项税额；涉及

23、题目涉及题目（6）当月向丁商场销售）当月向丁商场销售A型电脑共型电脑共200台。同时负责台。同时负责运输，运费按每台运输，运费按每台15元向购货方收取。元向购货方收取。解：销项税额解：销项税额(5000200+151.17200)17%170435.90(元元)问题问题（6）计算企业当期应缴纳的增值税。）计算企业当期应缴纳的增值税。涉及题目涉及题目（1）本期销售部门提供数据，半年前发给某）本期销售部门提供数据，半年前发给某代理商的电脑，本月代理商的电脑，本月18日，已经满日，已经满180天，尚有天，尚有150台台仍未收款，该批电脑原发货价格为每台仍未收款，该批电脑原发货价格为每台6500元元。

24、（7）本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材）本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材2.5吨，账面成本为吨，账面成本为8750元，其中含运杂费元，其中含运杂费1980元，元，采购人员的差旅费用采购人员的差旅费用2500元元。（8）从某废旧物资经）从某废旧物资经营单位购进一批废旧电脑线路板，取得符合税法规定营单位购进一批废旧电脑线路板，取得符合税法规定的废旧物资专用发票上注明价款的废旧物资专用发票上注明价款12万元。万元。解：解：超过超过180天的代销商品产生的销项税天的代销商品产生的销项税=150650017165750(元元)废旧物资进项税废旧物资进项税1200001012000(元元)综上，综上，本月份应纳增值税销项税额本月份应纳增值税销项税额-进项税额进项税额(12325085001275025500170435.90+165750)-380000+12000+25500-(8750-1980-2500)1789411.8(元元)