内制概说.ppt

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1、內部控制概說內部控制概說 1 法源依據法源依據n爰依據財政部證券暨期貨管理委員會(87)台財證(稽)第03742號函-公開發行公司建立內部控制制度實施要點及有關法令規定，建立本內部控制制度2COSO Report 美國企業在1970年及1980年代發生許多欺性財務報導，1985年由各專業團體成立詐欺性財務報詐欺性財務報詐欺性財務報詐欺性財務報導全國調查委員會導全國調查委員會導全國調查委員會導全國調查委員會(the National Commission on Fraudulent Financial Reporting,一般稱為the Treadway Commission.)此一調查團在19

2、87年10月的最後報告，認為其發起組織應共同合作以發展出內部控制制度更多之指引。隨著此項建議，上述調查團的發起組織委員會(the Committee of Sponsoring Organazations of the Treadway Commission)，於1992年發表了一分標題為內部控制一整合架構(Internal Control-Integrated Framework)的報告，通稱COSO Report3COSO報告與上市關係報告與上市關係n證券交易所與櫃檯買賣中心在86年3月公布申請上市(櫃)公司自行評估及會計師審查內部控制制度作業要點及證券暨期貨管理委員會於87年4月修訂之公

3、開發行公司建立內部控制制度實施要點，而其中所稱的內部控制均採用COSO報告之精神。4內部控制的定義內部控制的定義是監督活動的程序，其目的是為了合理確保企業活動能夠依計劃完成，同時包含修正執行中的重大誤差。5內部控制的目標內部控制的目標合理保證下列目標之達成合理保證下列目標之達成1.營運之效果與效率營運之效果與效率2.財務報導之可靠性財務報導之可靠性3.相關法令之遵循相關法令之遵循6內部控制的基本觀念內部控制的基本觀念1.一種過程一種過程2.受受“人人”之影響之影響3.合理保證合理保證4.達成組織目標達成組織目標7內部控制與企業管理的關係內部控制與企業管理的關係計劃組織用人領導控制8 內部控制五

4、大要素內部控制五大要素n1控制環境n2.風險評估n3.控制活動n4.資訊與溝通n5.監督91、控制環境、控制環境n控制環境是其他四個要素之基礎，首先它強調內部控制之有效性無法超越產生、管理和監督內部控制者的正直和道德觀念。102、風險評估、風險評估n強調管理當局應適當地確認可能發生之內部風險，考慮接受或控制風險113、控制活動、控制活動n對風險之控制採取必要之行動，以合理保證風險被成功地控制。124、資訊與溝通、資訊與溝通n強調建立有效之會計資訊系統與管理資訊系統，使組織內的人能夠迅速取得並交換、管理及控制其內部控制運作所需之訊息13五、監督五、監督n是對控制過程之監控，包括直線監督系統與非直

5、線監督系統，直線監督指直線指揮系統之覆核與監督功能；非直線監督系統，係指非直線指揮系統之檢查與監督功能，一般指的是內部稽核功能。14內部控制的組成要素內部控制的組成要素監督控制環境活動控制評估風險資資訊訊與與溝溝通通資訊與溝通資資訊訊與與溝溝通通15內部控制的目標與組內部控制的目標與組成要素間的關係成要素間的關係16內部控制的實施方法內部控制的實施方法1.組織控制組織控制 目的目的.組織結構組織結構.決策授權決策授權.職務說明職務說明2.營運控制營運控制 規劃規劃.預算預算.會計及資訊系統會計及資訊系統.文件化文件化.政策和政策和 程序程序3.人員控制人員控制 甄選合適人才甄選合適人才.培訓培

6、訓.督導督導4.定期複核定期複核 對個別員工之複核對個別員工之複核.對營運活動及專案計劃之複核對營運活動及專案計劃之複核.外部複核外部複核SOURCE:陳禮炫先生17內部控制的限制內部控制的限制1.管理階層逾越管理階層逾越2.接近資產接近資產3.形式重於實質形式重於實質4.利益衝突利益衝突5.成本效益成本效益6.內控政策內控政策7.先天性先天性SOURCE:陳禮炫先生18內部控制之成敗因素內部控制之成敗因素n1合理之組織規劃n2最高主管之重視與支持n3建全之內部稽核功能n4高度熱忱與訓練成熟之員工19內部控制之內容內部控制之內容1.銷貨及收款循環2.採購及付款循環3.生產循環4.薪工循環5.融

7、資循環6.固定資產循環7.投資循環8.研發循環9.電子計算機循環20內控循環組成要素內控循環組成要素n1.流程圖n2.條文說明(書面文字之敘述)n3.表單n4.作業辦法212223流流程程圖圖符符號號說說明明表表n製程n審核n表單n輸入資料n存檔n人工作業24 條文說明條文說明內部控制的種類內部控制的種類(例一例一)銷貨及收款:1.訂單處理作業(報價.詢價.定價.)2.客戶管理、授信與徵信作業(信用額度.交易方式.)3.出貨運送管理作業(業務與倉庫之連繫.倉管.)4.開立銷貨發票(客戶訂單.製造通知單與出貨單核對.)5.應收帳款及記錄作業(逾期帳款之管理.)6.收款作業及繳款作業(各項收款之控

8、制.)7.簽證押匯處理作業8.逾期帳款處理作業9客訴處理作業10銷貨退回及折讓作業2526內部控制與內部控制與ISO制度的差異制度的差異27內部控制與內部控制與ISO制度的差異制度的差異28內部控制與內部控制與ISO整合整合n內控與ISO9000之同步n依管理機能別將企業所有作業程序予以歸類n參考內部控制之管理要點，檢討公司現行管理方式之妥適性n依現行作業方法及合理內部管理重點並配合公司預定之管理嚴謹度與複雜度，擬定各機能之作業程序及管理重點n檢討各機能之作業流程中，屬ISO 9000制度所有規範之部分，將其分別納入或標示，以避免相互矛盾或遺漏29內部控制與內部控制與ISO整合整合n以內部控制

9、制度為主，ISO 9000為輔-因內控制度涵蓋經營面，涉及跨部門、跨機能之整合、銜接而ISO 9000僅侷限部份管理範圍且屬細節之作業規定。n凡對制度運作所有疑義時，應以內部控制制度之解釋優於ISO 9000制度。同時，凡內部控制制度與ISO 9000制度重疊之部份如有修訂，應由ISO 9000制度配合內部控制而修改。30內部控制與內部控制與ISO整合整合n二套制度因角度及內容有所不同，故應分別設置主管單位及人員。但ISO 9000制度之管理代表(以品管專長為主)，應與內部控制制度與管理幕僚(以財務.企管專長為主)密切配合，以確保制度之一致性及流暢性。n企業內部應由上而下全部接受二套套制度宣導

10、與教育，使人人均能瞭解宏觀面的內部控制制度和微觀面的ISO9 000制度各自之重點與精神，使公司所有作業均能兼顧二者之優點。31內部控制與內部控制與ISO整合整合32內部稽核之概述內部稽核之概述33 法源依據法源依據n爰依據財政部證券暨期貨管理委員會(87)台財證(稽)第03742號函-公開發行公司建立內部控制制度實施要點及有關法令規定，建立本內部稽核作業34內部稽核之目的內部稽核之目的n內部稽核之目的，在於檢查、評估內部控制制度之缺失及衡量營運之效率，適時提供改進建議，以確保該制度得以持續有效實施，並協助董事會及管理階層確實履行其責任。35 稽核程序稽核程序n公開發行公司內部稽核單位應擬訂年

11、度稽核計畫，據以檢查及評估公司之內部控制制度，包括對預算、財務、業務等作業之控制，並檢附工作底稿及相關資料等，作成稽核報告備供查核。n前項工作底稿及相關資料至少應保存二年，稽核報告至少應保存三年36稽稽核核流流程程圖圖37 工工作作底底稿稿38 稽核工作法則稽核工作法則39 稽核報告稽核報告40414243444546 內部控制實施要點內部控制實施要點 內部控制的種類內部控制的種類不屬循環別:1.電腦化資訊處理作業2.印鑑使用管理作業3.票據領用管理作業4.預算管理作業5.財產管理作業6.背書保證作業7.負債承諾及或有事項8.職務授權及代理人制度9.資金貸予他人作業10.資訊管理作業47 常見詐欺型式常見詐欺型式n1.竊取商品、設備、工具或原物料n2.接受供應商之回扣n3.與供應商串通虛增其銷貨發票之金額n4.溢報個人代墊款項n5.薪資清冊虛列人頭n6.虛報加班支出或以較高工資率支付員工n7.對現金收支簿之加總刻意算錯n8.使用不實之費用科目n9.偽造銷貨退回或折讓沖銷帳款n10.編造存貨記錄掩飾非法盜竊n11出售下腳並侵佔所得n12將銷貨之商品運至關係人家中48問題?49