《所得税类》PPT课件.ppt

《《所得税类》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《所得税类》PPT课件.ppt（22页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第一节、所得税概述第一节、所得税概述一、起源 英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。1803年又战起，又开征。称为战时税。二、发展 1 从临时税发展为固定税（英国1874年）2 从比例税发展为累进税 3 从分类所得税趋于综合所得税第一节、所得税概述第一节、所得税概述第一节、所得税概述第一节、所得税概述三、我国所得税的种类三、我国所得税的种类1 企业所得税2 个人所得税第一节、所得税概述第一节、所得税概述四、企业所得税法出台情况简介四、企业所得税法出台情况简介（一）1994年前，内外两套税制分设（二）两法并存存在着突出的问题：1.税基不统一 2.税率不统一 3.优惠政策不统一 4.

2、税制不统一 十六届三中全会确立了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则和方向。2007年3月第十届全国人大通过了中华人民共和国企业所得税法，标志着内外资企业所得税的最终统一。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容一、定义一、定义 企业所得税企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。二、纳税人二、纳税人 指在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不缴纳。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业，居民企业是指依法在境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机

3、构在中国境内的企业，非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构，场所的，或在中国境内未设立机构，场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业负有无限纳税义务，即就其来源于中国境内外的全部所得纳税。非居民企业负有有限纳税义务，即只就其来源于境内的所得纳税。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容一一。企企业业所所得得税税的的征征收收范范围围包包括括我我国国境境内内的的企企业业和和组组织织取取得的生产经营所得和其他所得。得的生产经营所得和其他所得。纳税人的生产、经营所得，是指其从事物质生产、交纳税人的生产、经营所得，是指其从事物质生产、交通运输，商

4、品流通，劳务服务以及经国家主管部门确认的通运输，商品流通，劳务服务以及经国家主管部门确认的其他营利事业取得的合法所得其他营利事业取得的合法所得，也包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些新团组织，事业单位、民办非企业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的合法经营所得。纳税人的其他所得，是指股息、利息、租金，特许权纳税人的其他所得，是指股息、利息、租金，特许权使用费以及营业外收益等所得。另外，企业解散或破产后使用费以及营业外收益等所得。另外，企业解散或破产后的清算所得，也属于企业所得税的征税范围的清算所得，也属于企业所得税的征税范围 第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容

5、一、一、应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定:应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-准予扣除项目金额准予扣除项目金额-允许弥补的以前年允许弥补的以前年度亏损度亏损企业应纳税所得额的确定，以权责发生制为企业应纳税所得额的确定，以权责发生制为原则。即，凡是本期已经实现的收益和已经原则。即，凡是本期已经实现的收益和已经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入账；凡是不属于本期的本期的收益和费用入账；凡是不属于本期的收益与费用，即使款项已在本期收付，都不收益与费用，即使款项已在本期收付，都不应作为本期的

6、收益和费用入账。应作为本期的收益和费用入账。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容（一）、收入总额的确定：（一）、收入总额的确定：企业的货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入企业的货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括：为收入总额。包括：1.销售货物收入；销售货物收入；2.提供劳务收入；提供劳务收入；3.转让财产收入；转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；利息收入；6.租金收入；租金收入；7.特许权使用费收入；特许权使用费收入；8.接受捐赠收入；接受捐赠收入；9.其他收入。其他收入。第二节第二节 企业所得税的内容企业

7、所得税的内容（二）不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入（三）免税收入（三）免税收入国债利息收入；从居民企业分得的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容（四）准予扣除项目：（四）准予扣除项目：（一）（一）准予扣除项目的基本规定：准予扣除项目的基本规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本成本。是指企业为生产、经营商品和提供劳务、转让固定资产、无形资产等所发生的各项直接费用和各项间接费用。费用费

8、用。这里所说的费用主要指期间费用。期间费用是企业当期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。税金税金。这里所说的税金指企业按国家有关规定需要交纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税。损失损失。即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。包括财产损失、对外投资损失、流动资产损失、坏账损失、固定资产损失、住房损失等。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容（二）准予扣除项目的具体规定（二）准予扣除项目的具体规定1 1借款利息支出借款利息支出（1 1）向金融机构借款的利息支出，按实

9、际发生数扣除。）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。（2 2）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支 出按不高于金融机构同类利率准予扣除。出按不高于金融机构同类利率准予扣除。2.2.工资支出工资支出企业实际发生的合理的职工工资薪金企业实际发生的合理的职工工资薪金,准予在税前扣除准予在税前扣除 对工资合理性的判断主要包括两个方面：一是雇员实际提对工资合理性的判断主要包括两个方面：一是雇员实际提供了服务，二是报酬总额在数量上是合理的供了服务，二是报酬总额在数量上是合理的3 3职工福利费、职工工会经费、教育经费职工福利费、职工工会经费、教育经费

10、：分别按计税工：分别按计税工资总额的资总额的14%14%、2%2%、2.52.5%计算扣除。计算扣除。4.4.公益、救济性的捐赠公益、救济性的捐赠：扣除比例确定为年度利润总额的扣除比例确定为年度利润总额的12%。同时明确了年度利润总额是指：企业按照国家统一。同时明确了年度利润总额是指：企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。会计制度的规定计算的年度会计利润。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容例1：A企业2010年1月1日从B企业拆借资金200万元，年利率为10%,当年A企业向B企业共支付利息20万元，而同期银行贷款利率为8%，则A企业利息支出扣除限额为16万元，4万元税前

11、不能扣除。例2：假设甲企业2010年全年利润总额为200万元，在该年度公益性捐赠支出30万，则甲企业就此项公益性捐赠支出扣除限额为200 12%=24万元，有6万元不能税前扣除。例3：乙企业2005年度销售收入为2100万元，发生销售退回100万元，全年业务招待费发生额为20万元（能提供有效凭证），则该企业业务招待费可按2060%=12万元扣除，但最高不得超过(2100-100)5=10万元，所以当年润需扣除的业务招待费最高限额为10万元，有10万元不能税前扣除。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容5.5.业务招待费：业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产

12、经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5。6.6.6.财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。应纳税所得。7.7.国债利息收入：国债利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金融债券应照章纳税。设债券和金融债券应照章纳税。8.8.固定资产转让费用：固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产发生的费用纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。允许扣除。9.9.经税务机关核

13、准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。10.10.支付给总机构的管理费，支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣经审核有关证明文件后，准予扣除除。11.11.会员费：会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容 12.12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用新产品、新技术、新工艺研究开发费用，除按规定据实列支外，经由税务机关审核批准后，可再按实际发生额的50%抵扣当年的应纳税所得额.13.13.各类保险基金和统筹基金各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内

14、扣除。14.企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。15.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税的内容（五）不得扣

15、除的项目：（五）不得扣除的项目：1.向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；企业所得税税款；3.税收滞纳金；税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过国家规定允许扣除的公益性捐赠以外的捐赠支出；超过国家规定允许扣除的公益性捐赠以外的捐赠支出；6.赞助支出；指企业发生的各种非广告性质的赞助支出；赞助支出；指企业发生的各种非广告性质的赞助支出；7.未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出；与取得收入无关的其他支出；第二节第二节 企业所得税的内容企业所得税

16、的内容（六）企业所得税的税率（六）企业所得税的税率1.法定法定税率：比例税率税率：比例税率25%25%2.2.优惠税率：优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%（小型微利企业只符合下列条件的企业：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元）；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%第三节第三节 应纳所得税的计算应纳所得税的计算一、境内应纳税额的计算企业所得税应纳税额以纳税人应纳税所得额乘以适用税率来计算。应纳税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额例

17、：某企业为居民企业，本年全年实现营业收入1亿元，应扣除业务成本5000万元，发生销售费用2500万元（含企业确认的广告及业务宣传费1550万元），发生管理费用380万元（其中含业务招待费用40万元），应扣除的营业税金及附加250万元，营业外支出20万元（其中：税收罚款10万元，锅炉烟尘超标罚款8万元，由于没有按期履行合同支付罚款2万元），该企业当年购买环境保护设备100万元，按规定可以抵免的税额为10万元。该企业本年应纳企业所得税额计算如下：会计利润=10000-5000-2500-380-250-20=1850（万元）广告业务宣传费：允许扣除的广告业务宣传费=1000015=1500（万元）

18、实际列支1550万元。超标列支1550-1500=50（万元）应调增当年应纳税所得额，但可以在以后年度结转扣除。第三节第三节 应纳所得税的计算应纳所得税的计算业务招待费列支限额=100000.05%=50万元，按比例允许在限额内列支的数额为4060%=24万元。因为2450 所以允许扣除的业务招待为24万元。实际列支40万元，超标列支=40-24=16（万元），应调增当年应纳税所得额。税收罚款、锅炉烟尘超标罚款属于行政性罚款不允许税前扣除，应调增当年应纳税所得额10+8=18万元。合同罚款允许扣除不作调整。应纳税所得额=1850+50+16+18=1934（万元）应纳企业所得税额=193425

19、%-10=483.5-10=473.5（万元）第三节第三节 应纳所得税的计算应纳所得税的计算二、亏损弥补应纳税额的计算：二、亏损弥补应纳税额的计算：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。得弥补，但结转年限最长不得超过五年。例例：某企业20012007年度的盈亏情况如下表所示。请分析该企业亏损弥补的正确方法。年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007盈亏（万元）120 50 10 30 30 40 70解析解析 该企业2001年度亏损120万元，可申请

20、用20022006年的盈利弥补。而2002年也亏损50万元，因此2001年度的亏损实际是用20032006年度的110万元来弥补的，弥补后剩余的10万元亏损不能再用以后年度的盈利弥补了，2002年的亏损额50万元。可申请用20032007年五年的盈利弥补。2007年度该企业盈利70万元，其中可用50万元来弥补2002年度发生的亏损，剩余20万元应按税法规定缴纳企业所得税。第三节第三节 应纳所得税的计算应纳所得税的计算三、企业所得税的纳税申报与缴纳：三、企业所得税的纳税申报与缴纳：企业所得税的征收方式：1.企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。2.企业所得税分月或分

21、季预缴。企业应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴所得税纳税申报表，预缴税款。3.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第四节、税收优惠第四节、税收优惠新税法采取以下五种方式对现行税收优惠政策进行了整新税法采取以下五种方式对现行税收优惠政策进行了整合：合：一是扩大。一是扩大。对符合条件的小型微利企业实行对符合条件的小型微利企业实行20的优惠的优惠税率，将国家需要重点扶持的高新技术企业实行税率，将国家需要重点扶持的高新技术企业实行15的的优惠税率，由国家高新技术产业开发区内扩大到全国范优惠税率，由国家高新技术产业开

22、发区内扩大到全国范围，将环保、节水设备投资抵免所得税政策扩大到环境围，将环保、节水设备投资抵免所得税政策扩大到环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，同时增加了对保护、节能节水、安全生产等专用设备，同时增加了对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企业、非环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企业、非营利公益组织等机构的税收优惠政策。营利公益组织等机构的税收优惠政策。二是保留。二是保留。保留了对港口、码头机场、铁路、公路、电保留了对港口、码头机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策，保留了对农力、水利等基础设施投资的税收优惠政策，保留了对农林牧渔业的税收优惠政策。林牧渔业的

23、税收优惠政策。第四节、税收优惠三是替代。三是替代。用特定的就业人员工资加计扣除替代现行劳服企业直用特定的就业人员工资加计扣除替代现行劳服企业直接减免税政策，用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业接减免税政策，用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策（企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工直接减免税政策（企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣加计扣除）。用减计综合利用资源经营收入政策替代现行资源综合利用除）。用减计综合利用资源经营收入政策替代现行资源综合利用企业直接减

24、免税政策。（企业以企业直接减免税政策。（企业以资源综合利用企业所得税优惠资源综合利用企业所得税优惠目录目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总计入收入总额）。额）。四是过渡。四是过渡。即对新税法实施后在五个经济特区和上海浦东新区内即对新税法实施后在五个经济特区和上海浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优惠设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优惠政策，继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策。政策，继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策。五是取消。五是取消。即对生产性外资企业即对生产性外资企业“两免三减半两免三减半”和高新技术产业和高新技术产业开发区开发区“两免两免”等所得税减免优惠政策，以及产品只要出口的外等所得税减免优惠政策，以及产品只要出口的外资企业减半征税优惠政策等予以取消。资企业减半征税优惠政策等予以取消。