内部控制还是内部统治？——来自蓝田股份的案例分析.pdf

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1、2 0 0 5年 3月第5卷。第3期(德第 4 0期)中回经济枰输 Z h o n g g u o J i n g j i P i n g l u n，I S S N1 5 3 6-9 0 5 6。U S A 内部控制遗是内部统治?东自蓝田股份的案例分析 中国海洋大学合计 系 割擎荜 青岛啤酒股份有限公司 邱莉萍 摘要：蓝田股份 事件充分说明内部控制封一佃企桨朱说是生死攸jI目 的大事。美国C O S O报告强调 内 部控制是全员参舆的勤慈遏程。并强调内部控制臆肯具借超强纠错功能。遣是美固有J；司 内部控制理输研 究的最新成果。而本文所说的“内 部统治”刖是内部人掌控公司全局的情况。内部统治的

2、结果往往是内部 人用更多的错误掩盖已有的错误，最终尊致公司走向衰败。本文首先连用美国C O S O赧告提出的控制揉毕 和评便方法，徙五佃方面(控制碾境；凰除评估；控制活勤；信息和漳通；监督)封蓝田股份的内部控制 状况造行了详细的分析。分析结果表明蓝田股份膏行的舆其就是内部控制，遥不如就是内部统治，肇者恕 焉造正是蓝田走向衰败的深厝次原因。文章在分析的基戏上，力求寻找可供中国上市公司借鐾的内部控制 建彀方面的有效方法。阴键匍：蓝田股份 C O S O赧告 内 部控制 分析 建载 2 0 0 3 年 5 月 2 2日，上海澄券交易所鼗布公告：“墅于角责湖北江湖生憋晨柴股份有限公司(以下筒稻 湖北生

3、憋)财耪鞭告害 工作的注册合 肺封湖北生憋 2 0 0 2 年半年度财磅鞭告出具了否定意兄的害 鞭告，封湖北生憋 2 0 0 2年度财旃鞭告出具了拒绝表示意兄的謇 辗告本所依法作出湖北生憋股票 自 2 0 0 3 年 5 月 2 3日 起终止上市的决定。”蓝田神话怨于落下了帷幕，市埸目光再次聚焦到遣祗曾趣借受网注 的“绩馒神括股”。盎管蓝田股份祗是中国企紫的一佃佃案，但遣德现象却颇具普遍性。现寅看，中国企柴官 造假殷 重，企柴遑法连规现象愈演愈烈。造成遣些现象的原因是多方面的，但内部控制的缺失鞋逃其咎。中圆很 多企柴遗未意馘到内部控制的重要性，封内部控制遇存有很多误解，以焉内部控制就是一堆堆的

4、手册、文 件和制度，或者勰禺内部控制就是内部成本控制、内部资麈安全性控制等，甚至封企柴内部控制根本没有 概念。1 9 9 2 年美固 C O S O委员台在出版的 内部控制整髓框架(筒稻 C O S O鞭告)中指出：“内部控制 是由企柴董事台、缝理陪眉和其它员工寅施的、禺提高柴磅活勤的效果舆效率、增强财旃鞭告的可靠性和 有明法律、法规的遵 性而提供合理保箍的一佃迥程。”C O S O鞭告强词内部控制是全员参舆的勤魅迥程。并强调内部控制虑常具借超强纠错功能。这是美圆有阴内部控制理输研究的最新成果。而本文所巍的“内 部统治”则是内部人控制公司全局的情况。内部统治的结果往往是内部人用更多的错误掩莶已

5、有的错误。最终尊致公司走向衰败。本文首先逼用美国C O S O鞭告提出的控制檩犟和解1贾 方法，五佃方面(控制瑕境；凰除抨估；控制 别挈萃(1 9 7 5 一)，中圜海洋大擘台 系耩师，西南财 大孥2 o o 4 级1 鲁 r 孥喜棠博士生：通讯地址：青岛市香港柬路2 3 虢，中国海洋大掣官 系辨公室，鄄编：2 6 6 0 7 1：鼋黏：1 3 0 9 6 3 8 1 6 0 2；E m a i l：o c e a n 2 0 0 0 1 1 2 8 s o h u c o rn “邱莉萍(1 9 7 4 一)，青岛啤酒股份有限公司宫；鬣帮：0 5 3 2 3 8 2 2 4 2 4。蓝用股份

6、(股票代碍6 O o 7 O 9)系公司1 9 9 6 年上市畴的筒稻，2 o 0 1 年1 O 月2 6 日 更名禺“生憋展棠”，2 o 0 2 年被特别虎理後更 名焉“s T 生怨”。维普资讯 http:/ 内部控制通是内部统治?来自蓝田股份的案例分析 活勤；信息和游通；监督)封公司的内部控制状况遥行了群细的分析。分析结果表明蓝田寅行的舆其税是 内部控制，遇不如就是内部统治。文章在分析的基磋上，力求寻找供中国上市公司借鐾的内部控制制度建 蔽方面的有效方法。一、控制瑗境(C o n t r o l E n v i r o n me n t)分析 控制瑕境是指封建立、加强或削弱特定政策、程序舆

7、效率麈生影警的各撞因素。有效内部控制的阴键 是管理富局封控制的憋度。控制瑕境由控制行禹、控制政策和控制措施组成。逭些行届、政策和措施反映 了最高管理富局、董事和企柴所有者封内部控制重要性的憋度，碓定了教组绒的基朝，影簪着整侗组绒内 工作人具的控制意融。1 正直性和道德1 贾 值 逭是企柴道德和行焉檩率及其在寅隙中得到傅遁和加强的结果。它们包括管理常局用以消除和减少那 些可能促造融员徒事不馘寅、不合法或不道德行焉的勤栏和欲望的措施。它们遗包括通遇政策公告、道德 规袍和事例等形式傅遁给辙具的有网道德僚值和行禺檩单的信息。1 9 9 9年 l 0 月 2 8日，有网蘸田的一纸公 告令市埸咩然。公告稻

8、，蓝田在股票骚行上市遇程中存在着四项遵规事寅，包括：(1)儡造银行存款 2 7 7 0 莴元；(2)儡造沈 市政府的有阏土地文件；(3)虚增燕形资廑 1 1 0 0莴元；(4)上市前缩股未予公告以 及内部鞭工股集中托管後叉挂牌交易，且未向投资人披露。蘸田股份通遇欺骗手段取得上市资格，其管理 眉的正直性和道德俱值值得憾疑。2 董事亩或謇 委具官的参舆 有效的董事台虑猢立于管理富局，并且其成具要参舆和检查管理凿局的活勤。如美国所有在纽约股票 交易所上市的公司都必须建立由外部董事组成的害 委具台，遇有斡多公司也建立了窑 委员台。窖 委 具台通常负责盛督公司的财旃鞭告遇程，并且必须舆外部注册合 和内部

9、害 鲕保持经常聊系。遣使得 注册台 鲕和董事可以就管理凿局正直性和行届有阴的事项展朗封输。蘸田自遥址湖北後，董事台被瞿兆 玉徼底改造，除了在上市同题上立下汗焉功势的董秘王意玲等倔别人外，董事含裹全是洪湖人。董事畏保 田是瞿兆玉的觏弟弟，不叫真名是禺了避人耳 目；董事瞿兆辉是瞿兆玉的本家兄弟。在遭檬的公司治理结 耩下遗有什麽董事台或容 委具台的参舆可言呢?3 管理雷局的经管哲睾和鲤瞀方式 管理常局的行禺是其向碱具傅遁有阏内部控制重要性的明碓信虢。蓝田股份管理富局由大槿猬揽的官 僚掌握，他们重祝的不是内部控制，而是内部统治；禺了追求短期利益，他们不舍采用穗健的缝管方式，更不可能建立起逋合本企柴畏逮

10、骚展的企柴文化。在逭獯情况下，员工怎麽能各司其聩、恝真建立并寅施 组缴结檬、程序、檩犟、方法等，使内部控制健全、有效呢?蓝田股份管理凿局的缝管哲翠和短替方式，掸致出现相反的内部控制效果，即内部人掌控公司全局(内部统治)就不足禺怪了。4 组绒结横 组缄结耩是企紫内部组缄各部分排列顺序、空同位置、聚集状熊、聊系方式以及各要素之髑相互阴系 的模式，是孰行管理和缝替任耪的髓制，在整佃企棠管理系统中起着“骨架”作用。有了科孥合理的组缴 结耩，企棠内部的人流、物流、信息流才能正常流通，企棠的目 檩才有可能寅现。有效的组缀结槽庶兹保 卷出资者的所有槽舆法人财麈榷分，出资者不能封属于自己的资麈部分遣行直接支配

11、，遣是现代企棠制 度的最低要求。现代企柴制度最起碣虑教具有的麈榷特微，在蓝田股份恐怕徙柬都祗是佃撮毅。鲑田股份 公司的治理结樽中，董事1 莹 r 被佃别人操，瞿氏兄弟可以打着公司的名羲自由支配公司所有的资麈。内部 控制虑有的有利于寅现枣棠化分工、提高工作效率、相互榆查舆制约、防止和纠正各租锴 暇 弊端的控制 作用，自然而然就成了空中檀阁和海市蜃檀。1 7 维普资讯 http:/ 内部控制遗是内部统治?l来自蘸田股份的案例分析 5 磙定碱榷舆青任的方法 C O S O鞭告要求在科罩合理的组绒糸 占 耩基磋上，把各部朗的棠耪活勤再割分属若斡具髓的工作岗位，并赋予每佃岗位以相虑的责任和槽限，使每倜尚

12、位既有逋富的榷限朋展工作，又有相虑的寅任保趟所承搪 的各项任耪的完成，寅任舆槿限相封稻。蓝田股份的前身是沈赐行政翠院下属的 3 家校辨企柴。1 9 9 2 年 曾短搪任沈赐行政孥院副院畏的瞿兆玉“下海”打造蓝田，第一件事就是封蘸田公司造行股份制改革。用 了十年左右的睛同，蘸田股份搭起了建放现代企棠制度的“架子”。蓝田股份作禹一家上市公司，自 然也 有一些害面的政策舆程序手册，包括碱寅说明軎和各獯管理政策等，以此作餍磕定碱榷舆责任的依撩。而 蓝田本簧上却演燮成了一倜家族企棠，上市公司董事畏是公司寅隙控制人的觏兄弟，媳经理又是同族兄弟，遗檬的“觏上加瓶”已经腾遇私企改制上市的公司，其融槽舆责任 系

13、也就相富後雅。6 人力资源政策和寅耪 内部控制最重要的因素是人。能够腾任并且馘寅可靠的碱其即使在缺乏其它控制配合的僚件下也可以 高水平地工作。相反，即使有大量的控制要求，鞭员缺乏能力或不馘寅也畲使制度燮得一圈糟。蘸田是瞿 兆玉一手操持上市的，也是他将一倜沈隔的上市公司搬回了老家瞿家湾。徙此，瞿兆玉就将蓝田常作 帮助自 家子弟脱贫致富的工具。蓝田股份年鞭上厢示鞭工餍 1 3 0 0 0 名，2 0 0 0 年工资支出是 2 2 5 6 莴元(平 均每倜贼工的年工资是 1 7 3 5 3 8 元)，原柬凿地所有姓瞿的人都成了蓝田股份的员工，连年满 6 0崴的瞿姓 老人也享受到公司提供的善老金。按照

14、 C O S O鞭告的要求，皲虽的招聘、鲆儇、培训、晋升和奖励辨法是 内部控制的重要组成部分，膀任、馘寅的皲虽在提供有效控制方面可以骚挥重要作用。蓝田股份的人力资 源政策和寅磅祗能使遣一美好的顾望落空。二、凰除枰估(R is k A s s e s s me n t)分析 每倜企棠燕畴燕刻不面酶着柬自 外部舆内部的凰除。研究凰除麈生的规律并有效地控制凰险、减少损 失，即阴展凰险管理，是每倜企棠管理富局的重要任耪。一般柬就，凰除 估包括凰除谶别和凰除分析。凰除欷别包括封外部因素(如技衍骚展、兢争、经漓燮化)和内部因素(如员工素簧、公司活勤性雷、信 息系统虚理的特黠)造行榆查；凰除分析涉及估 凰除

15、的重大程度、鲆俱凰除骚生的可能性以及考虑如何 管理凰除等。中央财缝火单财经研究所的到姝威主要 事圆隙金融理瀚和寅耪以及商棠银行管理方面的研究，她在 非常偶然的情况下，看到蓝田股份在纲上公布的财耪鞭告等资料，便封它造行了分析研究。然而富她潜心 研究後，得出的结果却使她非常震警：蓝田股份自1 9 9 6 年上市以柬，以5 年同股本搪强了 3 6 0 的骗人棠 绩，创造了中团股市的神箫。就是遣檬一倜蓝田股份，遗拿着国家 2 0 多德的贷款，到 2 0 0 0 年它的流勤比 率已徭下降到了 0 7 7，速勤比率下降到了 0 3 5，净替逢资金已短下降到一 1 2 7德元。也就是兢，蓝田已经 没有劁造现

16、金流量的能力了，它完全是在依靠银行贷款维持生存。遣是非常危险的，封蓝田危险，封银行 更危险，蓝田的控制凰除之大令人震麓。根掾到姝威的分析，到 2 0 0 0年末蓝田股份的资金速勤比率馑届 0 3 5，遣就意味着在扣除存货後，蓝田股份的流勤资麈祗能傥遣 3 5 的到期流勤负偾。舆此同峙，蘸田的 固定资麈急剧增加，公司的 1 9 9 6 年年鞭中固定资麈才 6 2 德多元，到了 2 0 0 1 年年鞭，遣一数字竞增至 2 1 5 倦多元，其固定资麈的增畏速度畿乎舆“经营活勤麈生的现金流量净额”的增畏速度同步，也就是说。蓝 田将绝大部分“短管活勤廑生的现金流量净额”耱燮焉固定资麈。另有分析人士勰禹，

17、封于蓝田而言，在 鞭表中做大固定资麈在意料之中，“晨紫颊企柴的固定资座屋柬姓以核清，你不可能知道它在湖泊打了多 少漂。”C O S O 鞭告勰禹凰除秤估是一佃持绩的迥程，是有效内部控制的一倜阏键性因素。管理眉必须重 视企紫内部各侗眉次上的凰除，并采取相虑的措施乘管理道些凰除。维普资讯 http:/ 内部控制遢是内部统治?来 自蓝田股份的案例分析 三、控制活勤(C o n t r o I A c t iv it ie s)分析 控制活勤是指届了保祷管理指令得到寅施而制定并孰行的控制政策和程序。遣些政策和程序将针封富 现目檩所涉及的凰险采取必要的防钝或减少损失的措施。控制活勤贯穿于整倜公司的所有眉

18、次和各倜耳 蔑 能 部朗，它包括害批、授榷、榆查、核封、鲤营柴缄的窖查、资麈的保遘和碱寅分工等一系列活勤。按照 C O S O 告封控制活勤的要求，蓝田必须制定并孰行内部控制政策和程序，以帮助管理陪眉寅现 控制的目 檩，下面我们馑徒货帑资金棠耪的控制情况造行分析。2 0 0 0 年蓝田股份的“销售商品、提供蒡耪 收到的现金”超遇了“主管棠耪收入”，但是其短期偾偾能力却位于同棠最低水平。遣槿矛盾柬源于“膊 建固定资麈、燕形资麈和其它畏期资麈所支付的现金”是“经营活勤麈生的现金流量净额”的 9 2；2 0 0 0 年蓝田股份的在建工程增加投资 7 1 僮元，其中“生憋基地”、“焦塘升级改造”和“大

19、湖朗骚项目”三侗 项目占 7 5，在建工程增加投资的资金来源是自有资金。逭就意味着 2 0 0 0年蓝田股份怨管活勤麈生的净 现金流量大部分耨化成在建工程本期增加投资。可兄蓝田在资金预算、项目 建毅等方面存在着殷重的管理 失控现象。在蓝田股份陷入困境之隙，缝管管理不善而尊致现金不能正常回流缒公司，遣更税明了公司封 货帑资金管理的混乱程度。四、信息舆游通(1n f o r ma t io n a n d C o mmu n ic a t i o n)分析 一佃良好的信息和灌通系统可以使企紫及睛掌握管逢状况和组缴中骚生的各穗情况，可以及晴地焉企 棠皲员提供履行鞭寅所需的各獯信息，徒而使企紫的怒管和

20、管理顺利地造行下去。企紫在一定畴嗣内要以 逋凿的形式碓定、收集和交换信息，徙而使聩虽能够行使鞭寅。组缴的信息系统是指届了碓勰、匿绝、分 析、分频、绿以及辗告公司交易和相嗣事件舆情况，并保持封相阴资座和角偾的受托寅任而建立的方法 和 绿。信息舆清通系统圈绕在控制活勤的周国，追些系统使企棠的碱员能够取得他们在孰行、管理和控 制企柴经替逊程中所需的信息，并交换遣些信息。蓝田股份的信息舆满通存在相富殷重的同题。1 畲 制度不规牵 苞，信息披露服重失真 注册亩 师封蓝田股份 2 0 0 2 年半年度财耢辗告出具了否定意兄的窨 辗告，封其 2 0 0 2 年度财耢鞭告 出具了拒绝表示意兄的窖 鞭告。蓝田股

21、份多名高管因涉嫌提供虚假财耪信息被拘傅，由此兹公司成届中 国麓券市埸上首例造假“屡犯”。以蓝田股份届核心的“大蓝田”不但套牢银行贷款十栽僮元，而且二级 市埸上流通市值“蒸骚”超迥 2 5 德元，商柴银行和中小投资者成届蓝田案的最大受害者。2 焦塘襄放衔星：角塘裹到底有多少焦 2 0 0 0 年 3 月，蓝田股份 经理瞿兆玉曾公阴税：“洪湖有 1 0 0莴歆水面可以阴骚，蓝田股份现在祗冈 骚了 3 0莴歆，而高廑值的特獯罄殖惫塘面稹祗有 1莴歆，遣獯精甍焦塘每歆麈值可逵 3莴元，是粗放经 营的 l 0 倍，朗骚潜力遐大着哩。”洪湖水面缌面稹焉 1 0 3蓠歆，洪湖市祗摊有 6 0莴歆管辖槿，其馀

22、蹄监 利豚管辖；而遣 6 0莴歆水面又分别属于 5 佃绑镇所摊有，蓝田股份所在的洪湖市瞿家湾最多不遇 l 0莴歆。常地渔民稻，蓝田股份圈着而稹最多不迥 2 莴歆。熊在富地批骚儇每公斤 3 元左右，算到最高，一歆水而 麈值也就 2 0 0 0 元，根本逵不到瞿兆玉所说的3篙元。按立髓着殖算，徒 l 3 堍钱一斤的桂焦到三四堍镬一 斤(均指市埸零售儇)的草熊、鲢焦、鲫焦等分眉饕，最後焦的平均座值不畲超遇 1 5 元俭 斤。正常来耩，给一级熊版的儇格至少要低到市埸儇的一半左右。遣檬算下柬，各獯焦的平均批骚儇绝不台超迥 1 O 元钱，公斤。(武昌焦在预测其高密度流水着殖项目B 寺 的焦便是 9 元 公

23、斤)。按遣獯算法，“每歆 3莴元”就意味 着蓝田的一歆水面最少要麈 3 0 0 0 4 0 0 0 公斤焦，就是锐，不到一米多深的水塘裹，每平方米水面下要有 5 6 公斤焦在游勤。(1 猷=2 0 0 0 3 平方米)l 9 维普资讯 http:/ 内部控制遗是内部统治?来自董田股份的案例分析 武昌焦招股凰除提示中锐，渔棠的季箭性很强，上半年喂铜的资金投入很大，彦出却很少，此畴的资 金周耱速度较慢，而下半年现金回链情况较好。然而，蓝田股份的中鞭和年鞭好象樾没有反映出遣獯季箭 性因素，遣令人黄解。武昌焦股份有限公司的精饕焦塘一歆也祗有 2 0 0 0多元钱。攘有 6 5 蓠歆焦塘的武昌 熊，其簧

24、殖收入每年祗有五六千莴元，平均每歆罄殖收入不足 1 0 0 0元。同在江漠平原的焦米之绑，武昌 焦也不是很便宜的焦，焉什麽合有逭麽大的反差?蓝田股份的焦塘饕殖柴缄懑什麽是武昌熊的3 0 倍?五、盛督(M o n it o r in g)分析 监督是封内部控制系统的逼行赏量不断遣行 儇的遇程，即不断地封内部控制的毅、逼行和修正活 勤遣行秤僚。监督分禺管理部朗监督、舆罩位外部圈髓造行信息交流的监督和内部窖 部门及注册合 师 的监督。前文封蓝田股份内部的管理部朗已经遣行了阐述，恕不赘述。内部謇 部门和注册合 师在整倜企紫 内部的监督活勤中骚挥着至网重要的作用。内部窖 是内部控制中的一侗特殊槽成要素，

25、是封内部控制寅 施再控制的重要瑕箭，其作用鼗挥的如何呢?“蓝田神鼯”的破溅暴露了其公司内部窖 部 形同虚彀遍 一事寅。没有内部謇 部门的事前预测、割，事中榆查、控制，事後分析、评判，又怎能保 蓝田股份 缝管耽略得富和翘替渠道腰惕呢?到姝威徙公朗信息中都可以骚现蓝田重大的疑黠，而蓝田的窖 师可以 接桶到更j ls 祥jl哪 的资料，不可能同檬成届蓝 田提供虚假财耪信息的“辜受害者”。更何况，蓝田的謇 师沈隔苹偷舍 鄢事耪所(前身是沈 亩 鄢事耪所)曾因未骚现柬北制蘖和黎明股份提供虚假财耪信息 而受到遇虎嗣，遭更禳我佣不得不傻疑注册合 鄢的真正的同题不在于粤棠技能，而在于猾立性。瞿家 鸯 镇多年柬

26、一直是湖北省的重黠扶贫老匾，自 有了蘸田，它成焉洪湖最漂亮的城镇。蓝田股份 公司前面的街道完全是按照中等城市主要街道的檩单建设的，蓝田的钱遗不止花在逭一僚街上，瞿家湾镇 的公路、翠校、小城镇绿化、给排水等公益事紫，蓝田都没少“埋罩”。由于带勤了富地晨民致富，蓝田 股份迅速得到了凿地政府的青睐。1 9 9 9 年 8 月湖北省委、省政府喜朗在洪湖召阴“湖北晨柴彦柴化重黠能 颈企棠暨晨村政策座谈合”，现埸推庚蓝田经验，禺蓝田戴上了一项绚鹿的光瑗，光瑕之下很少有人知道 蓝田在公益事紫上到底花了多少钱，也很少有人追同蓝田大做公益事柴是否有损其投资者利益。作焉箍券市埸的主要盛管者，麓盛合封蓝田提供虚假财

27、耪信息并不是没有警觉的。根摅蓝田的公告，1 9 9 9 年中固整监1 自 r 就曾因蓝田股份在 1 9 9 6 年上市畴儡造有网批 复 和土地麓、虚增公司 形资麈、儡造银 行服户和“墨缩”公司公阴骚行前的德股本而封其做出遇虚嗣。在遣之後，麓监合又曾三次封蓝田连行调 查。第一次是2 0 0 0 年 1 O 月蓝田股份的股票大跌之畴，富畴市埸上就有阴于蓝田股份柴绩弄虚作假的傅明，整盛合富即派出翻查俎前往弱查。2 0 0 1年 9月底罄盛合再次人驻蓝田，但逭次锎查仍然燕功而返。2 0 0 1 年圜度假期遇後，词查组第三次柬到蓝田。不馑如此，登盛官遗建缄三次否决了蓝田 1 9 9 9年 5 月、2 0

28、 0 0 年 4 月和 2 0 0 2年 3 月的配股预案。可兄，箍盛台封蓝田的同题不是一燕所知的。更何况如果罩ji屯 徒公朗 信息就可以看出蓝田紫绩的可疑性，喜棠人才霎集的整盛台却造行多次调查都 功而返，我们仍然很魏相 信遭是喜棠技能的同题。投资者和银行又在监督中骚挥了什麽作用呢?中国股票市埸始终没有建立起“寅空檄制”。遗檬，即 使投资者预期股票俱格将大幅度下跌，也不能通迥预先出售股票獾得收益。遣使投资者在僚格下跌畴不顾 轻易出售股票，碓勰损失。换句括巍，在缺乏“寅空橙制”的前提下，投资者的理眭避挥是“追滠(茌)”而不是“孜跌”。放想一下，如果有“寅空橙制”，祗要有部分投资者傻疑蓝田的合 有

29、同题，他们就亩通 遇大量抛售借柬的股票，打壁股票儇格，通遇在低假位赙回股票寅现盈利 目的。一旦遣獯情况骚生，即使 茌家也鞋以焉继，蓝田的同题也可能早就被骚现了。根撩 财缝畴鞭的鞭道，禺了獾得交通银行 1 德元 的贷款，蓝田向五位有I9 负寅人提供了豹 4 6 0莴元的回扣。遣一骷充分暴露了银行凰险控制橙制存在殷重 维普资讯 http:/ 内部控制遗是内部统治?来自麓田股份的案例分析 的同题，银行系统的逗作速未连到真正的商棠化。遭檬一柬，投资者和银行的监督便成了一句空耨。六、封中圜上市公司建立内部控制制度的思考 以上分析可以看出，蘸田股份在控制瑕境、凰险秤估、控制活勤、信息和满通及监督等五倜方面

30、均 存在同题。盎管它祗是中圆上市公司中的一倜案例，但是，近年柬由于内部控制制度不健全而撙致 s T、P T公司的不断增加已成局上市公司中的一道“凰景”，逭不能不引起我们的注意。蓝田公司究竟遗存在什 麽嗣题已怒不是睢一值得网注的事情。人佣更加阴注遣些事件背後的周题：禺什麽1 自 r有逭麽多的公司作假 或被傻疑作假?焉什麽蓝田上市後累计融资 3 侗多德，而分配缸利和缴纳税金接近 7 倜德，却遭到了畿乎 是案口 一 的傻疑?究竟是什麽使我们不再相信遭倔市埸裹遗有真寅可言?等等。笔者韶餍上述同题的阏键是中圆企棠空有内部控制的形式，寅隙寅行的却是“内部统治”。在内部控 制制度的建设方面，结合中国的具髓国

31、情，公司可以考虑 以下贱侗方面人手，抑制“内部统治”的檀端 现象，增强内部控制制度的有效性。1 保障信息游通 上市公司一般具有良好的行棠背景，符合麈棠政策，缝蕾前景庸网，内部控制制度比较健全。然而，在箍券市塌上却存在着殿重的“包装”现象。有些单位表面上存在比较健全的内控制度，但不能有效地孰 行，结果造成食污、挪用公款等重大经滂案件的骚生。一佃良好的信息系统有助于提高内部控制的效率。信息系统不懂崴理企棠内部所麈生的信息，同峙也崴理舆外界的事项、活勤及瑕境等有嘲的信息。一倜 良 好的信息系统，虑能保精组绒中的每佃人都清楚的知道其所承搪的特定鞭耪。一般而吉，企棠的信息系统 包括企棠的财耪信息系统和管

32、理信息系统。企棠财耪信息系统以1 鱼 r 焉主，盎管内部控制的目 檫呈多元化 超势 但合 控制在内部控制系统中的核心地位始j冬 未被勤摇。企棠内部控制制度的建投遇程正是囤毓1 鱼 r 控制遣一核心瑕箭柬造行的。焉此必须提高财亩陈伍的棠耪水平及综合素寅。内部控制制度的核心是1 鲁 r 控制，财畲人具的道德水单和棠耪水平的高低是内部控制制度孰行强弱的嗣键。建立一支高素簧的财亩 隧伍是内部控制制度孰行有效的重要保麓。2 明碴耳 8 2|l|榷限 城寅槽限虑以行政、法律手段予以明碓约束。在中团，建立内部控制制度是新 合卦法的配套规定，要使完善的内部控制制度孰行有效，就虑凿以新 合 法 有阴规定焉基磋，

33、封内部控制制度各佃控制骷 的责任人造行行政、法律约束，明碓法律责任髑系。祗有通遇法律手段，才能有效保澄各棰制度的贯微孰 行。我们在强稠建立现代企柴制度的峙候，首先虑建立涵莶所有经营管理者的完善的内部控制制度，在制 定内部控制制度峙，必须在牵固和完善 日常管理控制的基磁上，键资廑所有者的角度，把高屠管理者行使 槿力的遇程钠人内部控制制度的监控袍固。在控制内容上，不馑盛控其消费性支出，而且封其决策遇程(如 封外投资决策、重大技衍改造和基本建毅决策等)的控制更虑做到科挚殿密，加大防链性监控力度，以避 免朗键控制黠的失控。内部控制制度的监控封象袍囤虑涵莶所有趣管管理者。以往傅统的内部控制制度 所监控的

34、封象主要限于中眉以下管理人具及普通具工封单位高眉管理者的控制相封薄弱，有的罩位由于 封高眉管理者的约束殿重失控而造成巨大缝滂损失。蓝田股份就是一倔典型事例。完善的内部控制制度，必须孰行有效，提高防麓性功能。任何一瑁制度，不管其制定得如何健全殷密，如果孰行 效，遢不如没 有制度。3 加强内部盛督 企紫内部控制是一倜迥程，遭倔迥程是通迥纳入管理遇程的大量制度及活勤寅现的。因此，要维保内 部控制制度被切寅孰行且孰行效果良好，内部控制就必须被盛督。盛督可通遇 日常的、持缋的监督活勤柬 完成，也可以通遇遣行倜别的、罩猾的 估柬寅现，或雨者结合。在内部控制的戤督上，要克服重视程序 21 维普资讯 http

35、:/ 内部控制通是内部统治?来自蓝田股份的案例分析 盛督、轻视封“内部人”盛督，就要真正做到以下三黠：首先，加强封企棠法人的内部控制髓督，建立企 柴重大决策集髓窖批制度，以杜绝管理者的凋断尊行；其次，加强封企柴部门管理的控制监督，建立部朗 之同相互牵制的制度，以杜绝部门榷力遇大或集髓徇私舞弊；最後，加强封网键 岗位管理人员的控制监督，建立网键岗位人员输岗和定期稽查制度，杜绝企棠中眉斡部和供销、合 等重要岗位人员以槽谋私或串通 作案。在内部盛督遇程中，企棠要注重骚挥内部害 作用。内部窖 是在一侗组娥内部封相阔人员、各獯 缝昝活勤舆控制系统的猾立鲆俱，以碓定相网人员的行嚣是否合法、合规，既定的政策

36、是否得以贯微，单 位的缝管目檩是否连到等等。在企柴各佃眉级的人员中，就内部控制而言，内部謇 人员具有桎其重要而 又特殊的地位。内部窖 既是企柴内部控制的一佃部分，也是监督内部控制其它瑕箭的主要力量。美国著 名内部控制尊家遭克雨 海默(Mi c h a e l H a m m e r)教授曾兢遇：“内容楼横虑将自己祝焉公司的一獯资源。在觜助管理常局更有效地逵到预期控制 目 檩的迥程中鼗挥作用。内部窨 的使命将徒简单的 我们寅施謇 向 我们簿助创建一些程序，以期连到组缀成功所需要的内部控制水平的方向骚展。”因此，内部 害 的含羞非常庸泛，也非常深刻。常然。内部控制制度的加强不是短期内就能完成的，也

37、不是罩靠企柴 自 身的努力就能逵到的。国家虑 给企柴塑造一佃重祝阴骚和研究内部控制的宏棍瑕境。2 0 0 0 年 l 1 月 2 8日至 3 0日，财政部在南京主持召 明了企棠内部控制制度研射合，就中圆的企棠内部控制制度髓系的建毅嗣题造行了唐泛深人地研讨，明磕 了目前中圆企紫内部控制制度髓系的德督 璺 思路：一是将内部控制制度纳入团家统一的畲 制度箍畴，由财 政部制定骚布；二是内部控制制度采取分批分步制定寅施的方式，先制定最焉迫切的内部控制制度，再逐 步建立健全舆中园经滂鼗展相逋虑的、满足不同罩位趣管管理需求的内部控制制度髓系。参考文艨：1。强博：蓝田，假货中的精品，中国怨演畴鞭，2 0 0

38、2。O 1 I 2 8 2 丁秀洪：蓝田 股份能否洗清傅 朗?，南方绸，2 0 0 1 1 0 1 1 3 贾海泉：抨瀚：我们需要到姝威遣檬的人，h t t p：fi n a n c e s i n a c o m c a，2 0 0 2 0 3 2 7 4 强烽：是否“焦塘裹放衔星”?四疑圈包圆蓝田股份，h t t p：fi n a n c e s i n a c o m c a，2 0 0 1 1 0 1 0 5 (美)阿雨文 A 阿偷斯：謇 单一整合方法(上)(第 1 版)，中圆密 出版社，2 0 0 1 0 8 6 人民日鞭，2 0 0 4 0 4 1 4 第 1 1 版 7 梁罩：神帮是如何凋零?蓝田股份棠皱之谜曝光，C C T V 缝滂半小畴榈 目 8 疆嫜：蓝田股份戏成家庭企桨，雄之遇?，南方纲，2 0 0 2 O 1 2 9 9 李兆清：巨额回扣撕阴蓝田 3 O 僮贷款黑幕，中 纲，2 0 0 2 0 8 2 0 (责任编靼：耀玲、吴秉嚣、周家宜)维普资讯 http:/