医院成本分析与管理剖析课件.ppt

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1、医院成本分析与管理医院成本分析与管理惠宏医疗企业管理有限公司惠宏医疗企业管理有限公司顾问顾问 林振坤林振坤会计准则与规范会计准则与规范财务会计财务会计财务会计财务会计经济业务发生会计事项处理经济业务发生会计事项处理管理会计制度管理会计制度管理会计管理会计管理会计管理会计管理会计分摊与调整管理会计分摊与调整对外财务报表对外财务报表对外会计信息披露对外会计信息披露内部管理报表内部管理报表成本会计成本会计 对内绩效评价对内绩效评价 医疗机构财务管理医疗机构财务管理财务管理财务管理财务管理财务管理目的目的目的目的财务管理财务管理财务管理财务管理内容内容内容内容安全性安全性收益性收益性流动性流动性理财理

2、财投资投资管理管理 财务管理目的与内容财务管理目的与内容专业性质专业性质医院规模医院规模所用设备之形态所用设备之形态举债经营举债经营流动性状况流动性状况 决策决策医医院院价价值值风险性风险性获利性获利性 影响医院评价之决策与行动影响医院评价之决策与行动损益表损益表财务报表财务报表财务报表财务报表是问问题的工具是问问题的工具是问问题的工具是问问题的工具而不是得到答案的工具而不是得到答案的工具而不是得到答案的工具而不是得到答案的工具权益变动表权益变动表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表 魔鬼藏在细节里魔鬼藏在细节里OO OO医医 院院 X X X X年年X X X X月月经经营营损损益益报报

3、告告单位单位：千元千元统一财务成本归集口径、成立成本管理制度统一财务成本归集口径、成立成本管理制度成本预算成本预算计划与预算：计划与预算：灵活的成本中心架构定义灵活的成本中心架构定义成本中心定义成本中心定义成本预算编制成本预算编制成本预算调整成本预算调整成本预算录入成本预算录入公共成本分摊标准公共成本分摊标准成本分析：成本分析：成本项目执行情况成本项目执行情况责任中心成本执行情况责任中心成本执行情况利润分析利润分析经营分析经营分析成本控制：成本控制：物资请购控制物资请购控制物资采购控制物资采购控制费用报销控制费用报销控制成本核算：成本核算：成本归集成本归集细化业务数据、避免手工数据采集细化业务

4、数据、避免手工数据采集HIS接口接口公共成本、间接成本分摊公共成本、间接成本分摊分摊依据分摊依据多层级分摊方法多层级分摊方法成本核算成本核算成本绩效分析成本绩效分析 医院成本管理医院成本管理成本控制成本控制经营角度经营角度成本层次成本层次服务量关系服务量关系标准成本标准成本 目标成本目标成本估计成本估计成本 实际成本实际成本采购成本采购成本 用人成本用人成本设备成本设备成本 管理费用管理费用单位成本单位成本 部门成本部门成本总成本总成本变动成本变动成本 固定成本固定成本半变动成本半变动成本可追溯性可追溯性直接成本直接成本间接成本间接成本经营决策经营决策机会成本机会成本边际成本边际成本成本责任成

5、本责任可控制成本可控制成本 不可控制成本不可控制成本 成本分摊成本分摊-成本分类成本分类多个院区多个院区各分院各分院 社区卫生服务中心社区卫生服务中心医院财务管理医院财务管理-会计核算架构会计核算架构 二级医院二级医院临床科室临床科室医技科室医技科室护理部护理部行政管理行政管理利润利润成本成本管理费用管理费用财务管理财务管理成本核算成本核算绩效考核绩效考核营运资金管理营运资金管理资材管理资材管理HIS系统系统EISHR系统系统应收应付应收应付HRP系统系统各单位不独立各单位不独立成本分摊方法困难成本分摊方法困难间接分摊间接分摊成本很多成本很多固定成本很高固定成本很高作业种类多作业种类多复杂度很

6、高复杂度很高用人成本很高用人成本很高医疗机构成本医疗机构成本 医院成本特性医院成本特性提供衡量资产及收益之信息提供衡量资产及收益之信息合理成本之衡量或成本之求偿合理成本之衡量或成本之求偿评估绩效及激励功能评估绩效及激励功能拟定医疗资源分配拟定医疗资源分配及投资效益分析的经济决策及投资效益分析的经济决策 医院成本分摊目的医院成本分摊目的利润中心利润中心成本中心成本中心 是否产生收入是否产生收入OOX X 是否产生成本是否产生成本OOOO 是否需要对利润创造负责是否需要对利润创造负责OOX X 是否需要对投资效果负责是否需要对投资效果负责OOX X 是否需要对成本控制负责是否需要对成本控制负责OO

7、OO 明确利润中心与成本中心明确利润中心与成本中心医院总成本归集与分配医院总成本归集与分配公共成本公共成本管理部门管理部门护理部护理部辅助科室辅助科室临床科室临床科室直接计入成本直接计入成本 分摊计入成本分摊计入成本 医院成本核算医院成本核算-成本归集成本归集Cost-Benefit RelationshipRelevanceMateriality成本分摊成本分摊成本效益关系成本效益关系相关相关性性重要性重要性 成本分摊决策处理原则成本分摊决策处理原则决定分摊基准决定分摊基准多重分配多重分配基于管理的需求重分基于管理的需求重分(如住院以床日重分摊如住院以床日重分摊)成本成本直接摊入收益中心直接

8、摊入收益中心直接成本直接成本按各成本中心累积按各成本中心累积阶梯分摊阶梯分摊 次序的冲击次序的冲击 成本分摊三阶段成本分摊三阶段 成本分摊基础成本分摊基础分摊基准分摊基准可从现有数据应用与取得可从现有数据应用与取得理想的分摊基准应是简单易懂理想的分摊基准应是简单易懂与部门得产出有直接之关系与部门得产出有直接之关系须符合成本效益降低成本须符合成本效益降低成本具代表性及重要性高因果关系具代表性及重要性高因果关系能达成预期的管理效益能达成预期的管理效益 成本分摊成本分摊-选定分摊的基准选定分摊的基准分析的需求分析的需求急诊护理人员分为急诊内科、外科、小儿科的分摊急诊护理人员分为急诊内科、外科、小儿科

9、的分摊分科的重分配分科的重分配如门诊依人次、住院依床日、开刀依工时等如门诊依人次、住院依床日、开刀依工时等会记帐务的直接分摊会记帐务的直接分摊如放射科的电费、洗缝课的水费等如放射科的电费、洗缝课的水费等损益帐务的直接分摊损益帐务的直接分摊如住院医师的分摊、产房与开刀房共享分摊等如住院医师的分摊、产房与开刀房共享分摊等固定费用的分摊固定费用的分摊依分摊的基准，如水电、空调等依分摊的基准，如水电、空调等 成本分摊成本分摊-选定分摊的基准选定分摊的基准 成本分摊成本分摊-选定分摊的基准选定分摊的基准 成本核算成本核算-损益表损益表4主治医师薪资主治医师薪资变变动动成成本本药品成本药品成本医疗材料费医

10、疗材料费社会救济辅助费社会救济辅助费教育训练费教育训练费水电费水电费燃料、气体费燃料、气体费小计小计项项 目目医务成本医务成本固固定定成成本本直接人工直接人工间接人工间接人工折旧折旧维护费维护费税捐税捐杂项购置杂项购置百分比百分比(%)(%)18.312.311.42.33.42.00.550.329.24.95.31.90.60.6 医院各项成本结构明细表医院各项成本结构明细表医院全成本归集与分配医院全成本归集与分配公共成本公共成本管理部门管理部门护理部护理部辅助科室辅助科室临床科室临床科室医院成本核算医院成本核算-成本归集成本归集 直接计入成本直接计入成本 分摊计入成本分摊计入成本 成本分

11、析成本分析成本分析成本分析STEP3 优化结构优化结构提高使用率提高使用率降低购进价降低购进价作业改善作业改善STEP2人员负荷人员负荷设备设备使用率与占床率使用率与占床率药材变化药材变化其他变动变化其他变动变化STEP1人事成本人事成本固定固定成本成本变动成本变动成本管理循环的运作模式管理循环的运作模式正常正常同儕比較同儕比較作業改善作業改善作業改善作業改善人為因素人為因素人為因素人為因素修訂標準修訂標準修訂標準修訂標準制度因素制度因素制度因素制度因素電腦化電腦化電腦化電腦化工作合理化工作合理化工作合理化工作合理化顧客滿意顧客滿意標準標準執行執行差異差異分析分析異常異常檢討原因檢討原因水準提

12、升水準提升成本管理内容成本管理内容成本要因分析探讨问题之根源拟定改善方案改善之执行及成果评估设定作业规范建立目标成本实际与目标成本比较绩效差异分析异常追踪改善成本要因分析成本要因分析透过下列方式发掘现状营运之问题点，并进行要因分析，追查异常发生原因：由现场实地观察分析实际资料与理论数据比较实际资料与同业数据比较实际资料与同性质作业比较实际资料与其他可用数据比较分析进行要因分析，务必了解各项目构成之细项至其最细之组成单元，针对这些单元尽其所能深入检讨。注意事项：需要详列要因分析之项目，以显现异常原因进而影响程度大者优先检讨。若问题点的发生是由于突发性的异常现象，于了解其原因后应予剔除。医院成本分

13、析与改善程序医院成本分析与改善程序異異常常降低医疗成本之途径降低医疗成本之途径 高服务量、质优、低消耗高服务量、质优、低消耗高服务量、质优、低消耗高服务量、质优、低消耗医疗服务成本水平之高低在于各服务单项成本而非总成本。降低单位成本，一方面是降低消耗，另一方面则是提高服务量。降低成本之方法包括以工作合理化、精简作业人力、减少仪器设备费以降低固定成本，及改善临床照护流程、降低医疗照护使用率、以降低变动成本等。利用成本利用成本资讯资讯作管理决策作管理决策增加某一项服务的需要性提供此项服务时，确保损益平衡之服务量。提供此项服务之收费标准，需要多少才可达成利润目标。自行提供此项服务或以外包方式较可行。

14、更换仪器设备之重要性。为提供经营管理者决策之参考，常用之分析工具包括 成本 数量利润分析与损益两平分析。神经内科损益比较表神经内科损益比较表-人事成本人事成本 比较比较1111201007201106201107与上月差异与上月差异同期差异同期差异金额金额%金额金额%金额金额%金额金额%金额金额%医务收入净额医务收入净额1,192,633 100.00 2,297,915 100.00 2,559,707 100.00 261,792 11.39 1,367,074 114.63 用用人人成成本本主诊医师人事成本47,743 4.00 131,309 5.71 100,515 3.93(30,

15、794)(23.45)52,772 110.53 主治医师人事成本42,725 3.58 71,801 3.12 80,731 3.15 8,931 12.44 38,006 88.96 住院医师人事成本39,803 3.34 48,602 2.12 54,282 2.12 5,680 11.69 14,479 36.38 专科护理人员人事成本5,726 0.48 6,528 0.28 6,586 0.26 58 0.89 860 15.02 技师人员人事成本0 0.00 0 0.00 0 0.00 0-0-行政人员人事成本453 0.04 209 0.01 228 0.01 19 9.01(

16、225)(49.68)其他护理人事成本87,601 7.35 167,860 7.30 185,494 7.25 17,634 10.51 97,893 111.75 医事行政费17,937 1.50 29,182 1.27 33,132 1.29 3,950 13.53 15,195 84.71 辅助科室人事成本60,464 5.07 113,126 4.92 81,433 3.18(31,694)(28.02)20,969 34.68 外院支援人事成本0 0.00 0 0.00 0 0.00 0-0-支援其他科室人事成本0 0.00(3,835)(0.17)(100)(0.00)3,735

17、(97.39)(100)-小小 计计302,451 25.36 564,782 24.58 542,301 21.19(22,480)(3.98)239,850 79.30 神经内科人员状况神经内科人员状况-7-7月份月份医师外部职称内部职称科室职务丁丁主任医师主任医师名誉主任名誉主任叶叶副主任医师副主任医师主诊医师主诊医师神经内科副主任并代理行使主任职权神经内科副主任并代理行使主任职权傅傅副主任医师副主任医师主诊医师主诊医师朱朱副主任医师副主任医师主治医师（主治医师（8 8月升主诊医师）月升主诊医师）张张主治医师主治医师主治医师主治医师张张主治医师主治医师主治医师主治医师住院总住院总陈陈主治

18、医师主治医师主治医师主治医师张张住院医师住院医师R4R4钱钱住院医师住院医师R3R3刘刘住院医师住院医师R3R3杜杜住院医师住院医师R3R3轮转轮转ICUICU何何住院医师住院医师R1R1在心内科轮转在心内科轮转黄黄住院医师住院医师R1R1轮转医师（心内专业）轮转医师（心内专业）张张住院医师住院医师R2R2轮转医师（心内专业）轮转医师（心内专业）周周住院医师住院医师R2R2轮转医师（消化专业）轮转医师（消化专业）李李住院医师住院医师R1R17 7月入职、月入职、9 9月参与住院医师轮转月参与住院医师轮转赵赵住院医师住院医师R1R17 7月入职，月入职，9 9月参与住院医师轮转月参与住院医师轮转

19、李李副主任医师副主任医师兼职兼职徐徐护师护师脑电图护理人员脑电图护理人员张张主任医师主任医师肌电图主诊医师肌电图主诊医师人事成本分析人事成本分析主诊医师成本减少主诊医师成本减少23.45%23.45%，可能原因：，可能原因：7 7月份出院人次以及出院费用减少；月份出院人次以及出院费用减少；7 7月份门诊人次及费用减少月份门诊人次及费用减少PFPF开单费取消开单费取消人事成本分析人事成本分析主治医师增长，可能原因：主治医师增长，可能原因：7 7月份调薪影响月份调薪影响住院医师增长：住院医师增长：7 7月月1818日新入职两位住院医师日新入职两位住院医师其他护理人员增长：其他护理人员增长：护理人员

20、总体人事成本增长护理人员总体人事成本增长8.1%8.1%；本月床日数增长本月床日数增长211211床；床；医事行政费：医事行政费：医师行政费总体增长医师行政费总体增长8.4%8.4%人事成本分析人事成本分析辅助科室人事成本降低：主要体现在超声科、放射科人辅助科室人事成本降低：主要体现在超声科、放射科人事成本降低；事成本降低；超声科业务量降低超声科业务量降低82,64982,649元；元；放射业务量降低放射业务量降低40,69340,693元；元；比较比较201007201106201107与上月差异与上月差异同期差异同期差异金额金额%金额金额%金额金额%金额金额%金额金额%医务收入净额医务收入

21、净额1,192,633 100.00 2,297,915 100.00 2,559,707 100.00 261,792 11.39 1,367,074 114.63 变变动动成成本本计价药品计价药品510,069 42.77 1,144,274 49.80 1,333,162 52.08 188,888 16.51 823,093 161.37 不计价药品不计价药品0 0.00 0 0.00 0 0.00 0-0-计价卫材计价卫材57,916 4.86 106,489 4.63 78,570 3.07(27,919)(26.22)20,655 35.66 不计价卫材不计价卫材0 0.00 2

22、3 0.00 124 0.00 101 442.54 124-水费水费3,381 0.28 7,196 0.31 7,800 0.30 604 8.40 4,419 130.69 电费电费16,005 1.34 24,718 1.08 33,176 1.30 8,459 34.22 17,171 107.28 气体费气体费2,347 0.20 3,314 0.14 1,821 0.07(1,494)(45.07)(526)(22.43)燃气费燃气费65 0.01 60 0.00 55 0.00(5)(8.68)(10)(15.06)一般物品一般物品0 0.00 29 0.00 63 0.00

23、34 117.95 63-文具用品文具用品0 0.00 57 0.00 123 0.00 66 116.33 123-其他费用其他费用17,531 1.47 98,926 4.31 69,911 2.73(29,015)(29.33)52,380 298.79 辅助科室变辅助科室变动成本动成本26,251 2.20 61,377 2.67 45,715 1.79(15,662)(25.52)19,464 74.15 小小 计计633,565 53.12 1,446,463 62.95 1,570,520 61.36 124,057 8.58 936,955 147.89 神经内科损益比较表神经

24、内科损益比较表-变动成本变动成本变动成本分析变动成本分析计价药品成本增长：计价药品成本增长：7 7月份药占比增长月份药占比增长4%4%；计价卫材减少：由于计价卫材减少：由于6 6月份介入手术安装支架患者费用较月份介入手术安装支架患者费用较高，导致高，导致7 7月份相比较减少；月份相比较减少；比较比较201007201106201107与上月差异与上月差异同期差异同期差异金额金额%金额金额%金额金额%金额金额%金额金额%医务收入净额医务收入净额1,192,633 100.00 2,297,915 100.00 2,559,707 100.00 261,792 11.39 1,367,074 11

25、4.63 固固定定成成本本折旧费用20,762 1.74 35,964 1.57 37,692 1.47 1,727 4.80 16,930 81.54 维修费用0 0.00 0 0.00 0 0.00 0-0-什项购置0 0.00 0 0.00 0 0.00 0-0-列管品0 0.00 358 0.02 600 0.02 242 67.60 600-费用摊销38 0.00 0 0.00 0 0.00 0-(38)(100.00)清洁费111 0.01 0 0.00 0 0.00 0-(111)(100.00)保全费80 0.01 40 0.00 33 0.00(7)(17.44)(47)(5

26、8.88)其他费用9,920 0.83 20,367 0.89 30,865 1.21 10,499 51.55 20,945 211.13 辅助科室固定成本74,323 6.23 105,442 4.59 92,177 3.60(13,265)(12.58)17,853 24.02 小计小计105,234 8.82 162,171 7.06 161,367 6.30(804)(0.50)56,132 53.34 神经内科损益比较表神经内科损益比较表-固定成本固定成本神经内科设备神经内科设备科室现有设备数量备注脑电图1 闪光刺激器1 肌电图1 6月份新开展业务视频脑电2 暂未开展，预计8.16

27、日开展脑电监护系统4 固定成本分析固定成本分析折旧费用增加：折旧费用增加：CSRCSR护理站增加了设备，分摊至科室折旧护理站增加了设备，分摊至科室折旧费用；费用；其他费用增加：主要其他费用增加：主要CSRCSR维修费分摊、护理部购进折叠椅维修费分摊、护理部购进折叠椅分摊；分摊；科室规划科室规划癫痫中心的建立癫痫中心的建立八月中旬新进一名主诊医师八月中旬新进一名主诊医师专长为癫痫疾病方向专长为癫痫疾病方向负责视频脑电报告；负责视频脑电报告；视频脑电业务开展视频脑电业务开展需求一名技术人员操作脑电监护设备；（目前已提出需求）需求一名技术人员操作脑电监护设备；（目前已提出需求）下半年癫痫学会，拟申请

28、在我院举办，扩大知名度；下半年癫痫学会，拟申请在我院举办，扩大知名度；科室规划科室规划第二病区的建立（第二病区的建立（1111月份）月份）脑血管疾病方向脑血管疾病方向帕金森疾病方向帕金森疾病方向癫痫疾病方向癫痫疾病方向肌病方向肌病方向新进一名主诊医师后，神经内科则形成新进一名主诊医师后，神经内科则形成4 4个主诊组，现有个主诊组，现有3 3名主治医师，需求主治医师名主治医师，需求主治医师1 1名名科室规划科室规划神经重症监护中心（神经重症监护中心（8.168.16开放）开放）住院医师先已至住院医师先已至ICUICU学习呼吸机的操作学习呼吸机的操作护理人员已至护理人员已至ICUICU学习学习脑电监护操作人员初期由脑电图室徐晶操作（已提出人力申请）脑电监护操作人员初期由脑电图室徐晶操作（已提出人力申请）视频脑电医师视频脑电医师8 8月中旬入职；月中旬入职；