【教学课件】第十二章应付职工薪酬的核算.ppt

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1、第十二章第十二章 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算一节职工薪酬及其构成一节职工薪酬及其构成 一、定义一、定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。货币性薪酬和非货币性福利货币性薪酬和非货币性福利给职工本人的薪酬，以及提供给职工配给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利偶、子女或其他被赡养人的福利在职期间和离职后在职期间和离职后二、内容二、内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）殊工资）2.职工福利费；职工福利费；3.

2、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）（含商业保险）4.住房公积金；住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）无偿医疗）7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）关系给予的补偿，即辞退福利）三、职工范围三、职工范围指与企业订立劳动合同的所有人员，含指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；全职、兼职

3、和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。业提供与职工类似服务的人员。【例题【例题1多选题】按企业会计准则规定，多选题】按企业会计准则规定，企业企业“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算的内容包括科目核算的内容包括（）。（）。A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴津

4、贴 B.支付给职工的货币性及非货币性福利支付给职工的货币性及非货币性福利 C.因解除与职工的劳动关系而向职工支因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿付的补偿 D.向住房公积金管理中心缴存的住房公向住房公积金管理中心缴存的住房公积金积金第二节应付职工薪酬的会计处理第二节应付职工薪酬的会计处理 总分类账户：总分类账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算企业根据有账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；关规定应付给职工的各种薪酬；贷方登记：本月实际发生的应付职工薪贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；酬总额，即应付职工薪酬的分配数；借方登记：本月实际支付的各种应

5、付职借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；工薪酬；期末贷方余额：反映企业尚未支付的应期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬付职工薪酬。明细账户：明细账户：该账户应当按照该账户应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币非货币性福利性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。等应付职工薪酬项目进行明细核算。【例题【例题2单选题】应在单选题】应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户贷方登记的是（）。贷方登记的是（）。A.本月实际支付的工资数本月实际支付的工资数B.本月本月应分配的工

6、资总额应分配的工资总额C.本月结转的代扣款项本月结转的代扣款项D.本月本月多支付的工资数多支付的工资数一、货币性职工薪酬一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬（一）确认应付职工薪酬1.确认确认借：费用（按职工提供服务的受益对象）借：费用（按职工提供服务的受益对象）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借方原则：借方原则：生产部门人员的职工薪酬（生产人员）生产部门人员的职工薪酬（生产人员）“生产成本生产成本”账户账户生产部门人员的职工薪酬（车间管理者）生产部门人员的职工薪酬（车间管理者）“制造费用制造费用”账户账户管理部门人员的职工薪酬管理部门人员的职工薪酬“管理费用管理费用”账账户户销售人员的职工

7、薪酬销售人员的职工薪酬“销售费用销售费用”账户账户应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”账户账户【例【例l21】某公司本月应付职工薪酬总】某公司本月应付职工薪酬总额为额为205 000元，其中，车间生产工人工资元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资20 000元，厂元，厂部行政管理人员工资部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程元，从事专项工程人员工资人员工资10 000元，福利人员工资元，福利人员工资5 000元，元，生产工人其他福利生产工人其他福利5 000元。该公司

8、月末应进元。该公司月末应进行如下的会计处理：行如下的会计处理：借：生产成本借：生产成本 155 000（150 000+5 000）制造费用制造费用 20 000管理费用管理费用 20 000（15 000元管理元管理5 000元福利人员工资）元福利人员工资）在建工程在建工程 10 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬205 000（二）发放职工薪酬（二）发放职工薪酬【例【例122】应付工资总额为应付工资总额为205000元。元。扣回为职工代垫医药费扣回为职工代垫医药费3000元。元。实发实发202 000元。元。提现发放提现发放202 000元。元。1.提现；提现；202 0002.发放；

9、发放；202 0003.结转代扣款项；结转代扣款项；3000 4.结转代扣个人所得税结转代扣个人所得税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税【例题【例题3单选题】能够计入产品成本的工资费单选题】能够计入产品成本的工资费用是（）。用是（）。A.车间管理人员工资车间管理人员工资B.在建工在建工程人员工资程人员工资C.专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资D.企业管企业管理部门人员工资理部门人员工资【例题【例题4分录题】月末分配本月份工资费用。分录题】月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；元

10、；生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人元；企业管理人员工资员工资19 400元；福利人员工资元；福利人员工资1 500元；专元；专设销售机构人员工资设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员元；在建工程人员工资工资5 890元。编制相关会计分录。元。编制相关会计分录。【答案】【答案】借：生产成本借：生产成本32 000制造费用制造费用 3 860管理费用管理费用20 900销售费用销售费用 8 780在建工程在建工程 5 890贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬71 430【例题【例题5分录题】按规定提取本月企业医务福分录题】按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总

11、额为利部门人员工资总额为16 000元。元。【答案】【答案】借：管理费用借：管理费用16 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬16 000【例题【例题6分录题】企业从职工张华的应付工资分录题】企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的元。编制相应的会计分录。会计分录。【答案】【答案】借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬800贷：其他应收款贷：其他应收款张华张华800【例题【例题7分录题】某职工报销医药费分录题】某职工报销医药费526元。元。【答案】【答案】借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬526贷：库存现金贷：库存现金526【例题【例题8分录题】以现金

12、分录题】以现金86 320元发放本月工元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。元。【答案】【答案】借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬86 320贷：库存现金贷：库存现金86 320借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 246贷：其他应收款贷：其他应收款1 246【例题【例题9分录题】企业从银行提取现金分录题】企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资放职工工资85 000元。编制提取现金、发放元。编制提取现金、发放工资的会计分录。工资的会计分录。【答案】【答案】借：库存现金借：库存

13、现金85 000贷：银行存款贷：银行存款85 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬85 000贷：库存现金贷：库存现金85 000二、非货币性职工薪酬二、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利自产产品作为福利（1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加）按产品的售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）负债（应付职工薪酬）借：费用借：费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。发放职工薪酬发放职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

14、项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品【例【例l23】确认】确认甲公司为一家彩电生产企业，共有职工甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，年名，年2月，公司以其生产的每台成本为月，公司以其生产的每台成本为l 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台该型号电视机的售价为每台l 400元，适用增元，适用增值税税率为值税税率为l7%。假定公司职工中。假定公司职工中170名为直名为直接参加生产的人员，接参加生产的人员，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：该公司此项职工

15、福利应作如下账务处理：电视机的增值税销项税额电视机的增值税销项税额1701 40017%30l 40017%40 4607 14047 600（元）（元）借：生产成本借：生产成本 278 460管理费用管理费用 49 140贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 327 600【例【例l24】发放】发放甲公司为一家彩电生产企业，共有职甲公司为一家彩电生产企业，共有职工工200名，年名，年2月，公司以其生产的每台成月，公司以其生产的每台成本为本为l 000元的电视机作为福利发放给公司元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台每名职工。该型号电视机的售价为每台l 400元，适用增值税

16、税率为元，适用增值税税率为l7%。假定公司。假定公司职工中职工中170名为直接参加生产的人员，名为直接参加生产的人员，30名名为总部管理人员。该公司此项职工福利应为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：作如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 327 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280 000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）47 600借：主营业务成本借：主营业务成本200 000贷：库存商品贷：库存商品200 0002.无偿提供住房无偿提供住房借：费用借：费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧贷：累计折旧3.租赁住房租赁住房借：费用借：费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款本章小结本章小结第一节第一节1.职工薪酬的内容。职工薪酬的内容。第二节第二节1.应付职工薪酬账户。应付职工薪酬账户。2.货币性职工薪酬的确认、发放、结转代货币性职工薪酬的确认、发放、结转代扣款。扣款。3.非货币性职工薪酬的确认、发放。非货币性职工薪酬的确认、发放。