电子课件：项目五个人所得税.中职课件电子教案.pptx

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1、项 目 五 个 人 所 得 税税税费计算与申算与申报项 目目 目目 录03模块三个人所得税的申报缴纳01模块一个人所得税征税范围、纳税人、税率02模块二个人所得税应纳税额的计算01模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率个人所得税的概念个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的税种。个人所得税的个人所得税的特点特点我国个人所得税主要有以下特点：（1）实行综合与分类相结合的征收方式。（2）超额累进税率与比例税率并用。（3）费用扣除额较宽。（4）计算简便。（5）

2、采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。一、个人所得税征税范一、个人所得税征税范围模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率 个人所得税的征税范围模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（1）一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。除工资、薪金，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、

3、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税；津贴、补贴等则有例外。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（2）根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：1）独生子女补贴。2）执行公务员工资制度和纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。3）托儿补助费。4）差旅费津贴、误餐补助。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项

4、目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费【答案】AD【解析】选项B和选项C是不予征税项目。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（二二）劳务报酬所得酬所得劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务,以及其他劳务报酬的所得。特特别提示提示1：是否存在雇用与被雇用关系，是判断一种收入属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。后者存在雇用与被雇用

5、的关系，而前者则不存在这种关系。特特别提示提示2：在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率个人担任董事职务所取得的董事费收入分两种情形：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。特特别提示提示3：自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位

6、对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率个人兼职取得的收入，应按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。出租车驾驶员收入，属于工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，还是劳务报酬所得，需要区分界定，如下图所示。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率【多选题】下列个人收入,属

7、于纳税人应按劳务报酬所得项目缴纳个人所得税的有()。A.张某办理内退手续后,在其他单位重新就业取得的收入B.王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入C.陈某为供货方介绍业务,从供货方取得的佣金D.演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费【答案】CD【解析】选项A,退休人员再任职,按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税;选项B,按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（三三）稿酬所得）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,亦应征收个人所得税。对报

8、纸、杂志、出版等所得征税的问题如下：（1）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按工资、薪金所得项目征收个人所得税。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率除上述专业人员，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按稿酬所得项目征收个人所得税。（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按稿酬所得项目计算缴纳个人所得税。特特别提示提示：以是否出版、发表，是否在本单位出版、发表以及作者专业状况和出版、发表

9、作品的形式为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率【多选题】下列所得中，应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税的有（）A.书法家为企业题字获得的报酬B.杂志社记者在本社杂志发表文章获得的报酬C.电视剧制作中心的编剧编写剧本获得的报酬D.出版社的专业作者翻译的小说由该出版社出版获得的报酬E.报社印刷车间工作人员在该社报纸发表作品获得的报酬【答案】DE【解析】选项A，按劳务报酬所得缴纳个人所得税，选项B，按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税；选项C，按特许权使用费所得项目缴纳个人所得税。模模块一一 个人所得税征

10、税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（四四）特）特许权使用使用费所得所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。个人取得特许权的经济赔偿收入，应按特许权使用费所得项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。从2002年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个

11、人所得税。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率特特别提示提示：劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的区分。劳务报酬所得酬所得 不以图书、报刊出版、发表的翻译、审稿、书画的所得稿酬所得稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得特特许权使用使用费所得所得 提供著作权的使用权取得的所得模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率【多选题】下列各项中，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税的有（）。A.个人取得的特许权的经济赔偿收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件收入C.编剧从其任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入D.

12、某演员自行“走穴”演出取得的收入E.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入【答案】ABC【解析】选项D属于劳务报酬所得；选项E属于稿酬所得。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（五五）经营所得所得经营所得包括以下四项：1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。模模块一一 个

13、人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（六六）利息、股息、）利息、股息、红利所得利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。1.除国家规定外的其他专户存款自2008年10月9日起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。（七七）财产租租赁所得所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于财产租赁所得项目的征税范围。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（八八）财产转让所得所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产

14、、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。具体规定如下。1.股票转让所得经国务院批准,对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得,继续免征个人所得税。2.个人出售自有住房（1）自2010年10月1日起，对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。（2）对个人转让自用5 年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率【多选题】下列各项中，应按财产转让所得项目征收个人所得税的有（）A.个人转让公司债券取得的所得B.个人在杂志上发表散文取得的所得C.个

15、人将收藏多年的古董拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿原件拍卖取得的所得E.个人将自己的商业用房转让取得的所得【答案】ACE【解析】选项B属于稿酬所得；选项D属于特许权使用费所得。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（九九）偶然所得）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。对个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，按全额征税。企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照偶然所得项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税(财税。模模块一一 个人所得税征税范

16、个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，以及在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人,以及香港、澳门、台湾同胞等。二、个人所得税二、个人所得税纳税人税人模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（一）居民（一）居民纳税人与非居民税人与非居民纳税人的判定税人的判定标准准居民纳税人与非居民纳税人的判定标准：纳税人税人类别承担的承担的纳税税义务判定判定标准准居民纳税人无限纳税义务

17、（1）住所标准：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住（2）居住时间标准：一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天一百八十三天非居民纳税人有限纳税义务同时具备以下两个条件为非居民纳税义务人：（1）在我国无住所且不居住的个人（2）在我国无住所或居住不满一百八十三天一百八十三天模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（二）居住（二）居住时间的的规定定（1）在中国境内无住所的个人,在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免予缴纳个人所得税。(2)在中国境内无住

18、所的个人,在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的,经向主管税务机关备案,其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的,其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率居住居住时间在中国境内工作在中国境内工作在中国境外工作在中国境外工作境内支付境内支付 境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付T90日征税免税不征税不征税90日T183天征税征税不征税不征税居住累计满183天的年度连续不满六年征税征税征税免税模模块一一

19、 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率归纳（三）所得来源的确定（三）所得来源的确定1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。2.在中国境内开展经营活动而取得与经营活动相关的所得。3.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。5.转让中国境内的不动产、土地使用权取得的所得；转让对中国境内企事业单位和其他经济组织投资形成的权益性资产取得的所得；在中国境内转让动产以及其他财产取得的所得。6.由中国境内企事业单位和其他经济组织以及居民个人支付或负担的稿酬所得、偶然所得。7.从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个

20、人取得的利息、股息、红利所得。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率（一）税率（一）税率设计的原的原则（1）税负从轻。（2）区别对待，分类调节。（3）体现国家政策。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率三、个人所得税税率三、个人所得税税率（二）适用税率（二）适用税率个人所得税区分不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。（1）综合所得。包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等。适用3%45%的7级超额累进税率。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率级数数全年全年应

21、纳税所得税所得额税率（税率（%）1不超过36000的部分32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至300000元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至960000元的部分357超过960000以上部分45注注1:本表所称全年本表所称全年应纳税所得税所得额是指依照本法第六条的是指依照本法第六条的规定，居民个人取得定，居民个人取得综合所得以每一合所得以每一纳税年度收税年度收入入额减除减除费用六万元以及用六万元以及专项扣除、扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余附加扣除和依法确定的其

22、他扣除后的余额。注注2:非居民个人取得工非居民个人取得工资、薪金所得，、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特酬所得，稿酬所得和特许权使用使用费所得，依照本表按月所得，依照本表按月换算后算后计算算应纳税税额。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率(2)经营所得。适用5%35%的5级超额累进税率,如表所示：级数数全年全年应纳税所得税所得额税率（税率（%）1不超过30000元的部分52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000元的部分35注:本表所称全年应纳税所得

23、额,对个体工商户的生产、经营所得来源,是指以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额;对企事业单位的承包经营、承租经营所得来源,是指以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率 (3)利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。模模块一一 个人所得税征税范个人所得税征税范围、纳税人、税率税人、税率不同个人所得项目适用税率归纳如下：模块一 个人所得税征税范围、纳税人、税率02模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算综合所得的合所得的计算算居民个人的综合所

24、得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得四项。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算一、一、专项扣除扣除专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。二、二、专项附加扣除附加扣除个人所得税专项附加扣除遵循公平合理、利于民生、简便易行的原则,主要扣除项目包括子女教

25、育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算(一一)子女教育子女教育1.扣除标准纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。特特别提示：提示：年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按照每个子女每月1000元的标准执行。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算2.扣除范围(1)学前教育。子女年满3周岁当月至小学入学前一月。(2)学历教育。子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职

26、业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。3.扣除办法父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算 (二二)继续教育教育继续教育包括学历继续教育和职业资格继续教育。1.学历继续教育(1)扣除标准纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。特特别提示提示1：同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算特特别提示提示2

27、：学历（学位）继续教育，为在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月。特特别提示提示3：学历（学位）继续教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。(2)扣除扣除办法法1)个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。2)个人接受本科及以上学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，由本人扣除。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算2.职业资格继续教育(1)扣除标准纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业

28、资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。特特别提示：提示：技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。(2)扣除范围1)技能人员职业资格继续教育。2)专业技术人员职业资格继续教育。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算 (三三)大病医大病医疗1.扣除标准在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。特特别提示提示1：纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间为医疗保障信

29、息系统记录的医药费用实际支出的当年。特特别提示提示2：纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按上述规定分别计算扣除额。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算2.扣除范围扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分。3.扣除办法1)纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除。2)未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算(四四)住房住房贷款利息款利息1.扣除标准纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出,在实际发

30、生贷款利息的年度,按照每月1000元的标准定额扣除,扣除期限最长不超过240个月。特特别提示提示1：纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。特特别提示提示2：首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。特特别提示提示3：纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算2.扣除范围本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房,发生的首套住房贷款利息支出。3.扣除办法1)经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一

31、个纳税年度内不能变更。2)夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算 (五五)住房租金住房租金1.扣除标准纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除:1)直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元。2)市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元。3)市辖区户籍人口不超过

32、100万的城市，扣除标准为每月800元。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算2.扣除范围纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出。3.扣除办法1)住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。2)夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。3)夫妻双方主要工作城市不同的，可以各自扣除住房租金支出。4)纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算 (六六)赡养老人养老人1.扣除标准纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除:1)纳税人为独生子女的，

33、按照每月2000元的标准定额扣除。2)纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算特特别提示提示1：可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。特特别提示提示2：赡养2个及以上老人的，不按人数加倍进行扣除。2.扣除范围1)赡养年满60岁的父母。2)子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算特特别提示提示1：对于独生

34、子女家庭，父母离异后重新组建家庭，在新组建的两个家庭中，如果纳税人对其亲生父母的一方或者双方是唯一法定赡养人，则纳税人可以按照独生子女标准享受每月2000元赡养老人专项附加扣除。特特别提示提示2：专项附加扣除中所称父母，是指生父母、继父母、养父母。所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算一、一、综合所得的合所得的计税方法税方法（一）（一）居民个人居民个人综综合所得的合所得的计计税方法税方法居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=收

35、入额-生计费用六万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算（二）（二）综综合所得的合所得的预预扣扣预缴预缴1.预预扣扣预缴预缴税税额额的含的含义义居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税。年度中间支付单位作为扣缴义务人应对居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得预扣预缴个人所得税。年度终了时，再根据个人全年取得的总综合所得收入、专项附加扣除等扣除项目金额，计算其应纳税款。对日常多预缴的税款，年度终了纳税人办理汇算清缴申报、申请退税，税

36、务机关将及时、足额退还。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算2.工工资资、薪金所得、薪金所得预预扣扣预缴预缴税款税款计计算方法算方法累累计预计预扣法扣法本期本期应预应预扣扣预缴预缴税税额额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累累计预计预扣扣预缴应纳预缴应纳税所得税所得额额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算某职员202年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡

37、养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月：(30000-5000-4500-2000）3%=185003%=555元2月：(300002-50002-45002-20002）10%-2520-555=3700010%-2520-555=625元3月：(300003-50003-45003-20003）10%-2520-555-625=5550010%-2520-555-625=1850元模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算3.劳务报劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权许权使用使

38、用费费所得所得预预扣扣预缴预缴税款的税款的计计算方法算方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。劳务报劳务报酬所得酬所得应预应预扣扣预缴预缴税税额额=预预扣扣预缴应纳预缴应纳税所得税所得额额预预扣率扣率-速算扣除速算扣除数数稿酬所得、特稿酬所得、特许权许权使用使用费费所得所得应预应预扣扣预缴预缴税税额额=预预扣扣预缴应纳预缴应纳税所得税所得额额20%模模块二二

39、 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算例题：我国居民赵某年内共取得4次劳务报酬，分别为3000元；22000元；30000元；100000元；要求计算各次应缴纳的所得税税额。第一次：30004000费用扣除：800应纳税所得额：2200应纳税额=220020%=440元第二次：220004000费用扣除：20%应纳税所得额：17600应纳税额=1760020%=3520元第三次：300004000费用扣除：20%应纳税所得额：24000应纳税额=2400030%-2000=5200元第四次：1000004000费用扣除：20%应纳税所得额：80000应纳税额=8000040%-7000=2

40、5000元模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算例例题：202年3月我国居民李某出版一部小说，取得稿酬10000元。计算李某当月稿酬所得应预缴个人所得税税额。应纳税所得额=10000（1-20%）70%=5600（元）应纳税额=560020%=1120（元）例例题：202年5月我国居民张某转让一项专利权，取得转让收入150000元，专利开发支出10000元。计算张某当月特许权使用费所得应缴纳个人所得税税额。应纳税所得额=150000（1-20%）=120000（元）应纳税额=12000020%=24000（元）模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算（三）（三）非居民

41、个人工非居民个人工资资、薪金所得，、薪金所得，劳务报劳务报酬所得，稿酬所得和特酬所得，稿酬所得和特许权许权使使用用费费所得代扣代所得代扣代缴缴税款的方法税款的方法模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算以每月收入额减除“5 000元元”后的余额为应纳税所得额应纳税所得额每月收入额5000工工资薪薪金金以收入减除“20%”的费用后的余额为收入额。以每次“收入额”为应纳税所得额。“稿酬所得”的收入额减按“70%”计算。劳务报酬所得、特许权使用费所得应纳税所得额每次所得（120%）稿酬所得应纳税所得额每次所得（120%）70%模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算劳务报酬、

42、稿酬、稿酬、特酬、特许权使使用用费所所得得模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用税率表【例题】：202年1月王某（非居民纳税人）为李某提供一个月的钢琴培训，分两次取得劳务报酬，分别为1000元、3000元，共计4000元。计算代扣代缴王某当月钢琴培训劳务报酬应缴纳个人所得税税额是多少？4000（1-20%）10%-210=110（元）【例题】：202年5月，张某（非居民纳税人）转让一项专利权，取得转让收入150000元，专利开发支出10000元。张某当月该笔收入应缴纳个人所得税税额是多少？150000（1-20

43、%）45%-15160=38840（元）模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算二、二、经营所得的所得的计税方法税方法 (一一)一般原一般原则经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。(1)经营所得的所得的计算公式如下：算公式如下：应纳税所得税所得额=收入收入总额-成本成本-费用用-损失失 应纳税税额=应纳税所得税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算1)成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。2)损失，是指生产、经营

44、活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。3)取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。4)从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算(二二)具体具体规定定1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得个体工商户应纳税所得额的计算以权责发生制为原则,但财政部、国家税

45、务总局另有规定的除外。(1)应纳税所得额计算公式如下：应纳税所得额=收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-允许弥补的以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算1)个体工商户从事生产经营活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入,为收入总额。2)成本是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。3)费用是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。4)税金是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。模模块

46、二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算5)损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。6)其他支出是指除成本、费用、税金、损失,个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的合理支出。7)个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算(2)个体工商户的下列支出不得扣除:1)个人所得税税款;2)税收滞纳金;3)罚金、罚款和被没

47、收财物的损失;4)不符合扣除规定的捐赠支出;5)赞助支出;6)用于个人和家庭的支出;7)与取得生产经营收入无关的其他支出;8)国家税务总局规定不准扣除的支出。所称赞助支出,是指个体工商户发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算(3)个体工商户的生产经营活动中,应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其40%视为与生产经营有关费用,准予扣除。(4)个体工商户纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的生产、经营所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。(5)个体工商户使用或者销售存货,

48、按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。(6)个体工商户转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。(7)上述所称亏损,是指个体工商户依照规定计算的应纳税所得额小于零的数额。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算(8)扣除项目及标准。1)个体工商户实际支付给从业人员的合理的工资、薪金支出,准予扣除。个体工商户业主的费用扣除标准(5000元/人/月)可扣除,个体工商户业主的工资、薪金支出不得税前扣除。2)个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费

49、和住房公积金,准予扣除。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算2.个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得根据国务院的决定,自2000年1月1日起,个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税,只对投资者个人取得的生产、经营所得征收个人所得税;根据国发200016号、财税字199420号和财税200430号等有关规定,对个人独资企业和合伙企业投资者取得的种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得暂不征收个人所得税。(1)个人独资企业和合伙企业的计税依据等于每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。收入总额是指企业从事生产经营以

50、及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。模模块二二 个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算1)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产、经营所得和其他所得,按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。2)合伙协议未约定或者约定不明确的,以全部生产、经营所得和其他所得,按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。3)协商不成的,以全部生产、经营所得和其他所得,按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。4)无法确定出资比例的,以全部生产、经营所得和其他所得,按照合伙人数量平均计算每个合