第十五章-个人所得税课件.pptx

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1、第一节第一节 概述概述一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念指以个人（自然人）取得的各项应税所得为指以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。征税对象所征收的一种税。1980年年9月月10日日 中华人民共和国个人所得中华人民共和国个人所得税法税法 2007年年12月月29日第五次修订日第五次修订2008年年2月月18日国务院对日国务院对个人所得税法实施个人所得税法实施条例条例进行了第二次修订进行了第二次修订第一节第一节 概述概述二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点1、实行分类征收、实行分类征收2、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用3、费用扣除较宽、费用扣除较

2、宽4、计算简便、计算简便5、采取课源制和申报制两种征纳方法、采取课源制和申报制两种征纳方法第二节第二节 征税对象征税对象个人取得的应税所得个人取得的应税所得 11项项个人所得的形式，包括现金、实物、有价个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。证券和其他形式的经济利益。第二节第二节 征税对象征税对象一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。以及与任职或受雇有关的其他所得。一般属于非独立个人劳动所得。一般

3、属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动，指个人所从事的是由他人非独立个人劳动，指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，或指定、安排并接受管理的劳动、工作，或服务于公司、工厂、行政、事业单位。服务于公司、工厂、行政、事业单位。第二节第二节 征税对象征税对象津贴、补贴例外项目：津贴、补贴例外项目：1、独生子女补贴、独生子女补贴2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴贴3、托儿补助费、托儿补助费4、差旅费津贴、误餐补助、差旅费津贴、误餐补助第二节第二节 征税对象征税对象内退

4、人员在办理内退手续后至法定离退休年内退人员在办理内退手续后至法定离退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，不属龄之间从原单位取得的工资、薪金，不属于退休工资，按工资、薪金所得计征所得于退休工资，按工资、薪金所得计征所得税。税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。征税。第二节第二节 征税对象征税对象二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、个体工商户从事

5、工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得理业以及其他行业生产、经营取得的所得2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得动取得的所得3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得营有关的各项应税所得第二节第二节 征税对象征税对象4、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得5、从事个体出租车运营

6、的出租车驾驶员取得的收入、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入6、个人因从事彩票代销业务而取得的所得、个人因从事彩票代销业务而取得的所得7、出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或、出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户生产经营所得纳税比照个体工商户生产经营所得纳税第二节第二节 征税对象征税对象三、对企事业单位的承包经营

7、、承租经营所三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得得指个人承包经营、承租经营以及转包、转租指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。得的工资、薪金性质的所得。第二节第二节 征税对象征税对象1、个人对企事业单位承包、承租经营后，工、个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。商登记改变为个体工商户的。按个体工商户的生产、经营所得项目征收个按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税人所得税，不再征收企业所得税2、个人对企事业单位承包、承租经营后，工、个人对企事业

8、单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均先按照企业所得税的有关规定缴纳企业均先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。然后，缴纳个人所得税所得税。然后，缴纳个人所得税第二节第二节 征税对象征税对象（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税所得税（2）承包、承租人按合同（协议）规定只向）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳

9、承发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业经营成果归承包、承包、承租费后的企业经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征税单位承包、承租经营所得项目征税第二节第二节 征税对象征税对象四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、影视、录音、录像、演出、表演、广告、

10、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。代办服务以及其他劳务取得的所得。个人担任董事职务（无任职、受雇情形）所个人担任董事职务（无任职、受雇情形）所取得的董事费收入，属劳务报酬性质取得的董事费收入，属劳务报酬性质第二节第二节 征税对象征税对象劳务报酬所得一般属于个人独立从事自由职业取劳务报酬所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。得的所得或属于独立个人劳动所得。是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得属于劳务报酬所得，还是

11、属于工资、薪金所得的重要标准的重要标准如，演员从剧团领工资，教师从学校领工资如，演员从剧团领工资，教师从学校领工资演员自己走穴或与他人组合走穴演出取得报酬演员自己走穴或与他人组合走穴演出取得报酬教师自行举办学习班、培训班取得的办班收入或教师自行举办学习班、培训班取得的办班收入或课酬收入课酬收入第二节第二节 征税对象征税对象五、稿酬所得五、稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。表而取得的所得。包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品其他作品作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，作者去世后，财

12、产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税应征收个人所得税第二节第二节 征税对象征税对象任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，与其当月工资志上发表作品取得的所得，与其当月工资收入合并，按工资、薪金所得项目征收个收入合并，按工资、薪金所得项目征收个人所得税人所得税除上述人员以外，其他人员在本单位的报除上述人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按稿纸、杂志上发表作品取得的所得，应按稿酬所得征收个人所得税酬所得征收个人所得税第二节第二节 征税对象征税

13、对象出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按收入，应按“稿酬所得稿酬所得”项目缴纳个人所项目缴纳个人所得税。得税。第二节第二节 征税对象征税对象六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得技术以及其他特许权的使用权取得的所得提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件的所得，对于作者将自己的文字作

14、品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，按转让特许权使用费提供著作权的使用所得，按转让特许权使用费所得项目征收个人所得税所得项目征收个人所得税第二节第二节 征税对象征税对象六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得个人取得特许权的经济赔偿收入，应按特许权个人取得特许权的经济赔偿收入，应按特许权使用费所得缴纳个人所得税使用费所得缴纳个人所得税02.5.1起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目计征本使用费，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税个人所得税第二节第

15、二节 征税对象征税对象七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。红利所得。职工个人取得的量化资产职工个人取得的量化资产允许集体所有制企业在改制为股份合作制企允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，可以将有关资产量化给职工个人。业时，可以将有关资产量化给职工个人。第二节第二节 征税对象征税对象职工个人取得的量化资产职工个人取得的量化资产1、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得

16、税收个人所得税2、对职工个人以股份形式取得的企业量化资、对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人所项目征收个人所得税。得税。第二节第二节 征税对象征税对象八、财产租赁所得八、财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得车船以及其他财产取得的所得个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁财产租赁所得所得”的征税范围的征税范围第二节第二节 征税对象征税对象九、财产转让所得九、

17、财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得得的所得对个人取得的各项财产转让所得，除股票转对个人取得的各项财产转让所得，除股票转让所得外，都要征收个人所得税让所得外，都要征收个人所得税第二节第二节 征税对象征税对象（一）股票转让所得（一）股票转让所得暂不征收个人所得税暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（二）量化资产股份转让改制时，对职工个人以股份形式取得的拥有改制时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收所得税所有权的企业量化资产，暂缓征收所得

18、税待个人将股份转让时，就其转让收入额，减待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，计征所得税和合理转让费用后的余额，计征所得税第二节第二节 征税对象征税对象（三）个人出售自有住房（三）个人出售自有住房1、所得按照财产转让所得征收个人所得税、所得按照财产转让所得征收个人所得税2、应纳税所得额的确定原则：、应纳税所得额的确定原则：（1）出售已购公有住房以外的其他住房，按照）出售已购公有住房以外的其他住房，按照个个人所得税法人所得税法规定确定规定确定（2）出售已购公有住房，为个人出售公房的销售价，）出售已购公

19、有住房，为个人出售公房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用第二节第二节 征税对象征税对象（3）职工以成本价出资的集资合作建房、安）职工以成本价出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用房以及拆迁安置住居工程住房、经济适用房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额房，比照已购公有住房确定应纳税所得额3、对出售自有住房并拟在现住房出售后、对出售自有住房并拟在现住房出售后1年年内

20、按市场价重新购房的纳税人，其出售现内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税房的价值可全部或部分予以免税第二节第二节 征税对象征税对象4、对个人转让自用、对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税得税5、个人现自有住房房产证登记的产权人为、个人现自有住房房产证登记的产权人为1人，在出售后人，在出售后1年内又以产权人配偶名义或年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的，产权人夫妻双方名义按市场价重

21、新购房的，产权人出售住房的个人所得税可以按规定产权人出售住房的个人所得税可以按规定全部或部分予以免税。以其他人名义购房全部或部分予以免税。以其他人名义购房的，不予免税。的，不予免税。第二节第二节 征税对象征税对象十、偶然所得十、偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得的所得偶然性所得是个人在非正常情况下得到的不偶然性所得是个人在非正常情况下得到的不确定性收入确定性收入偶然所得的不确定性、不可预见性、偶然性偶然所得的不确定性、不可预见性、偶然性和多样性，会对确定征税范围带来困难和多样性，会对确定征税范围带来困难除得奖、中奖、中彩，其他还需要由税务

22、机除得奖、中奖、中彩，其他还需要由税务机关依法具体认定。关依法具体认定。第二节第二节 征税对象征税对象（十一）其他所得（十一）其他所得 除上述项目以外，对于今后可能除上述项目以外，对于今后可能出现的需要征税的新项目，以及个人取得出现的需要征税的新项目，以及个人取得的难以界定应税项目的个人所得，由国务的难以界定应税项目的个人所得，由国务院财政部门确定征收个人所得税。院财政部门确定征收个人所得税。第三节第三节 纳税人纳税人指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满内居住满1年，以及无住所又不居住或居住年，以及无住所又不居住或居住不满不满1年但有从中国境内取

23、得所得的个人年但有从中国境内取得所得的个人中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等澳门、台湾同胞等第三节第三节 纳税人纳税人一、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准一、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准（一）住所标准（一）住所标准税法界定：因户籍、家庭、经济利益关系而税法界定：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人在中国境内习惯性居住的个人所谓习惯性居住或住所，是在税收上判断居所谓习惯性居住或住所，是在税收上判断居民和非居民的一个法律意义上的标准，不民和非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一特定时期内的居住是指实际

24、居住或在某一特定时期内的居住地。地。第三节第三节 纳税人纳税人（二）居住时间标准（二）居住时间标准税法规定的时间是一个纳税年度内在中国境税法规定的时间是一个纳税年度内在中国境内住满内住满365日，即以居住满日，即以居住满1年为时间标准年为时间标准在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过度中一次离境不超过30日或者多次离境累日或者多次离境累计不超过计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。日的，不扣减日数，连续计算。第三节第三节 纳税人纳税人 我国税法规定的住所标准和居住时间标我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份和两个并列性标准

25、，准，是判定居民身份和两个并列性标准，个人只要符合或达到任何一个标准，就可个人只要符合或达到任何一个标准，就可以被认定为居民纳税义务人以被认定为居民纳税义务人第三节第三节 纳税人纳税人二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围（一）居民纳税人的纳税义务范围（一）居民纳税人的纳税义务范围应就其来源于中国境内和境外的所得，向我国政应就其来源于中国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务府履行全面纳税义务对于在中国境内无住所，但居住对于在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过年以上而未超过5年的个人，来源境内所得全部依法纳税，来源于年的个人，来源境内所得

26、全部依法纳税，来源于境外所得，经批准，可以只就由中国境内公司、境外所得，经批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳所企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳所得税。得税。第三节第三节 纳税人纳税人对于居住满对于居住满5年的个人，从第年的个人，从第6年起，以后的各年年起，以后的各年度中，凡在境内居住满度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税内、境外的全部所得缴纳个人所得税连续连续5年中的每一个纳税年度均居住满年中的每一个纳税年度均居住满1年年从第从第6年起，凡在境内居住不满年起，凡在境内居住不满1年的，仅就来

27、源年的，仅就来源境内所得纳税境内所得纳税居住不满居住不满90日的，来源境内所得，由境外雇主支日的，来源境内所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予交纳个人所得税（并重新计算的部分，免予交纳个人所得税（并重新计算5年）年）第三节第三节 纳税人纳税人（二）非居民纳税人的纳税义务范围（二）非居民纳税人的纳税义务范围只就来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税只就来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税义务，依法缴纳个人所得税1、对于在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国、对于在中国境内无住所而一个纳

28、税年度内在中国境内连续或累计工作不超过境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，其来源境内所得，由境外雇主支付日的个人，其来源境内所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予交纳个人所得税，仅就其实际在中国境内分，免予交纳个人所得税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构承担的工资、薪金所得纳税。国境内机构承担的工资、薪

29、金所得纳税。第三节第三节 纳税人纳税人2、对于在中国境内无住所，但在一个纳税年、对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过度中在中国境内连续或累计工作超过90日，日，或在税收协定规定的期间内，在中国境内或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过连续或累计居住超过183日但不满日但不满1年的个年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。税。第三节第三节 纳税人纳税人三、所得来源的

30、确定三、所得来源的确定下列所得，无论支付地点是否在境内，均为下列所得，无论支付地点是否在境内，均为来源于中国境内的所得：来源于中国境内的所得：1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得金所得2、在中国境内从事生产、经营活动而取得的、在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得生产经营所得第三节第三节 纳税人纳税人3、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得各种劳务取得的劳务报酬所得4、将财产出租给承租人在中国境内使用而取、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得得的所得5、转让中国境内

31、的建筑物、土地使用权等财、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得得6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得权，以及其他特许权在中国境内使用的所得第三节第三节 纳税人纳税人7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。个人取得的利息、股息、红利所得。第三节第三节 纳税人纳税人四、扣缴义务人四、扣缴义务人我国个

32、人所得税实行代扣代缴和个人申报纳我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度税相结合的征收管理制度凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项所得（个体扣缴义务人在向纳税人支付各项所得（个体工商户的生产经营所得除外）时，必须履工商户的生产经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。行代扣代缴税款的义务。第四节第四节 税税 率率1、工资、薪金所得、工资、薪金所得级数级数级数级数全月含税应纳税所得额全月含税应纳税所得额全月含税应纳税所得额全月含税应纳税所得额税率税率税率税率（%）速

33、算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1500500元的部分元的部分元的部分元的部分5 50 02 2500500，20002000的部分的部分的部分的部分101025253 320002000，50005000的部分的部分的部分的部分15151251254 450005000，2000020000的部分的部分的部分的部分20203753755 52000020000，4000040000的部分的部分的部分的部分2525137513756 64000040000，6000060000的部分的部分的部分的部分3030337533757 76000060000，8000080000的部分的部分

34、的部分的部分3535637563758 88000080000，100000100000的部分的部分的部分的部分404010375103759 9100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分45451537515375第四节第四节 税税 率率2、个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的、个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得、个人独资企业和合伙承包经营、承租经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得企业的生产经营所得级数级数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率税率税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除

35、数1 150005000元的部分元的部分元的部分元的部分5 50 02 250005000，1000010000的部分的部分的部分的部分10102502503 31000010000，3000030000的部分的部分的部分的部分2020125012504 43000030000，5000050000的部分的部分的部分的部分3030425042505 55000050000元的部分元的部分元的部分元的部分353567506750第四节第四节 税税 率率3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、费所得、财产租赁所得、财产转让所得、

36、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得适用所得适用20%的比例税率的比例税率对储蓄存款利息，从对储蓄存款利息，从2007年年8月月15日起减按日起减按5%的税率征收，的税率征收，2008年年10月月9日起，暂免征收储日起，暂免征收储蓄存款利息所得税（蓄存款利息所得税（2003.9.12007.8.14，20%）第四节第四节 税税 率率减征和加成征税的规定减征和加成征税的规定1、对稿酬所得，规定在适用、对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，税率征税时，按应纳税额减征按应纳税额减征30%2、2008年年3月月 1日起，对个人出租住房取得日起，对个人出租住房取

37、得的所得暂减按的所得暂减按10%的税率征收个人所得税的税率征收个人所得税3、对劳务报酬所得一次收入畸高的，即一次、对劳务报酬所得一次收入畸高的，即一次取得劳务报酬，应纳税所得额超过取得劳务报酬，应纳税所得额超过20000元，元，实行加成征税实行加成征税第四节第四节 税税 率率劳务报酬所得应纳税所得额超过劳务报酬所得应纳税所得额超过20000至至50000的的部分，加征五成；对超过部分，加征五成；对超过50000元的部分，加征十元的部分，加征十成。成。级数级数级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率税率税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1

38、12000020000元的部分元的部分元的部分元的部分20200 02 22000020000，5000050000的部分的部分的部分的部分3030200020003 35000050000元的部分元的部分元的部分元的部分404070007000第五节第五节 计税依据的确定计税依据的确定一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额（一）收入的形式（一）收入的形式 一般是货币一般是货币实物，应当按照所得的凭证上注明的价格，实物，应当按照所得的凭证上注

39、明的价格，无凭证或凭证上的价格明显偏低的，参照无凭证或凭证上的价格明显偏低的，参照市场价格市场价格有价证券，票面价格和市场价格有价证券，票面价格和市场价格第五节第五节 计税依据的确定计税依据的确定（二）费用扣除的方法（二）费用扣除的方法1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 定额扣除定额扣除2、个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包、个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得及财产转让所得，采取会计经营、承租经营所得及财产转让所得，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用3、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬

40、所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，定额和定率两种扣除办法。财产租赁所得，定额和定率两种扣除办法。4、利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任、利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用何费用第五节第五节 计税依据的确定计税依据的确定二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%

41、的部分，可以从应纳税所得额中扣除，的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除超过部分不得扣除第五节第五节 计税依据的确定计税依据的确定2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下项目的捐赠，在计算缴纳个人所得向以下项目的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除税时，准予在税前的所得额中全额扣除红十字事业，农村义务教育，公益性青少年红十字事业，农村义务教育，公益性青少年活动场所（包括新建）活动场所（包括新建）3、对个人通过公益性社会团体、县级以上人、对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川大地震受灾地区的民政府及其

42、部门向汶川大地震受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额按月计征，每月收入额固定减除按月计征，每月收入额固定减除2000元费用元费用（二）减除费用的具体规定（二）减除费用的具体规定1、附加减除费用、附加减除费用 -2000-2800（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员中工作的外籍人员一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（2）应聘在中国境内企业

43、、事业单位、社会）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家团体、国家机关中工作的外籍专家（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人受雇取得工资、薪金所得的个人（4）财政部规定的其他人员）财政部规定的其他人员此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞澳门、台湾同胞一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法2、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除用扣除雇佣单位可按税法规定减除费用，计算扣雇佣单位可按税法规定减

44、除费用，计算扣缴缴派遣单位以支付全额直接确定适用税率，派遣单位以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税计算扣缴个人所得税纳税义务人应自行申报每月工资、薪金收纳税义务人应自行申报每月工资、薪金收入，汇算清缴个人所得税，多退少补入，汇算清缴个人所得税，多退少补一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法3、雇佣单位将部分工资、薪金上缴派遣单位、雇佣单位将部分工资、薪金上缴派遣单位的费用扣除的费用扣除提供有效合同或有关凭证，可以扣除其实际提供有效合同或有关凭证，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税上交的部分，按其余额计征个人所得税一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪

45、金所得的计税方法4、境内、境外分别取得工资、薪金所得的费、境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除用扣除提供在境内、境外同时任职或受雇及其工提供在境内、境外同时任职或受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税除费用后计算纳税不能提供证明的，视为来源于一国的所得不能提供证明的，视为来源于一国的所得一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法5、特定行业职工取得的工资、薪金的费用扣、特定行业职工取得的工资、薪金的费用扣除除采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业采掘业

46、、远洋运输业、远洋捕捞业按年计算，分月预缴按年计算，分月预缴年应纳所得税额年应纳所得税额=（全年工资、薪金收入（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）费用扣除标准）税率速算扣除数税率速算扣除数12远洋运输可以扣除远洋运输可以扣除4800一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1、一般工资、薪金个人所得税的计算、一般工资、薪金个人所得税的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数或或=（每月收入额（每月收入额2000元或元或4800元）元）适用适用税率速算扣除数税率速算扣除数一、工资、薪金所得的计税方法

47、一、工资、薪金所得的计税方法2、雇主为其雇员负担个人所得税额的计算、雇主为其雇员负担个人所得税额的计算应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额费用扣除标（不含税收入额费用扣除标准准-速算扣除数）速算扣除数）（1 税率税率）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数上述上述税率税率，是指不含税所得按不含税级距对，是指不含税所得按不含税级距对应的税率应的税率上述适用税率是含税级距对应的税率上述适用税率是含税级距对应的税率工资薪金不含税收入适用税率表级数级数级数级数全月不含税收入全月不含税收入全月不含税收入全月不含税收入税率税率税率税率（%）速算扣除数速算扣除数速

48、算扣除数速算扣除数1 1475475元的部分元的部分元的部分元的部分5 50 02 2475475，18251825的部分的部分的部分的部分101025253 318251825，43754375的部分的部分的部分的部分15151251254 443754375，1637516375的部分的部分的部分的部分20203753755 51637516375，3137531375的部分的部分的部分的部分2525137513756 63137531375，4537545375的部分的部分的部分的部分3030337533757 74537545375，5837558375的部分的部分的部分的部分3535

49、637563758 85837558375，7037570375的部分的部分的部分的部分404010375103759 97037570375元的部分元的部分元的部分元的部分45451537515375一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法例：境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳例：境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。个人所得税。2008年年11月支付给陈某的不月支付给陈某的不含税工资为含税工资为4000元人民币。计算代扣代缴元人民币。计算代扣代缴的个人所得税的个人所得税应纳税所得额应纳税所得额=（4000-2000-125）（1-15%）=2205.88（元）（元）

50、应代扣代缴的个人所得税应代扣代缴的个人所得税=2205.8815%-125=205.88（元）（元）一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法3、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法人所得税的方法包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税月工资、薪金所得计算纳税一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（