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1、课程目的l了解财务的基本知识l看懂财务报表l理解和设计企业的管理指标l运用管理指标指引管理行为会计要揽会计要揽会计、财务会计、管理会计三张报表与三个等式报表之间的关系财务分析与管理财务分析与管理基本的财务分析 资产负债管理 企业筹资及现金管理 税收基本知识管理会计览胜管理会计览胜(一一)管理会计中的成本概念 成本及其分摊 本量利之间的关系管理会计览胜管理会计览胜(二二)责任中心标准成本制度 差异分析与业绩计量 全面预算管理内内容容提提纲纲管理的精髓l管理是对人、财、物的控制l所有的管理活动不可能将大多数时间化在现场l管理者必须运用管理工具l所有的经营活动都会产生信息l通过信息和适当的工具和方法

2、就能使管理变得更加有效l许多管理信息都通过会计信息表现l最近公司的困惑会计、财务会计、管理会计l如何看公司运行的好坏：p数车辆？货车、客车？p看来往的人：上、下班的人、客商？p看资产是否在更新？l如何判断一个人的财富：p看他拥有的财产市值？p看他银行的存款？p看他的净资产？会计报表是很好的工具会计有财务会计和管理会计财务会计与管理会计比较三张表与三个等式l资产负债表（B/S）、损益表（P/L）、现金流量表（C/F）l资产负债表（B/S）p资产=负债+所有者权益l损益表（P/L）p利润=收入-成本、费用l现金流量表（C/F）p现金净流量=现金流入-现金流出报表之间的关系l所有者权益（期初-期末）

3、=净利润l现金（期初-期末）=现金净流量重要概念重要概念资产资产AssetsAssets定义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会为企业带来经济利益的资源。过去的交易或事项：购买、生产、建造或其他（如受赠）交易或事项。由企业拥有或控制：企业享有资源的所有权（产权），或虽无此权，但能控制该项资源，如融资租入资产，某些无形资产等。预期会带来经济利益：直接或间接导致现金和现金等价物流入之潜力。确认原则（需同时满足）：与该资源有关的经济利益很可能流入；该资源的成本或价值能可靠的计量。重要概念重要概念负债负债 Liabilities Liabilities定义：企业过去的交易或事项形成的、

4、预期会导致经济利益流出的现实义务。现实义务：企业在现行条件下已承担的义务。确认原则（需同时满足）：与该义务有关的经济利益很可能流出；未来流出的经济利益能可靠计量。列报：短期借款，应付及预收款项，应交税金，应付职工薪酬，预计负债，长期借款，长期应付款，应付债券，递延所得税负债。重要概念重要概念所有者权益所有者权益 Owner Owner s Equitys Equity定义：资产扣除负债后的所有者享有的剩余权益，又称股东权益。构成：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得 Gains 和损失、留存收益 Retained Earnings。直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会影响

5、所有者权益变动、与所有者投入资本或向其分配利润无关的利得或损失。列报：实收资本（股本）投入资本 资本公积 利得或损失，受赠，外币业务，债务重组，金融工具等 盈余公积 留存收益 未分配利润l三张报表如何反映一个公司的财务状况？pB/S 拥有的财富pP/L 一段时期获取的财富pC/F 获取财富的表现l问题:l什么叫做负资产？l资产与负债可以分离吗?上市公司海正药业的资产负债表流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金200,009,920短期借款短期借款715,000,000交易性金融资产交易性金融资产应付票据应付票据29,286,640应收票据应收票据34,128,604应付账款应

6、付账款264,356,464应收账款应收账款368,828,800预收款项预收款项48,904,440预付款项预付款项67,065,748应付职工薪酬应付职工薪酬86,008,736应收利息应收利息应交税费应交税费14,534,715应收股利应收股利应付利息应付利息 2,100,106.20其他应收款其他应收款2,026,287.40其他应付款其他应付款100,477,960存货存货401,136,512一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 60,000,000一年内到期的长期债权投资一年内到期的长期债权投资其他流动负债其他流动负债3,870,000其他流动资产其他流动资产1,178,

7、025.50流动负债合计流动负债合计1,324,539,010流动资产合计流动资产合计1,074,373,890非流动负债：非流动负债：非流动资产：非流动资产：长期借款长期借款284,000,000非流动负债合计非流动负债合计 284,000,000负债合计负债合计 1,608,539,010所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：长期股权投资长期股权投资 2,377,515.20实收资本实收资本(或股本或股本)449,280,000投资性房地产投资性房地产3,554,473.20资本公积资本公积266,570,400固定资产固定资产1,391,318,400库存股库存股在建工程在

8、建工程323,508,032盈余公积盈余公积167,596,592工程物资工程物资4,680未分配利润未分配利润479,554,688无形资产无形资产174,539,584归属于母公司股东权益合计归属于母公司股东权益合计1,363,001,730递延所得税资产递延所得税资产15,882,713少数股东权益少数股东权益14,018,560非流动资产合计非流动资产合计1,911,185,410所有者权益所有者权益(或股东权益或股东权益)合计合计1,377,020,290资产总计资产总计2,985,559,300负债和所有者权益负债和所有者权益(或股东权益或股东权益)总计总计2,985,559,30

9、0海正的利润表一一.营业收入营业收入2,838,770,6902,838,770,690减：营业成本减：营业成本2,105,644,5402,105,644,540营业税金及附加营业税金及附加19,074,65419,074,654销售费用销售费用113,895,280113,895,280管理费用管理费用321,313,024321,313,024财务费用财务费用64,678,54064,678,540资产减值损失资产减值损失13,443,90313,443,903加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益投资收益投资收益1,383,754.201,383,754.20其中其中:对联营企业和合

10、营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益-7,054.64-7,054.64二二.营业利润营业利润202,104,544202,104,544加：营业外收入加：营业外收入1,519,267.401,519,267.40减：营业外支出减：营业外支出9,681,1089,681,108其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失5,068,228.505,068,228.50三三.利润总额利润总额193,942,704193,942,704减：所得税费用减：所得税费用51,114,08051,114,080四四.净利润净利润142,828,624142,828,624海正的现金流量表一一

11、.经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计50,294,14450,294,144销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金3,082,478,0803,082,478,080购建固定资产、无形资产和其他长购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金期资产所支付的现金313,344,864313,344,864收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金34,527,64834,527,648投资所支付的现金投资所支付的现金7,660,4047,660,404经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计3,117,0

12、05,8203,117,005,820投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计321,005,248321,005,248购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2,117,735,0402,117,735,040投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额-270,711,104-270,711,104支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金179,446,320179,446,320三三.筹资活动产生的现金流量：筹资活动产生的现金流量：支付的各项税费支付的各项税费 183,210,800183,210,800取得借款收到的现金取得借款收到的现金1

13、,058,000,0001,058,000,000支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金198,892,640198,892,640筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计1,058,000,0001,058,000,000经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计2,679,284,7402,679,284,740偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金1,082,460,0301,082,460,030经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额437,720,992437,720,992分配股利、利润或偿付利息所支付分配股利、利润或偿付利息所支付的现金的现金115

14、,854,016115,854,016二二.投资活动产生的现金流量：投资活动产生的现金流量：支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金3,500,0003,500,000收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金6,937,6006,937,600筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计1,201,814,0201,201,814,020处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额39,786,54439,786,544筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额-143,814,016-143,814,016处置子公司及

15、其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额6,937,6006,937,600四四.汇率变动对现金及现金等价物汇率变动对现金及现金等价物的影响的影响-3,063,534-3,063,534收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金3,570,0003,570,000五五.现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额20,132,32220,132,322基本的指标分析l报表中可能含有大量信息，但要挖掘出来l怎样的数据才算好？怎样不好？p看构成：如利润表，毛利、净利、主营、投资、利税p看变化：数字期初期末的变化，本期和上期的变化p看比率：主要的财务报表

16、比率（资产负债率、资产周转率、净资产收益率、毛利率、净利率）p看同行：比较同行业数据案例分析l刘姝威VS蓝田股份:2001年10月，中央财经大学研究员刘姝威刘姝威在金融内参发表文章应立即停止对蓝田蓝田股份发放贷款的600字短文，率先质疑“蓝田蓝田神话”是靠贷款支撑起来的。此后，各大银行再也不给蓝田蓝田股份发放贷款，蓝田蓝田股份的资金链由此断裂。随即蓝田蓝田股份造假案发。l夏草VS作弊公司资产负债管理l杠杆比率l资金杠杆原理及其运用l适度负债的标志及判断l案例：l华源的教训l讨论：l怎样才是适度的负债经营？企业筹资及现金管理l现金流量表中显示的信息l企业筹资方式及利弊l现金管理的核心理念l案例分

17、析l一新制药董事长郑亚津自杀悲剧一新制药董事长郑亚津自杀悲剧 税收基础知识l税收的种类l增值税的原理l增值税的免、抵、退l所得税及其筹划原理管理会计中的成本概念p根据成本与业务量之间的关系所变动的成本和固定成本p根据成本与产品之间的关系所划分的产品成本和期间费用；p根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计入成本和间接计入成本；p根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本；p根据决策方案变动时成本是否可避免所划分的可避免成本和不可避免成本；p根据费用的发生是否需支付现金等流动资产所划分的付现成本和沉没成本等。成本及其分摊将原料转换成产品将原料转换成产品原料购买原料购买销售产品销售产品制

18、造过程的步骤制造过程的步骤:制造运营会计制造过程的步骤制造过程的步骤将原料转换成产品将原料转换成产品原料购买原料购买销售产品销售产品直接人工与制造成直接人工与制造成本本直接材料成直接材料成本本销售成本销售成本直接材料作为完工产品作为完工产品整体部分的原整体部分的原材料及部件材料及部件能被直接追溯能被直接追溯和方便制造和方便制造直接材料作为完工产品作为完工产品整体的原材料整体的原材料及部件及部件能被直接追溯能被直接追溯和方便制造和方便制造如果材料不能被直接追溯到产品如果材料不能被直接追溯到产品,该材料就被认为是间该材料就被认为是间接的接的,是制造费用的一部分是制造费用的一部分直接人工包括包括 直

19、接工人的直接工人的 工资成本工资成本.直接人工工时直接人工工时X工资工资率率直接人工包括包括 直接人工的直接人工的 工资成本工资成本那些直接制造产品的那些直接制造产品的工人工人那些不直接制造产品的那些不直接制造产品的工人叫工人叫 间接人工间接人工 是制造是制造费用的一部分费用的一部分制造费用除直接材料和直接人工外的所有制造成本除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括包括:l间接材料间接材料.l间接人工间接人工.l机器与设备成本机器与设备成本.l其他规章遵守成本其他规章遵守成本.制造费用除直接材料和直接人工外的所有制造成本除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括销售费用和不包括销售费用和管理费

20、用管理费用包括包括:l间接材料间接材料.l间接人工间接人工.l机器与设备成本机器与设备成本.l其他规章遵守成本其他规章遵守成本.制造费用制造一个单位产品的制造一个单位产品的成本成本:l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造费用制造费用制造费用制造费用必须被量化地分配制造费用必须被量化地分配给单位产品给单位产品 使用使用 预先设定预先设定的制造费用分配率的制造费用分配率.(稍后介绍稍后介绍)制造一个单位产品的制造一个单位产品的成本成本:l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造费用制造费用制造成本与期间成本资产负债表资产负债表当期资产与存货当期资产与存货损益表损益表收入收入销售成本销售成本毛利

21、毛利费用费用利润利润产品成本产品成本(制造成本)期间成本期间成本(经营费用及营业税产品销售时产品销售时发生时发生时制造企业的存货原料原料 可用存货可用存货在制品在制品 部分部分完工产品完工产品产成品产成品-完成加完成加工等待销售的产工等待销售的产品品实物流转直接材料构入 原料仓库实物流转直接材料购入材料仓库直接材料领用工厂直接人工与制造费用实物流转直接材料购入材料仓库直接材料领用工厂产成品产成品仓库直接人工与制造费用实物流转直接材料购入材料仓库直接材料领用工厂产成品产成品仓库已销产品直接材料与制造费用实物流转成本直接材料购入直接材料领用制造成本直接人工与制造费用销售成本$材料存货$产成品成本$

22、在制品存货$CVP分析提出的问题 CVP 分析用来提出下列问题:卖掉多少才能挣到我期望的利润?如果靠降价提高销售数量,对利润的影响多大?如果扩充产能,对获利能力的影响有多大?总固定成本本地电话数本地电话数每月基本电话费每月基本电话费当总作业改变时总利润保持不变.你打再多的电话你打再多的电话,你每月的你每月的基本话费可能不会改变基本话费可能不会改变单位固定成本本地电话数 每个本地电话每月基本电话费当作业增加时单位固定成本 下降本地电话打的越多本地电话打的越多,每次平均成每次平均成本就会降低本就会降低总变动成本每分钟长话费总长话费当作业改变时总变动成本会 随之改变总长话费是根据总总长话费是根据总长

23、话时间决定的长话时间决定的单位变动成本长话时间每分钟话费作业增加时单位变动成本 不变单位长话费保持不变如每分钟单位长话费保持不变如每分钟0.5元元问题l到一个陌生的地方找饭店，你怎样找？l按照贵公司的情况，哪些属固定成本，哪些是变动成本？成本性态总结产量与单位成本关系实例 混合成本包含固定部分成本,即在设备不用时也会发生的成本,也包括变动成本,如随着使用增加而增加.例子:每月私车费用折旧费、小区停车费、保险费、养路费等是固定的汽油费是变动的 混合成本混合成本汽油费汽油费作业作业(里程里程)总用车成本总用车成本总混合成本总混合成本月固定费月固定费斜率是每单位作业斜率是每单位作业的变动成本的变动成

24、本步增成本作业作业成本成本在某一作业范围成本保在某一作业范围成本保持不变持不变作业作业成本成本对下一个更高的作业范围总成对下一个更高的作业范围总成本会增加到一个更高的成本本会增加到一个更高的成本步增成本曲线成本Volume of OutputTotal Cost曲线成本函数直线近似(稳定的单位变动成本)曲线成本Total CostVolume of Output曲线成本函数曲线成本Total Cost相关范围相关范围在相关范围内,变动成本曲线非常接近于一条直线Volume of Output曲线成本函数销量销量成本及收入金额成本及收入金额准备 CVP图 首先首先,划出总收入线划出总收入线,斜率

25、等于单位售价斜率等于单位售价.收入收入销量销量成本与销售额成本与销售额总固定成本总固定成本收入收入 总固定成本顺总固定成本顺纵轴上移纵轴上移.准备 CVP图 首先首先,划出总收入线划出总收入线,斜率等于单位售价斜率等于单位售价.总成本总成本销量销量成本及销售金额成本及销售金额总固定成本总固定成本盈亏平衡点盈亏平衡点利润利润损失损失 以单位变动成本为斜率划总成本线以单位变动成本为斜率划总成本线准备 CVP图收入收入准备 CVP图计算取得目标 营业 收入的销售什么是我们的安全边际?怎样计算平衡点怎样计算平衡点(Break-Even Point)?(Break-Even Point)?盈亏平衡点是

26、公司不盈不亏时的销售额或销售量或产能利用率如:销售多少数量(金额)时可持平 上座率、产能利用率计算平衡点(Break-Even Point)边际贡献指销售额减变动成本边际贡献指销售额减变动成本计算平衡点(Break-Even Point)以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡?计算盈亏平衡点以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡以多少边际贡献弥补固定成本是盈亏平衡?答案答案:$30,000计算盈亏平衡点按数量算按数量算,盈亏平衡的销量多少盈亏平衡的销量多少?计算盈亏平衡点$30,000$20 per unit=1,500 units计算盈亏平衡点 可以将盈亏平衡

27、的公式调整为计算目标销售收入或数量计算取得目标 营业 收入的销售销售数量销售数量 =固定成本固定成本+目标利润目标利润 单位边际贡献单位边际贡献 销售额销售额 =固定成本固定成本+目标利润目标利润 边际贡献率边际贡献率 安全边际是销售离盈亏平衡点销售的差距:安全边际使你在任何水平的销售上都能迅速估计出营业利润 什么是我们的安全边际?安全边际安全边际 =实际销售实际销售 -盈亏平衡点销售盈亏平衡点销售营业营业 安全安全 边际边际利润利润 边际边际 贡献率贡献率=有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润影响的分析 I.销售价格变动的影响销售价格变动的影

28、响 继续II.变动成本变动的影响变动成本变动的影响 III.固定成本变动的影响固定成本变动的影响 IV.各有关因素同时变动的影响各有关因素同时变动的影响 将复杂的大企业划将复杂的大企业划分为若干责任中心使分为若干责任中心使经理们经理们 有更小的有更小的 控控制跨度制跨度责任中心责任中心业绩信息的需要这些信息被用于:计划与分配资源.控制运营.评价中心经理们的业绩.会计系统提供了已用资源和已取得的产出的信息成本中心,利润中心,和投资中心 成本中心成本中心 一个能控制成本发生但不能控制收入和投资资金的企业部门 Cost成本中心的特征提示提示l（1）可控成本的四个条件：可以预计，事先知道将发生哪些成本

29、；可以计量；可以施加影响，能够通过自身行为来调节成本；可以落实责任，成本可以分解落实。l（2）划分可控成本应注意的问题：权力层次影响成本的可控与否，通常高层次可控，低层次可能不可控；对企业来说，几乎所有的成本都是可控的；管辖范围影响成本的可控与否,通常一个中心不可控的成本，可能是另一个中心的可控成本；时间的长短影响成本的可控与否，通常短时间内不可控的成本，从较长时间来看是可控的；尽可能将各项成本落实到各成本中心。利润中心利润中心既控制成本也控制支出,但不控制投资资金的企业分部收入收入销售销售利息利息其他其他成本成本制造成本制造成本佣金佣金工资工资其他其他成本中心,利润中心,和投资中心利润中心的

30、特征 投资中心投资中心管理人员也作出资本决策的利润中心公司总部公司总部公司总部公司总部成本中心,利润中心,和投资中心成本中心,利润中心,和投资中心成本中心成本中心成本控制成本控制服务的质量与数量服务的质量与数量利润中心利润中心投资中心投资中心资产回报率资产回报率(ROA)剩余收益剩余收益(RI)评价尺度评价尺度获利能力获利能力责任中心l问题:l贵公司存在怎样的责任中心？应该如何划分？标准成本制度l标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本。l每一个单位的产品、半成品、在制品都有标准成本，包括标准原料消耗、标准人工成本和标准制造费用l标准成本好比一把标准的尺子，

31、便于我们对每一个单位的产品、半成品、在制品的实际成本进行比对，发现与标准的差异，并揭示差异的原因，将差异的责任分解到不同的部门l标准成本制度还使得存货管理标准化，简化存货成本控制标准成本的作用 l1便于企业编制预算。因为标准成本是一种预计成本，可以作为编制预算的依据，以明确企业在预算期的目标。2用于控制日常发生的经济业务，指示实际成本同标准成本之间的差异，并分析发生差异的原因，保证企业预定目标的实现。3标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。通过对实际成本偏离标准成本的差异分析，可以评价各有关部门和人员的成绩，分清他们的管理责任，确定经济管理活动的效果，并进一步采取相应的改进措施。

32、4标准成本可以可以为正确进行经营决策提供有用的数据。评价不同经济效果要用到差别成本，而标准成本为差别成本提供了现成的资料。5为原材料、在产品、产成品等存货的计价提供了客观合理的基础。6促进和简化了产品成本的计算。在标准成本系统中，将标准成本和差异分别列示，原材料、在产品、产成品、销售成本等平时均可以按照标准成本入账，这就大大简化了日常帐务处理工作。标准成本的制定l产品成本是由直接材料、直接工资和制造费用三个成本项目组成的。应该按照这些项目的特点分别制定其标准成本。其基本形式，是数量标准乘以价格标准得到各有关项目的标准成本。可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格，直接工资的标准共识和标准工资率

33、以及制造费用的分配率标准具体计算。数量标准主要由工程技术部门制定，价格标准则由会计部门会同有关责任部门，如采购部门、劳动部门等，研究制定。直接材料的标准成本 l制定直接材料的标准成本，要先确定单位产品的用料标准和材料的标准单价。1单位产品的用料标准的确定，主要应根据已经达到的生产技术水平，以正常经营条件为基础，同时还要考虑到在目前技术条件下再生产中不可避免的损耗。如果一种产品需要耗用多种原材料，则应分别制定标准。2材料的标准单价，相当于材料的计划单价，它包括材料的买价和运费等，要按照各种材料分别计算。材料的用料标准和价格标准确定后，就可以用下列公式求得直接材料的标准成本：直接材料标准成本 单位

34、产品的用料标准 材料的标准单价 直接工资的标准成本 l耗用人工的成本是由单位产品耗用人工的工时数乘上每小时工资率组成。因此，制定直接人工的标准成本，要先确定单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率。1单位产品的标准工时，相当于我国单位产品的工时定额。通常它是在现有条件下生产单位产品需用的人工时间，包括对产品直接加工的时间、必要的间歇和停工时间、不可避免的废品所用的时间。2每一工时的标准工资率，就是每一个标准工时应该分配的工资，其计算公式如下：小时标准工资率预计直接人工工资总额标准总工时 确定了有关人工的单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率之后，可以按照下面的公式计算出直接工资的标准成本：直

35、接工资标准成本单位产品的标准工时小时标准工资率 制造费用的标准成本 l1变动性制造费用的标准成本 单位产品变动性制造费用的标准成本，一般是以其直接工资的标准工时乘上每一标准工时变动性制造费用的标准分配率求得。公式如下：单位工时变动性制造费用标准分配率 变动性制造费用预算总额直接工资标准总工时 单位产品变动性制造费用的标准成本单位产品直接工资的标准工时每工时变动性制造费用标准分配率 2固定性制造费用的标准成本 固定性制造费用主要包括厂房、设备的折旧、维修费、保险费等，它通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。这里只分析采用完全成本法的情况。这种成本计算方法下，固定性制造费用与变动性制造费用

36、一样，也要通过分配计入单位产品的标准成本中去。其分配方法，可以根据预计的直接人工的标准工时，先计算出固定性制造费用每单位的标准分配率，其计算公式如下：固定性制造费用每工时的标准分配率固定性制造费用预算总额直接工资标准总工时单位产品固定性制造费用的标准成本 单位产品直接工资的标准工时单位工时固定性制造费用标准分配率 根据上述方法计算出的直接材料、直接工资和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可以确定各该产品的标准成本。差异分析与业绩计量l分析成本差异，对于公司来说，是进行成本控制的一项重要措施。通过分析，可以掌握差异形成的具体原因和责任，进而采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，以实现对成

37、本的有效控制，不断降低成本，提高经济效益。产品的标准成本是一种预定的目标成本，是用来控制实际成本的。在成本发生的具体过程中，由于种种原因，产品的实际成本与预定的标准成本会发生偏差，这种差额称为成本差异。如果实际成本超过标准成本，所形成的差异称为不利差异，反之，则是有利差异。由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，成本的总差异就是由“量差”和“价差”共同构成的。其一般模式是：由于标准成本是分别按直接材料、直接人工和制造费用制定的，所以，差异的分析和计算也应该从这三个方面进行。原材料成本差异分析 工资成本差异分析 制造费用差异分析 l制造费用分为变动性

38、制造费用和固定性制造费用两部分，制造费用差异的分析也需要从这两个方面分别进行。1变动性制造费用 变动性制造费用，包括变动性制造费用耗用差异和效率差异，其计算公式如下：变动性制造费用耗用差异实际工时(实际分配率标准分配率)变动性制造费用效率差异标准分配率(实际工时标准工时)2固定性制造费用 固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异和生产能力利用差异，它们的计算公式如下：固定性

39、制造费用耗费差异 实际固定性制造费用固定性制造费用预算数 固定性制造费用效率差异 固定性制造费用标准分配率(实际工时实际产量标准工时)生产能力利用差异 固定性制造费用标准分配率(预计应完成的总工时实际工时)标准成本制定及责任部门考核的SMART原则 l所谓SMARTSMART原则原则，SMART是5个英文单词首字母的缩写：1.目标目标必须是具体的（Specific）；2.目标目标必须是可以衡量的（Measurable）；3.目标目标必须是可以达到的（Attainable）；4.目标目标必须和其他目标目标具有相关性（Relevant）；5.目标目标必须具有明确的截止期限（Time-based）；

40、无论是制定定团队的工作目标目标还是员工的绩效目标目标都必须符合上述原则，五个原则缺一不可。制定定的过程也是你能力不断增长的过程，经理必须和员工一起在不断制定定高绩效目标目标的过程中共同提高绩效能力。全面预算内容逐渐形成长期战略规划销售预算资本预算生产预算期末存货预算销售及管理费用预算直接人工预算制造费用预算直接材料预算当期实施方案现金预算产品成本预算预算损益表预算资产负债表业务预算财务预算资本预算预算现金流量表全面预算是由一系列预算按其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机整体，主要包括营业预算、资本支出预算和财务预算等内容，各部分预算前后衔接、互相勾稽。企业生产经营的全面预算是以企业经营目标

41、为出发点，以市场需求的研究和预测为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各方面，并落实到生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最后以预计财务报表作为终结。政府推动进行l2000年9月国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范(试行)明确提出企业应建立全面预算管理制度；2001年4月，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度；2002年4月，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规章的颁行，标志着全面预算管理这一科学的管理理念已在我国得到广泛认同

42、，并进入到规范和实施阶段。20012001年对年对5858家国有大中型企业的调查家国有大中型企业的调查l预算管理的内容和企业比例l预算管理内容 采掘业 制造业 建筑业 流通业 其他行业 总体比例利润预算 100 100 100 100 71 93生产成本预算 100 89 67 57 59管理费用预算 100 100 100 89 86 96财务费用预算 82 89 100 74 2979销售量预算 55 89 67 74 14 67资本性支出预算 64 78 33 47 43 59存货预算 73 67 47 50应收账款预算 55 67 67 47 0 48现金预算 55 39 33 21

43、29 36应付账款预算 45 28 0 320 28预算的作用预算的作用计计划划协调协调业绩评价业绩评价激激励励财务财务财务财务预算预算预算预算筹资预算筹资预算筹资预算筹资预算经营预算经营预算经营预算经营预算 资本预算资本预算资本预算资本预算经营计划经营计划经营计划经营计划 投资计划投资计划投资计划投资计划全面预算构成图包括：营销预算、营业包括：营销预算、营业成本预算、采购预算、成本预算、采购预算、期间费用预算等期间费用预算等包括：项目投资预算、包括：项目投资预算、固定资产购置预算、权固定资产购置预算、权益性资本投资预算等益性资本投资预算等包括：预计损益表、包括：预计损益表、预计现金流量表、预

44、计现金流量表、预计资产负债表预计资产负债表全面预算的组成部分全面预算的组成部分采购预算采购预算_ _ _ _ _ _销售成本销售成本预算预算_ _ _ _ _营业费用营业费用预算预算_ _ _ _ _损益表损益表预算预算_ _ _ _ _销售预算销售预算_ _ _ _ _ _存货预算存货预算_ _ _ _ _ _经营预算经营预算全面预算的组成部分全面预算的组成部分资产负债表资产负债表预算预算_ _ _ _ _ _现金流量现金流量表预算表预算_ _ _ _ _ _损益表损益表预算预算_ _ _ _ _ _资本费用资本费用预算预算_ _ _ _ _ _现金预算现金预算_ _ _ _ _ _财务预算财务预算预算循环预算循环l预算编制预算编制l预算分解预算分解l预算执行预算执行l预算控制预算控制l预算分析预算分析l预算评价与激励预算评价与激励Q&A?Q&A?l有关财务问题，欢迎随时咨询！l电话：0576-88827966l手机：lEMAIL：