先修6章 短期经营决策分析 2013级.pdf

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1、March 20,2004 ACCA2.111管理会计基础管理会计基础ACCA F2 先修课ACCA F2 先修课Lecturer:王霞王霞Phone:15928915927E-mail:2管理会计基础管理会计基础第六章 短期经营决策分析第六章 短期经营决策分析第一节 决策概述第一节 决策概述第二节 短期决策常用方法第二节 短期决策常用方法第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析第四节 定价决策第四节 定价决策3管理会计基础管理会计基础一、决策定义二、种类三、决策的一般程序一、决策定义二、种类三、决策的一般程序第一节决策概述第一节决策概述4管理会计基础管理会计基础一、决策定义一、决策定

2、义 广义决策：为了达到一定的目标根据当前的条件和对未来发展情况的分析从两个或两个以上可供选择的行动方案中选定一个最优方案的过程。广义决策：为了达到一定的目标根据当前的条件和对未来发展情况的分析从两个或两个以上可供选择的行动方案中选定一个最优方案的过程。狭义决策：仅指方案选优这一过程。狭义决策：仅指方案选优这一过程。5管理会计基础管理会计基础二、种类二、种类1、按受决策影响期限的程度来分、按受决策影响期限的程度来分:长期决策：又称战略决策、投资决策、资本支出决策长期决策：又称战略决策、投资决策、资本支出决策 短期决策：又叫战术决策、经营决策短期决策：又叫战术决策、经营决策6管理会计基础管理会计基

3、础2、按与决策有关因素的确定程度来分、按与决策有关因素的确定程度来分:确定型决策：因素全部可以确定确定型决策：因素全部可以确定 风险型决策：知道概率风险型决策：知道概率 不确定型决策：不知道概率不确定型决策：不知道概率二、种类二、种类March 20,2004 ACCA2.127管理会计基础管理会计基础三、决策的一般程序三、决策的一般程序1、确定目标、确定目标2、收集资料、收集资料3、拟定备选方案、拟定备选方案4、分析测算、分析测算5、考虑非计量因素的影响、考虑非计量因素的影响6、方案选优、方案选优8管理会计基础管理会计基础第二节短期决策常用方法第二节短期决策常用方法一、差量分析法二、边际贡献

4、分析法三、本一、差量分析法二、边际贡献分析法三、本-量量 利分析法四、线性规划法五、最优批量法利分析法四、线性规划法五、最优批量法9管理会计基础管理会计基础一、差量分析法一、差量分析法例：例：某厂使用同一台设备，可生产甲产品，也可生产乙产品。该设备最大生产能量某厂使用同一台设备，可生产甲产品，也可生产乙产品。该设备最大生产能量40 000工时，固定成本总额工时，固定成本总额60 000元。其他资料元。其他资料:要求：采用差量分析法，分析生产哪种产品较为有利。2512单位变动成本3020单价1020单件工时乙产品甲产品要求：采用差量分析法，分析生产哪种产品较为有利。2512单位变动成本3020单

5、价1020单件工时乙产品甲产品10管理会计基础管理会计基础解解:(1)计算甲、乙产品的最大产量计算甲、乙产品的最大产量(2)计算两方案的差量收入和差量成本并进行比较计算两方案的差量收入和差量成本并进行比较(3)评价评价一、差量分析法一、差量分析法11管理会计基础管理会计基础二、边际贡献分析法二、边际贡献分析法三、本-量三、本-量 利分析法利分析法12管理会计基础管理会计基础例：例：某厂拟生产某厂拟生产A、B两种产品，两种产品共用设备工时总数为两种产品，两种产品共用设备工时总数为18000小时，共用人工工时总数为小时，共用人工工时总数为24000小时。预测市场销量：小时。预测市场销量：A产品产品

6、 3000件，件，B产品产品2000件。其他数据如下：件。其他数据如下：四、线性规划法四、线性规划法60606 65 5B B42425 53 3A A单位边际贡献(元)单位边际贡献(元)单件人工工时单件人工工时单件设备工时单件设备工时March 20,2004 ACCA2.1313管理会计基础管理会计基础问：工厂应如何安排问：工厂应如何安排A、B的生产，才能获得最大边际贡献的生产，才能获得最大边际贡献?四、线性规划法四、线性规划法解：解：设需生产x件A产品，y件B产品1、目标方程：MAX Tcm=42x+60y2、约束方程：5x+6y24 0003x+5y18 0000 X30000 y20

7、00设需生产x件A产品，y件B产品1、目标方程：MAX Tcm=42x+60y2、约束方程：5x+6y24 0003x+5y18 0000 X30000 y200014管理会计基础管理会计基础四、线性规划法四、线性规划法ABCDY=2000X=30003X+5Y=180005X+6Y=2400015管理会计基础管理会计基础126 00003000D216 00015003000C220 80020002400B120 00020000ATCM目标函数目标函数42x+60yYX3、各品种组合的目标函数试算3、各品种组合的目标函数试算四、线性规划法四、线性规划法16管理会计基础管理会计基础五、最优

8、批量法五、最优批量法?存货的成本:存货的成本:Purchase costs(购货成本)Purchase costs(购货成本)Holding costs（储货成本）Holding costs（储货成本）Ordering costs（订货成本）Ordering costs（订货成本）Stock out costs（缺货成本）Stock out costs（缺货成本）17管理会计基础管理会计基础五、最优批量法五、最优批量法 EOQ=最优批量最优批量 CH=Cost of holding one unit of stock for one time period(单位存货一年的储存成本)(单位存货一

9、年的储存成本)CO=Cost of ordering a consignment from supplier(每次的采购费用)(每次的采购费用)D=Demand duringduring the time period(每年的需求量)(每年的需求量)HOCDCEOQ2=18管理会计基础管理会计基础例：例：某公司计划年度消耗原煤48 000吨，每次采购费用为250元，每吨原煤每月的储存费0.125元，计算经济订货批量（EOQ）和次数（N）以及间隔天数（T）。某公司计划年度消耗原煤48 000吨，每次采购费用为250元，每吨原煤每月的储存费0.125元，计算经济订货批量（EOQ）和次数（N）以及间

10、隔天数（T）。五、最优批量法五、最优批量法March 20,2004 ACCA2.1419管理会计基础管理会计基础 CO=The set up cost per batch（每次的调整准备费用）（每次的调整准备费用）D=The usage per time period(每天的发出量每天的发出量)CH=The holding cost per unit of inventory per time period(单位存货一年的储存成本单位存货一年的储存成本)R=The production rate per time period(每天的生产量每天的生产量)EBQ=The amount prod

11、uced in each batch（经济生产批量）（经济生产批量）)/1(2RDCDCEBQHO=五、最优批量法五、最优批量法20管理会计基础管理会计基础例：例：某机械厂全年需要一种零件90000个，生产该零件的设备日产量1000个，每天领用250个，每次的调整准备费用300元，全年的单位零件储存成本2元，计算该企业零件的最优生产批量。某机械厂全年需要一种零件90000个，生产该零件的设备日产量1000个，每天领用250个，每次的调整准备费用300元，全年的单位零件储存成本2元，计算该企业零件的最优生产批量。五、最优批量法五、最优批量法21管理会计基础管理会计基础例：某厂现有机器设备可生产甲

12、或乙产品，生产两种产品的固定成本总额相同，其他资料：问：产销何种产品？例：某厂现有机器设备可生产甲或乙产品，生产两种产品的固定成本总额相同，其他资料：问：产销何种产品？第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析1、产销何种产品的决策分析1、产销何种产品的决策分析20 0004 8乙10 0004 10 甲市场容量（件）单位变动成本（元）单价（元）产品22管理会计基础管理会计基础解：Tcm甲=（10-4）10 000=60 000Tcm乙=（8-4）20 000=80 000因为Tcm甲 Tcm乙，又因为固定成本总额相同，所以选择乙产品。解：Tcm甲=（10-4）10 000=60 000

13、Tcm乙=（8-4）20 000=80 000因为Tcm甲 Tcm乙，又因为固定成本总额相同，所以选择乙产品。第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析1、产销何种产品的决策分析1、产销何种产品的决策分析23管理会计基础管理会计基础例：例：某公司原设计生产能力为100 000个机器工时，但由于受市场需求限制，实际开工率只有70%，现准备将剩余生产能力用于开发新产品A或B，有关资料如下：某公司原设计生产能力为100 000个机器工时，但由于受市场需求限制，实际开工率只有70%，现准备将剩余生产能力用于开发新产品A或B，有关资料如下：2、利用剩余生产能力开发何种产品的分析2、利用剩余生产能力

14、开发何种产品的分析第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析24管理会计基础管理会计基础另外，开发A产品每年要支付专属固定成本1 300元，开发B要支付1 600元专属成本。问：应开发何种新产品？另外，开发A产品每年要支付专属固定成本1 300元，开发B要支付1 600元专属成本。问：应开发何种新产品？2、利用剩余生产能力开发何种产品的分析2、利用剩余生产能力开发何种产品的分析第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析2500025000a a515150507878b b585860608484P P404060608080单位定额工时单位定额工时合计合计新产品B新产品B新产品A

15、新产品A老产品老产品March 20,2004 ACCA2.1525管理会计基础管理会计基础解：解：生产A产品增加的利润=(60-50)*100000*(1-70%)/60-1300=3700生产B产品增加的利润=(58-51)*100000*30%/40-1600=3650生产A产品增加的利润=(60-50)*100000*(1-70%)/60-1300=3700生产B产品增加的利润=(58-51)*100000*30%/40-1600=36502、利用剩余生产能力开发何种产品的分析2、利用剩余生产能力开发何种产品的分析第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析26管理会计基础管理会计

16、基础例：某公司去年生产A、B、C三种产品，资料如下：例：某公司去年生产A、B、C三种产品，资料如下：第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析3.亏损部门（产品）应否停产的决策分析3.亏损部门（产品）应否停产的决策分析4000400010001000-2000-200050005000利润利润（元）（元）252560602020P P(元）(元）5005004004001 0001 000产销量（件）产销量（件）合计合计C CB BA A问：如果全年A、B、C产品的售价、成本只能维持原状，A、C产品的销量也只能维持原状，B产品不受市场限制，要求为该公司做出是否停产B产品的决策。问：如果全

17、年A、B、C产品的售价、成本只能维持原状，A、C产品的销量也只能维持原状，B产品不受市场限制，要求为该公司做出是否停产B产品的决策。27管理会计基础管理会计基础第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析3.亏损部门（产品）应否停产的决策分析3.亏损部门（产品）应否停产的决策分析18 00018 000a a（元）（元）151546469 9b b（元）（元）252560602020P P(元）(元）5005004004001 0001 000产销量（件）产销量（件）合计合计C CB BA A 按管理会计分析：按管理会计分析：28管理会计基础管理会计基础 如果亏损产品的边际贡献0，停产；如

18、果亏损产品的边际贡献0，则进一步分析固定成本；如果0，则进一步分析固定成本；如果固定成本是共同成本，则不停产；如果固定成本是共同成本，则不停产；如果固定成本是如果固定成本是专属成本专属成本，则看它和边际贡献的大小，如果小于边际贡献则不停产，否则停产，则看它和边际贡献的大小，如果小于边际贡献则不停产，否则停产第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析3.亏损部门（产品）应否停产的决策分析3.亏损部门（产品）应否停产的决策分析29管理会计基础管理会计基础例：例：某商店营业组去年的利润情况见下表：某商店营业组去年的利润情况见下表：考虑专属固定成本：考虑专属固定成本：10 00010 0008

19、0008 000-3 000-3 0005 0005 000利润利润22 00022 00012 00012 0004 0004 0006 0006 000共同共同a a25 00025 00010 00010 0008 0008 0007 0007 000其中：专属其中：专属a a47 00047 00022 00022 00012 00012 00013 00013 000a a57 00057 00030 00030 0009 0009 00018 00018 000TcmTcm53 00053 00030 00030 00011 00011 00012 00012 000变动成本变动成

20、本110 000110 00060 00060 00020 00020 00030 00030 000销售收入销售收入合计合计肉组肉组菜组菜组食品组食品组注：共同a是按各组的销售额分摊注：共同a是按各组的销售额分摊问：问：是否应将菜组停业？（假设菜组停业不影响其他各组）是否应将菜组停业？（假设菜组停业不影响其他各组）30管理会计基础管理会计基础第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析4、零部件自制或外购的决策分析4、零部件自制或外购的决策分析例1：例1：某企业生产需要甲零件每月要10 000件，如果该企业自己制造每个变动成本16元，因自制零件发生的额外固定成本为10 000元。如果该零

21、件外购，则每个需支付18元。某企业生产需要甲零件每月要10 000件，如果该企业自己制造每个变动成本16元，因自制零件发生的额外固定成本为10 000元。如果该零件外购，则每个需支付18元。March 20,2004 ACCA2.1631管理会计基础管理会计基础（1）问：（1）问：甲零件自制与外购谁合算？甲零件自制与外购谁合算？（2）（2）假设件甲零件外购后，其闲置的生产能力可以用来生产乙零件，每个变动成本17元。乙零件原系外购，每个采购成本19元，每月需要6 000个。假设件甲零件外购后，其闲置的生产能力可以用来生产乙零件，每个变动成本17元。乙零件原系外购，每个采购成本19元，每月需要6

22、000个。问：问：应安排谁自制谁外购？应安排谁自制谁外购？第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析4、零部件自制或外购的决策分析4、零部件自制或外购的决策分析32管理会计基础管理会计基础（1）甲零件外购成本=10000*18=180000自制成本=10000*16+10000=170000（2）甲零件自制乙零件外购成本=10000*16+6000*19=274000乙零件自制甲零件外购成本=10000*18+6000*17=282000（1）甲零件外购成本=10000*18=180000自制成本=10000*16+10000=170000（2）甲零件自制乙零件外购成本=10000*16

23、+6000*19=274000乙零件自制甲零件外购成本=10000*18+6000*17=282000第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析4、零部件自制或外购的决策分析4、零部件自制或外购的决策分析33管理会计基础管理会计基础第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析4、零部件自制或外购的决策分析4、零部件自制或外购的决策分析例2：例2：企业所用F配件,外购每个20元，自制的相关固定成本每年30000元，单位变动成本14元。要求:自制还是外购?（分情况）企业所用F配件,外购每个20元，自制的相关固定成本每年30000元，单位变动成本14元。要求:自制还是外购?（分情况）34管

24、理会计基础管理会计基础第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析5、采用不同技术水平的设备进行加工生产的决策分析5、采用不同技术水平的设备进行加工生产的决策分析例：例：某厂生产某种产品可采用不同的设备，加工费用如下：某厂生产某种产品可采用不同的设备，加工费用如下：0.60.620 00020 000全自动设备全自动设备1.21.210 00010 000半自动设备半自动设备1.61.65 0005 000普通设备普通设备单位加工成本单位加工成本调整准备等费用调整准备等费用35管理会计基础管理会计基础解：解：普通设备和半自动设备的成本平衡点产量X普通设备和半自动设备的成本平衡点产量X1 1

25、5000+1.6X5000+1.6X1 1=10000+1.2X=10000+1.2X1 1X X1 1=12500=12500 半自动设备和全自动设备的成本平衡点X半自动设备和全自动设备的成本平衡点X2 210000+1.2X10000+1.2X2 2=20000+0.6X=20000+0.6X2 2X X2 2=16667=16667第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析5、采用不同技术水平的设备进行加工生产的决策分析5、采用不同技术水平的设备进行加工生产的决策分析36管理会计基础管理会计基础第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析6、多种产品最优组合的决策分析6、多种产

26、品最优组合的决策分析例：某工厂生产A、B两种产品，该厂生产能力为360工时，库存材料可使用的总量为240公斤。A在市场上销售无限制，B最大销量为30件。其它资料如下表：问：应该怎样安排生产，才能获得最大边际贡献？例：某工厂生产A、B两种产品，该厂生产能力为360工时，库存材料可使用的总量为240公斤。A在市场上销售无限制，B最大销量为30件。其它资料如下表：问：应该怎样安排生产，才能获得最大边际贡献？80元80元3公斤3公斤9工时9工时B B90元90元6公斤6公斤6工时6工时A A单位边际贡献单位边际贡献单位材料消耗单位材料消耗单位生产工时单位生产工时产品名称产品名称March 20,200

27、4 ACCA2.1737管理会计基础管理会计基础解：设需要生产A产品x件，B产品y件1.目标方程：MAX Tcm=90 x+80y2.约束方程：6x+9y3606x+3y2400 x0y30解：设需要生产A产品x件，B产品y件1.目标方程：MAX Tcm=90 x+80y2.约束方程：6x+9y3606x+3y2400 x0y30第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析6、多种产品最优组合的决策分析6、多种产品最优组合的决策分析38管理会计基础管理会计基础xy08040406030(15,30)(30,20)第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析6x+3y=240Y=306x

28、+9y=36039管理会计基础管理会计基础例：某公司每年耗用甲材料36000千克，单价200元/千克，每次订货成本240元，每千克存货全年平均储存成本3元，则经济订货量应为多少？例：某公司每年耗用甲材料36000千克，单价200元/千克，每次订货成本240元，每千克存货全年平均储存成本3元，则经济订货量应为多少？第三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析7、最优购货批量的决策分析7、最优购货批量的决策分析40管理会计基础管理会计基础分类标准：对企业生产经营的重要性、占用金额大小、数量的多少分类标准：对企业生产经营的重要性、占用金额大小、数量的多少8、存货ABC管理法8、存货ABC管理法第

29、三节 生产经营决策分析第三节 生产经营决策分析70%左右70%左右10%左右10%左右不太重要不太重要C类存货C类存货20%左右20%左右20%左右20%左右重要重要B类存货B类存货10%左右10%左右70%左右70%左右很重要很重要A类存货A类存货数量比率数量比率金额比率金额比率重要性重要性41管理会计基础管理会计基础第四节定价决策第四节定价决策一、企业定价决策需考虑的因素二、按成本定价的方法三、特殊要求的定价四、定价策略一、企业定价决策需考虑的因素二、按成本定价的方法三、特殊要求的定价四、定价策略42管理会计基础管理会计基础原则：长远目标与短期目标兼顾一致性与灵活性结合统筹兼顾薄利多销：利

30、润最优风险因素现有生产能力原则：长远目标与短期目标兼顾一致性与灵活性结合统筹兼顾薄利多销：利润最优风险因素现有生产能力一、企业定价决策需考虑的因素一、企业定价决策需考虑的因素March 20,2004 ACCA2.1843管理会计基础管理会计基础二、按成本定价的方法二、按成本定价的方法?以总成本为基础价格=(预计总成本+目标利润)/预计产销数量以总成本为基础价格=(预计总成本+目标利润)/预计产销数量?以单位成本为基础价格=单位产品成本+加成额以单位成本为基础价格=单位产品成本+加成额44管理会计基础管理会计基础三、特殊要求的定价三、特殊要求的定价以变动成本为基础以变动成本为基础45管理会计基础管理会计基础四、定价策略四、定价策略?新产品新产品?系列产品系列产品?心理定价策略心理定价策略?分期收款定价策略分期收款定价策略46管理会计基础管理会计基础