第01章税法总论精选文档.ppt

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1、第01章税法总论本讲稿第一页，共五十四页本章重难点分析本章重难点分析本本章章重重点点：税税收收法法律律关关系系、税税法法构构成成要要素素、税税法法的的分分类类、税税收收法法律律级级次次、现行税法体系、税收管理体制。现行税法体系、税收管理体制。本本章章难难点点：税税法法按按照照不不同同方方式式进进行行的的分分类类，税税法法体体系系中中的的各各种种税税法法规规定定的的效效力力和和级别，税法管理体制问题。级别，税法管理体制问题。本讲稿第二页，共五十四页第一节第一节税法概念税法概念一、税收概述一、税收概述税税收收是是政政府府为为了了满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借政政治治权权利利，强强制制、

2、无无偿偿地地取取得得财财政政收收入入的一种形式。的一种形式。税收的特征税收的特征（一）强制性（一）强制性（二）无偿性（二）无偿性（三）固定性（三）固定性本讲稿第三页，共五十四页本讲稿第四页，共五十四页 第一个疑问是：在一个讲法治、讲民意的社会，财政奖励纳税大户必须合法，北辰区财政奖励纳税大户经过了年初第一个疑问是：在一个讲法治、讲民意的社会，财政奖励纳税大户必须合法，北辰区财政奖励纳税大户经过了年初的财政预算吗？是人大代表们表决通过的吗？的财政预算吗？是人大代表们表决通过的吗？第二个疑问是：难道纳税大户等于诚信纳税吗？。第二个疑问是：难道纳税大户等于诚信纳税吗？。诚信纳税是公民的基本义务，也是

3、必须具备的现代公民道德。公民不诚信纳税，相关法规规定了包括追究诚信纳税是公民的基本义务，也是必须具备的现代公民道德。公民不诚信纳税，相关法规规定了包括追究刑事责任在内的处罚；如果再用奖励加以引导，则效果更好。问题是，究竟该奖励诚信纳税行为，还是该刑事责任在内的处罚；如果再用奖励加以引导，则效果更好。问题是，究竟该奖励诚信纳税行为，还是该按照纳税金额的多少来奖励？按照纳税金额的多少来奖励？第三个疑问：资本的本性就是追求利益的最大化，企业愿不愿意落户、能不能做大做强，主第三个疑问：资本的本性就是追求利益的最大化，企业愿不愿意落户、能不能做大做强，主要取决于一个地方的投资环境，即政府公共服务的效率、

4、地方的法治环境等。财政奖励纳税大要取决于一个地方的投资环境，即政府公共服务的效率、地方的法治环境等。财政奖励纳税大户，能证明良好的投资环境吗？财政奖励纳税大户与投资环境建设，究竟哪个是标哪个是本？户，能证明良好的投资环境吗？财政奖励纳税大户与投资环境建设，究竟哪个是标哪个是本？第四个疑问：马斯洛心理学认为人的需要是有层次的，简单的物质奖励，对于渴望生存和安全需要的人确实很有用，第四个疑问：马斯洛心理学认为人的需要是有层次的，简单的物质奖励，对于渴望生存和安全需要的人确实很有用，但对于渴望尊重和超越的人来说，只不过是锦上添花，激励效应会递减。一辆奥迪或一辆广本，在他们眼中可能还但对于渴望尊重和超

5、越的人来说，只不过是锦上添花，激励效应会递减。一辆奥迪或一辆广本，在他们眼中可能还抵不上一个抵不上一个“优秀企业家优秀企业家”的证书。那么，政府是不是也该学一点人本管理理论和精神动力理论呢？的证书。那么，政府是不是也该学一点人本管理理论和精神动力理论呢？第五个疑问：法律面前人人平等，纳税大户无疑属于富人，非纳税大户属于相对概念上的穷第五个疑问：法律面前人人平等，纳税大户无疑属于富人，非纳税大户属于相对概念上的穷人。财政本属于公共所有，财政奖励纳税大户，岂不是拿公共财产往富人口袋里塞？岂不是让人。财政本属于公共所有，财政奖励纳税大户，岂不是拿公共财产往富人口袋里塞？岂不是让富者更富穷者更穷？岂不

6、是打击纳税小户的积极性吗？这样做等于人为破坏了公平。富者更富穷者更穷？岂不是打击纳税小户的积极性吗？这样做等于人为破坏了公平。第六个疑问：企业的利润来源是消费者，其所纳税款最终也是来源于消费者。税收应取之于第六个疑问：企业的利润来源是消费者，其所纳税款最终也是来源于消费者。税收应取之于民，用之于民。我国现在面临国际出口下滑、国内经济增长方式转型、国家产业结构调整等宏民，用之于民。我国现在面临国际出口下滑、国内经济增长方式转型、国家产业结构调整等宏观环境，政府的最佳政策究竟应该是加强社会保障、缩小贫富差距以刺激内需，还是奖励纳税观环境，政府的最佳政策究竟应该是加强社会保障、缩小贫富差距以刺激内需

7、，还是奖励纳税大户、拉大贫富差距，进一步制造简单生产过剩呢？大户、拉大贫富差距，进一步制造简单生产过剩呢？本讲稿第五页，共五十四页二、税法的概念二、税法的概念税税法法是是国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与纳纳税税人人之之间间征征纳纳税税方方面面的的权权利利及及义义务务关系的法律规范的关系的法律规范的总称总称。本讲稿第六页，共五十四页三、税法的功能三、税法的功能（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控的手段（二）税法是国家宏观调控的手段（三）税法对维护经济秩序有重要作用（三）税法对维护经济秩序有重要作用（四）税法能有效地保

8、护纳税人的合法权益（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五五）税税法法是是维维护护国国家家利利益益、促促进进国国际际经经济济交往的可靠保障交往的可靠保障本讲稿第七页，共五十四页四、税法的地位及与其他税法的关系四、税法的地位及与其他税法的关系（一一）税税法法的的地地位位。税税法法属属于于国国家家法法律律体体系系中中的的一一个个重重要要的的部部门门法法，是是调调整整国国家家与与各各个个经经济济单单位位及及公公民民个个人人分分配配的的关关系系的的基基本本法律规范。法律规范。（二）税法与其他税法的关系。（二）税法与其他税法的关系。1、税法与宪法的关系、税法与宪法的关系2、税法与民法的关系、税法与民法

9、的关系3、税法与刑法的关系、税法与刑法的关系4、税法与、税法与行政法行政法的关系的关系本讲稿第八页，共五十四页第二节第二节税法基本理论税法基本理论一、税法的原则一、税法的原则（一一）税税法法基基本本原原则则：税税收收法法定定原原则则、税税收收公公平平原原则则、税税收收效效率率原原则则、实实质质课课税税原则原则（二二）税税法法的的适适用用原原则则：法法律律优优位位原原则则、法法律律不不溯溯及及既既往往原原则则、新新法法优优于于旧旧法法原原则则、特特别别法法优优于于普普通通法法原原则则、实实体体从从旧旧，程序从新原则、程序优于实体原则程序从新原则、程序优于实体原则本讲稿第九页，共五十四页二、税收法

10、律关系二、税收法律关系税税收收法法律律关关系系是是税税法法所所确确认认和和调调整整的的，国国家家与与纳纳税税人人之之间间、国国家家与与国国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成1、权利主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人、权利主体：税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人（1）国家各级税务机关、海关和财政机关）国家各级税务机关、海关和财政机关（2）纳税人）纳税人权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务是不对等权利主体双方的法律地位是平等的，但权利和义务

11、是不对等。我国采用属地属人的原则我国采用属地属人的原则属地属地地域管辖权地域管辖权境内收入征境内收入征属人属人居民和公民管辖权居民和公民管辖权境、内外收入征境、内外收入征本讲稿第十页，共五十四页2、权权利利客客体体：税税收收法法律律关关系系主主体体的的权权利利义义务共同指向的对象，即征税对象。务共同指向的对象，即征税对象。3、税税收收法法律律关关系系的的内内容容：权权利利主主体体双双方方各各自所享有的权利和承担的义务。自所享有的权利和承担的义务。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭是由税收法律事实来

12、决定。是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护保护税收法律关系就是保护国家正保护税收法律关系就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，保常的经济秩序，保障国家财政收入，保护纳税人的合法权益。（宪法、行政管护纳税人的合法权益。（宪法、行政管理法、税法、刑法等）理法、税法、刑法等）本讲稿第十一页，共五十四页三、税法的构成要素三、税法的构成要素（一）（一）总则：立法依据、立法目的、适用原则等总则：立法依据、立法目的、适用原则等（二二）纳纳税税人人：即即纳纳税税主主体体，指指直直接接缴缴纳纳税税款款的的单单位位和和个人。个人。自自然然人人-依依法法享享有有民民事事权

13、权利利，并并承承担担民民事事义义务务的的公民个人。公民个人。法法人人-依依法法成成立立能能够够独独立立支支配配财财产产，并并能能以以自自己己的的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。条条件件：依依法法成成立立、有有一一定定的的财财产产并并独独立立核核算算、有有名名称称、组组织织场场所所或或机机构构、享享受受民民事事权权利利和和承承担担民民事事义务。义务。案例案例本讲稿第十二页，共五十四页1、负税人：实际承担税款的单位和个人、负税人：实际承担税款的单位和个人2、代代扣扣代代缴缴人人税税法法规规定定直直接接从从持持有有纳纳税税人人收收入入中中扣扣除应纳

14、税款并代为缴纳的单位和个人。除应纳税款并代为缴纳的单位和个人。3、代代收收代代缴缴人人税税法法规规定定借借助助经经济济往往来来关关系系代代收收税税款款并代为缴纳的单位和个人并代为缴纳的单位和个人4、代征代缴人税法规定受税务机关委托面代征税款、代征代缴人税法规定受税务机关委托面代征税款的单位和个人的单位和个人。5、纳税单位税法规定申报缴纳税款的单位，是纳税、纳税单位税法规定申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。人的有效集合。本讲稿第十三页，共五十四页（三）征税对象（三）征税对象。纳税客体纳税客体，主要是税收法律中征，主要是税收法律中征纳双方权利义务所指向的物和行为。纳双方权利义务所指向的物和行

15、为。反映征税的广反映征税的广度度税源税源每一种税的经济来源。每一种税的经济来源。所得税所得税征税对象与税源一致征税对象与税源一致所得额所得额房产税房产税征税对象是房产征税对象是房产税源是房产带来的收益税源是房产带来的收益计税依据计税依据征税对象在数量上的具体化，是计算应征税对象在数量上的具体化，是计算应纳税款的依据和标准。纳税款的依据和标准。包括从量、从价和复合计包括从量、从价和复合计征征（四）税目（四）税目征税对象的具体化征税对象的具体化本讲稿第十四页，共五十四页（五）税率。是对征税的征收比例或征收额度。（五）税率。是对征税的征收比例或征收额度。反反映征税的深度。映征税的深度。税收的眼睛税收

16、的眼睛税收制度的核心和灵魂税收制度的核心和灵魂1、比例税率。比例税率。优：计算简便公平。适用对商品征税优：计算简便公平。适用对商品征税缺：调节收入功能弱。缺：调节收入功能弱。收入收入税税率率税税后后收收入入A100001050%90005000B10001050%900500本讲稿第十五页，共五十四页2、累进税率累进税率（1）全额累进全额累进应税收入应税收入税率税率100以下（含）以下（含）10100-200（含）（含）20200-300（含）（含）30100*1010，200*2040201*3060.3优点计算简便而且较公平优点计算简便而且较公平；缺点级次临界点税负不合理缺点级次临界点税负

17、不合理(税额增加超过收入增加，税额增加超过收入增加，鞭打快牛鞭打快牛)本讲稿第十六页，共五十四页（2）超额累进）超额累进200100*10+100*2030201100*10+100*20+1*3030.3优点公平；优点公平；缺点计算复杂缺点计算复杂超额累进税额全额累进税额速算扣除数超额累进税额全额累进税额速算扣除数本讲稿第十七页，共五十四页（3）超率累进：将征税对象数额的相对率划超率累进：将征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率。如分若干级距，分别规定相应的差别税率。如土地增值税土地增值税增值率增值率税率税率50%以下（含）以下（含）3050%100%（含）（含）40100

18、%-200%（含）（含）50200%以上以上60%3、定额税率、定额税率。特殊计量单位特殊计量单位重量、数量、重量、数量、面积、体积面积、体积优：计算简便公平优：计算简便公平缺：税负不合理缺：税负不合理本讲稿第十八页，共五十四页（六）纳税环节（六）纳税环节一次课征一次课征如资源税如资源税多次课征多次课征如增值税如增值税（七）（七）纳税期限纳税期限按次按次印花税，印花税，按期按期日、月、季、年。日、月、季、年。如增值税如增值税（八）纳税地点（八）纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节和税根据各个税种纳税对象的纳税环节和税款源泉控制而规定的具体纳税地点款源泉控制而规定的具体纳税地点本讲稿第十九页，

19、共五十四页（九）减免税（九）减免税税额减免税额减免减免额减免额征税对象中免于征税的数额征税对象中免于征税的数额起征点起征点征税对象中开始征税的临界点征税对象中开始征税的临界点共同点：征税对象低于减免额、起征点均不征税共同点：征税对象低于减免额、起征点均不征税区区别别：征征税税对对象象高高于于减减免免额额，就就差差额额征征税税，征征税税对对象象高于起征点，就全额征税高于起征点，就全额征税（十）罚则。违法纳税行为的处罚措施（十）罚则。违法纳税行为的处罚措施（十十一一）附附则则。解解释释权权和和生生效效时时间间等等与与该该法法紧紧密密相相关关的内容的内容本讲稿第二十页，共五十四页第三节第三节税收立法

20、与税法的实施税收立法与税法的实施一、税收立法一、税收立法（一）我国税收的立法原则（一）我国税收的立法原则1、从实际出发原则、从实际出发原则2、公平原则、公平原则3、民主决策原则、民主决策原则4、原则性与灵活性相结合的原则、原则性与灵活性相结合的原则5、法法律律的的稳稳定定性性、连连续续性性与与废废、改改、立立相相结合的原则结合的原则（二二）税税收收立立法法及及税税法法调调整整（税税收收管管理理体体制相关联）制相关联）本讲稿第二十一页，共五十四页（一）立法机关（一）立法机关1全全国国人人大大会会和和人人大大常常委委会会税税收收法法律律。税税收收征征管管法法、个人所得税法个人所得税法和和企业所得税

21、法企业所得税法2全全国国人人大大和和人人大大常常委委会会授授权权暂暂行行条条例例。如如增增值值税暂行条例税暂行条例等等3国国务务院院税税收收行行政政法法规规。如如增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细则细则4地地方方人人大大税税收收地地方方性性法法规规。目目前前只只有有海海南南、民民族族自自治地区有此权力。治地区有此权力。5国务院税务主管部门税收部门规章。国务院税务主管部门税收部门规章。6地方政府税收地方规章。地方政府的最高级别地方政府税收地方规章。地方政府的最高级别本讲稿第二十二页，共五十四页法律法法律法规分类规分类立法机关立法机关说明说明税收法税收法律律全国人大及常委会制定全国人大及常委会

22、制定的税收法律的税收法律除除宪法宪法外，在税收法律体系中，外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力税收法律具有最高法律效力全国人大及常委会授权全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定国务院制定的暂行规定及条例及条例属于准法律。具有国家法律的性质和属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备待条件成熟上升为法律做好准备税收法税收法规规国务院制定的税收行政国务院制定的税收行政法规法规在中国法律形式中处于低于宪法、法在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方律，高于地方法规、部门规章、地方规章

23、的地位，在全国普遍使用规章的地位，在全国普遍使用地方人大及常委会制定地方人大及常委会制定的地方性法规的地方性法规目前仅限经济特区、民族自治地区目前仅限经济特区、民族自治地区税收规税收规章章国务院税务主管部门制国务院税务主管部门制定的税收部门规章定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。不得与法律法税务总局和海关总署。不得与法律法规相抵触规相抵触地方政府制定的税收地地方政府制定的税收地方规章方规章在法律法规明确授权下进行，不得与在法律法规明确授权下进行，不得与税收法律法规相抵触税收法律法规相抵触本讲稿第二十三页，共五十四页（二）税收立法、

24、修订和废止程序（二）税收立法、修订和废止程序1提议阶段提议阶段2审议阶段审议阶段3通过和公布阶段通过和公布阶段本讲稿第二十四页，共五十四页二、税法的实施二、税法的实施包括税收执法和守法两个方面。包括税收执法和守法两个方面。执法中遵守的原则：执法中遵守的原则：（一）层次高的法律优于层次低的法律。（一）层次高的法律优于层次低的法律。（二）同一层次的法律中，特别法优于普通法。（二）同一层次的法律中，特别法优于普通法。（三）国际法优于国内法。（三）国际法优于国内法。（四）实体法从旧，程序法从新。（四）实体法从旧，程序法从新。本讲稿第二十五页，共五十四页实体法从旧，程序法从新举例 2008年5月税务机关

25、对A企业进行税务检查时发现，A企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，3月1日后是2000元。追缴税款时，对2007年4月至2008年2月按照1600元扣除，3月1日后按2000元扣除。2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。不论是2001年5月前设立的企业还是2001年5月以后设立的企业，不论是2001年5月以前开设的账号还是以后开设的账号都要向税务机关报告。本讲稿第二十六页，共五十四页第四节第四节我国现行税法体系我国现行税法体系一、税法体系概述一、税

26、法体系概述一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和（税收制度）。各种税收法律、法规的总和（税收制度）。类型：简单型税制及复合型税制类型：简单型税制及复合型税制税收制度的内容：一是不同要素构成税种。二是不税收制度的内容：一是不同要素构成税种。二是不同税种构成税收制度。三是规范税款征收程序的法同税种构成税收制度。三是规范税款征收程序的法律法规。律法规。本讲稿第二十七页，共五十四页二、税法的分类二、税法的分类（一）按税法的基本内容和效力（一）按税法的基本内容和效力税收基本法税收基本法税制的性质、税务管理机构、立法和管理权

27、限、征收范围税制的性质、税务管理机构、立法和管理权限、征收范围税收普通法税收普通法（二）（二）按税法的职能作用按税法的职能作用税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法本讲稿第二十八页，共五十四页（三）按税法征收对象（三）按税法征收对象流转税法、流转税法、所得税法、所得税法、财产、行为税法财产、行为税法资源税税法资源税税法特定目的税法特定目的税法（四）按主权国家行使税收管辖权的不同（四）按主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法国内税法、国际税法、外国税法（五）（五）按税收收入归属和征管管辖权按税收收入归属和征管管辖权中央税

28、中央税消费税、关税消费税、关税地方税地方税城市建设维护税、城镇土地使用税城市建设维护税、城镇土地使用税共享税共享税增值税增值税本讲稿第二十九页，共五十四页税收的分类本讲稿第三十页，共五十四页三、我国税收实体法体系三、我国税收实体法体系（一）税收实体法体系（一）税收实体法体系1、五大类：流转税类、资源税类、所得税类、五大类：流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类。特定目的税类、财产和行为税类。2、19个税种个税种税收法律法规税收法律法规规章三个层次规章三个层次3、征收机关、征收机关海关关税海关关税财政机关个别税种，财政机关个别税种，税务机关其他。税务机关其他。本讲稿第三十一页

29、，共五十四页（二）税收征收管理程序法：（二）税收征收管理程序法：税税收收征征收收管管理理法法、海海关关法法及及进进出出口关税条例口关税条例等。等。本讲稿第三十二页，共五十四页本讲稿第三十三页，共五十四页其他各税中含海关代征进口税收（其他各税中含海关代征进口税收（3 3）所占比重为）所占比重为13.67%13.67%本讲稿第三十四页，共五十四页本讲稿第三十五页，共五十四页本讲稿第三十六页，共五十四页本讲稿第三十七页，共五十四页本讲稿第三十八页，共五十四页第五节第五节我国税收管理体制我国税收管理体制一、税收管理体制的概念一、税收管理体制的概念税税收收管管理理体体制制是是各各级级管管理理机机构构之之

30、间间划划分分税税权的制度或制度体系。权的制度或制度体系。二、税收立法权的划分二、税收立法权的划分（一）立法权的划分标准（一）立法权的划分标准1、按照税种类型划分、按照税种类型划分2、按照税种的要素划分、按照税种的要素划分3、按照税收执法的级次划分、按照税收执法的级次划分（二）我国税收立法权的划分现状（二）我国税收立法权的划分现状1、中中央央中中央央税税、共共享享税税以以及及全全国国统一实行的地方税统一实行的地方税2、地方一些地方税、地方一些地方税本讲稿第三十九页，共五十四页二、税收执法权的划分二、税收执法权的划分(一）税款征收权一）税款征收权1、税收的征收管理权限的划分、税收的征收管理权限的划

31、分（1）中中央央税税。涉涉及及维维护护国国家家利利益益和和实实施施宏宏观观调调控控必必须须的的税税种种。中中央央税税由由国国务务院院、财政部及税务总局管理。财政部及税务总局管理。（2）地地方方税税。适适合合地地方方征征管管的的税税种种。地地方方税税由地方税务部门和地方政府管理。由地方税务部门和地方政府管理。（3）中中央央和和地地方方共共享享税税。与与国国民民经经济济发发展展密密切切相相关关的的税税种种。中中央央与与地地方方共共享享税税一般由国家税务局征收一般由国家税务局征收本讲稿第四十页，共五十四页2、我国的税务机构设置我国的税务机构设置国家税务总局国家税务总局税总局税总局垂垂省国局省国局省地

32、局省地局双重省地方政府双重省地方政府直直垂垂管管市国税市国税直直市地税市地税理理管管县国税县国税理理县地税县地税本讲稿第四十一页，共五十四页3、税收征收管理范围划分、税收征收管理范围划分P251国家税务局系统国家税务局系统2地方税务局系统地方税务局系统3部分地方财政部门部分地方财政部门4海关系统海关系统4、中央政府与地方政府的税收收入划分、中央政府与地方政府的税收收入划分P26（二）税务检查权（二）税务检查权（三）税务稽查权（三）税务稽查权（四）税务行政复议裁决权（四）税务行政复议裁决权（五）其他税收执法权（五）其他税收执法权本讲稿第四十二页，共五十四页年份年份国税国税地税地税200669.5

33、830.42200569.1230.88200469.4230.58200366.8833.12200266.6333.372002-20062002-2006国税地税部门征收税款所占比重（国税地税部门征收税款所占比重（%）本讲稿第四十三页，共五十四页案例案例纳税人？负税人？纳税人？负税人？一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视机一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的

34、纳当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。税人。”分析分析在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地为国家亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地为国家税收作出了贡献税收作出了贡献”或或“亲爱的顾客，当您购买我厂的亲爱的顾客

35、，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。供优质的售后服务予以真诚回馈。”本讲稿第四十四页，共五十四页1、纳税义务发生时间。指法律、行政法规、纳税义务发生时间。指法律、行政法规规规定定或或税税务务机机关关依依照照法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，确确定定纳纳税人发生应税义务应当承担纳税义务的起始时间。税人发生应税义务应当承担纳税义务的起始时间。2、纳纳税税期期限限。它它是是指指法法律律、行行政政法法规规规规定定或或税税务务机机关关依依照照法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，确确定定纳纳税税

36、人人结结算算应应纳纳税税款的期限或税收所属期限。款的期限或税收所属期限。3、申申报报期期限限。它它是是指指法法律律、行行政政法法规规规规定定或或税税务务机机关关依依照照法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，确确定定纳纳税税人人向向税税务务机机关关报报送送纳纳税税申申报报表表、财财务务会会计计报报表表和和有有关关纳税资料，接受税务机关审查的期限。纳税资料，接受税务机关审查的期限。4、缴缴款款期期限限。它它是是指指法法律律、行行政政法法规规规规定定或或税税务务机机关关依依照照法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，确确定定纳纳税税人人向向税税务务机关缴纳税款的期限机关缴纳税款的期限本讲稿第四十五

37、页，共五十四页 2004年年9月月14日，由国家税务总局日，由国家税务总局公布公布2003年年度纳税百强排行榜。这度纳税百强排行榜。这100家企业共计纳税家企业共计纳税2421.47亿元，其中大庆石油有限责任公司以亿元，其中大庆石油有限责任公司以186.03亿元第亿元第四次荣登榜首，上海烟草公司以四次荣登榜首，上海烟草公司以96.3亿元屈居亚军。亿元屈居亚军。34家烟草加工企业荣登纳税百强排行榜，共纳税家烟草加工企业荣登纳税百强排行榜，共纳税850.64亿元。烟草加工企业仍然是纳税百强亿元。烟草加工企业仍然是纳税百强中的第中的第一大税源。一大税源。2005年年9月月10日，国家税务总局公布了日

38、，国家税务总局公布了2004年年中国纳税百强排行榜中国纳税百强排行榜，大庆油田有限责任公司纳税，大庆油田有限责任公司纳税278.90亿元，依然位列百强第一，亿元，依然位列百强第一，比上年增长比上年增长50%。参考资料：参考资料：2004、2005年纳税百强年纳税百强本讲稿第四十六页，共五十四页名名次次地区地区企业名称企业名称纳税金额纳税金额 1黑龙江黑龙江大庆油田有限责任大庆油田有限责任31465692北京北京中国石油然气股份有限公司中国石油然气股份有限公司 17531513北京北京中国银行股份有限公司中国银行股份有限公司14591264山东山东中国石化胜利油田有限公司中国石化胜利油田有限公司

39、13716565上海上海宝山钢铁股份有限公司宝山钢铁股份有限公司12797196云南云南红云烟草有限责任公司红云烟草有限责任公司12523447上海上海上海烟草公司上海烟草公司12277348云南云南玉溪红塔烟草有限责任公司玉溪红塔烟草有限责任公司10191059北京北京国家开发银行国家开发银行101025110辽宁辽宁鞍山钢铁集团公司鞍山钢铁集团公司 893367 2005年度纳税排名榜前10名 万元本讲稿第四十七页，共五十四页名名次次地区地区企业名称企业名称纳税金额纳税金额 1黑龙江黑龙江大庆油田有限责任公司大庆油田有限责任公司41051912北京北京中国银行股份有限公司中国银行股份有限公

40、司22855483北京北京中国工商银行股份有限公司中国工商银行股份有限公司20203404山东山东中国石化胜利油田有限公司中国石化胜利油田有限公司17797145北京北京国家开发银行国家开发银行16240576上海上海上海烟草公司上海烟草公司14512467北京北京中国石油天然气股份有限公司中国石油天然气股份有限公司14411328云南云南玉溪红塔烟草有限责任公司玉溪红塔烟草有限责任公司1245293 9云南云南红云烟草（集团）有限责任公司红云烟草（集团）有限责任公司1155830 10天津天津中海石油（中国）有限公司中海石油（中国）有限公司1122857 2006年度纳税排名榜前10名 万元

41、本讲稿第四十八页，共五十四页名名次次地区地区企业名称企业名称纳税金额纳税金额 1北京北京中国石油然气股份有限公司中国石油然气股份有限公司184465782北京北京中国石油化工集团公司中国石油化工集团公司 99989443北京北京国家电网公司国家电网公司 72467524北京北京中国移动通信集团公司中国移动通信集团公司 48624025北京北京中国建设银行股份有限公司中国建设银行股份有限公司 35452696北京北京中国工商银行股份有限公司中国工商银行股份有限公司 34915377北京北京中国农业银行中国农业银行 30412238北京北京中国银行股份有限公司中国银行股份有限公司 27461659

42、天天 津津中国海洋石油总公司中国海洋石油总公司256889110上上 海海 宝山钢铁股份有限公司宝山钢铁股份有限公司21730862007年度纳税排名榜前10名 万元本讲稿第四十九页，共五十四页从行业分布看，有从行业分布看，有35家烟草企业进入家烟草企业进入100强，共纳强，共纳税税1077亿元，同比增长亿元，同比增长23%，占百强纳税总额的，占百强纳税总额的34.91%.烟草制造业依然是我国税收贡献第一大产业。烟草制造业依然是我国税收贡献第一大产业。石油和天然气开采及石油加工业有石油和天然气开采及石油加工业有25家企业进入前家企业进入前100名。名。2005年全国税收收入达到年全国税收收入达

43、到30866亿元亿元(不包括关税和不包括关税和农业税收农业税收)，比上年增长，比上年增长20%，增收，增收5148亿元。亿元。2006年，全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和年，全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税）共入库契税，未扣减出口退税）共入库37636亿元，比上年亿元，比上年增长增长21.9%，增收，增收6770亿元。亿元。本讲稿第五十页，共五十四页法国网球公开赛忙坏当地税务官法国网球公开赛忙坏当地税务官2006年法国网球公开赛落下帷幕，西班牙的纳达尔和年法国网球公开赛落下帷幕，西班牙的纳达尔和比利时的海宁分获男女单打冠军，获胜者正沉浸在喜悦之比利时的海宁分获男

44、女单打冠军，获胜者正沉浸在喜悦之中，法国税务部门也捷报频传中，法国税务部门也捷报频传-公开赛期间征收几百万欧公开赛期间征收几百万欧元的税款。元的税款。法国税收法典规定，个人所得税的纳税人包括永久法国税收法典规定，个人所得税的纳税人包括永久居民、临时居民和非居民。永久居民就法国境内外所居民、临时居民和非居民。永久居民就法国境内外所有所得纳税，临时居民和非居民就法国境内所得纳税。有所得纳税，临时居民和非居民就法国境内所得纳税。纳达尔纳达尔海海宁宁本讲稿第五十一页，共五十四页2006年法国网球公开赛的奖金总额由去年的年法国网球公开赛的奖金总额由去年的1350百万欧元提高到百万欧元提高到1425百万欧

45、元，男女单打冠军奖金分百万欧元，男女单打冠军奖金分别为别为94万欧元。运动员属于临时居民或非居民，应就万欧元。运动员属于临时居民或非居民，应就法国网球公开赛取得比赛资金按照法国网球公开赛取得比赛资金按照40%的税率缴纳个的税率缴纳个人所得税。人所得税。当地居民属于居民，对当地居民将空房出租，或当地居民属于居民，对当地居民将空房出租，或将自家庭院改造临时停车场和居住房屋出租，以及小将自家庭院改造临时停车场和居住房屋出租，以及小商贩出售食品、饮料、各种比赛纪念品取得的收入，商贩出售食品、饮料、各种比赛纪念品取得的收入，应和境内外所有所得合并，缴纳个人所得税。应和境内外所有所得合并，缴纳个人所得税。

46、此外，主办方门票收入几百万欧元、电视实况转播收此外，主办方门票收入几百万欧元、电视实况转播收入，法国税务部门也不会放过。入，法国税务部门也不会放过。本讲稿第五十二页，共五十四页2004年年2月月1日税务机关稽查发现，某纳税人日税务机关稽查发现，某纳税人2001年年3月月15日少记产品不含税收入日少记产品不含税收入100万元万元，责令补，责令补交少记增值税、滞纳金并接受相关处罚交少记增值税、滞纳金并接受相关处罚。2001年该年该产品适用税率产品适用税率17%，2004年则适用年则适用13%。2001年年5月月1日颁布实施新征管法日颁布实施新征管法实体法从旧实体法从旧-补交税款按补交税款按17%程序法从新程序法从新-处罚按处罚按2001年年5月月1日新征管法日新征管法本讲稿第五十三页，共五十四页热点评论：本讲稿第五十四页，共五十四页