第11章采购与付款循环审计精选文档.ppt

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1、第11章采购与付款循环审计本讲稿第一页，共七十四页第第1111章章 采购与付款循环采购与付款循环n11.111.1概述概述n11.211.2采购与付款循环的采购与付款循环的内部控制内部控制n11.311.3采购与付款循环的采购与付款循环的控制测试控制测试n11.411.4采购与付款循环的采购与付款循环的实质性程序实质性程序本讲稿第二页，共七十四页采采购购与付款循与付款循环环预预付付账账款款管理管理费费用用固定固定资产资产在建工程在建工程工程物工程物资资固定固定资产资产清理清理无形无形资产资产研研发发支出支出商誉商誉长长期待期待摊费摊费用用应应付票据付票据应应付付账账款款长长期期应应付款付款业务

2、业务循循环环资产负债资产负债表表项项目目利利润润表表项项目目本讲稿第三页，共七十四页11.1 概述概述11.1.1采购与付款循环采购与付款循环涉及的凭证与记录涉及的凭证与记录11.1.2采购与付款循环涉及的采购与付款循环涉及的主要业务活动主要业务活动本讲稿第四页，共七十四页请购单、订购单、请购单、订购单、订货合同、验收单、卖方发订货合同、验收单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账等。账和总账等。采购与付款循环采购与付款循环涉及的涉及的凭证与

3、记录凭证与记录本讲稿第五页，共七十四页本讲稿第六页，共七十四页本讲稿第七页，共七十四页本讲稿第八页，共七十四页本讲稿第九页，共七十四页本讲稿第十页，共七十四页本讲稿第十一页，共七十四页本讲稿第十二页，共七十四页本讲稿第十三页，共七十四页本讲稿第十四页，共七十四页：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付100005000本讲稿第十五页，共七十四页n采购与付款循环的主要过程：采购与付款采购与付款循环涉及的循环涉及的主要业务活动主要业务活动本讲稿第十六页，共七十四页q(1)请购商品和劳务请购商品和劳务q(2)编制订购单编制订购单q(3)验收商品验收商

4、品q(4)存储已验收的商品存储已验收的商品q(5)编制付款凭单编制付款凭单q(6)确认并记录应付款项确认并记录应付款项q(7)付款付款q(8)记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出采购与付款循环采购与付款循环涉及的涉及的主要业务活动主要业务活动本讲稿第十七页，共七十四页n涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动-购买商品或劳务（1）请购商品或劳务）请购商品或劳务n企业仓库管理部门和商品或劳企业仓库管理部门和商品或劳务的使用部门均可以提出购买务的使用部门均可以提出购买商品或劳务的申请。请购须填商品或劳务的申请。请购须填写写请购单请购单。（2）订购商品）订购商品n采购部门根据审批后的请购单采购部

5、门根据审批后的请购单编制编制订购单订购单，订购单必须经，订购单必须经授权审批人员审批之后才能授权审批人员审批之后才能发出。发出。（3）验收商品）验收商品n订购的商品到达之后，应由验订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。收部门进行验收。n验收完毕之后，验收部门应按规定验收完毕之后，验收部门应按规定编制编制验收单或验收报告验收单或验收报告，作为会，作为会计记录的依据。计记录的依据。（4）储存商品）储存商品n经过验收合格的商品交仓库管理部经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，是保证资产安全、完整的门储存，是保证资产安全、完整的重要措施。商品验收后入库时，仓重要措施。商品验收后入库时，仓库保管人员

6、应编制库保管人员应编制入库单入库单。本讲稿第十八页，共七十四页n（5）编制付款凭单）编制付款凭单n货物验收入库或交付使用货物验收入库或交付使用之后，之后，应付凭单部门应付凭单部门应在应在核对订购单、验收单和购货核对订购单、验收单和购货发票基础上，确认负债，发票基础上，确认负债，编编制付款凭单制付款凭单，并将经审核后，并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，汇总表一起，送交会计部门，送交会计部门，作为会计部门编制记账凭作为会计部门编制记账凭证和登记有关明细账和总证和登记有关明细账和总账的依据。储存商品。账的依据。储存商品。（6）记录资产和负债）记录资产和负债n会计

7、部门会计部门首先首先检查购货发票检查购货发票的内容与订购单、验收单的内容与订购单、验收单以及运货单是否一致，并以及运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算验算购货发票金额的计算是否正确。是否正确。n然后然后根据已审批的付款凭根据已审批的付款凭单及时地编制单及时地编制记账凭证记账凭证，登，登记有关资产和负债记有关资产和负债明细账和明细账和总账总账，并由稽核人员定期，并由稽核人员定期进行账证、账账核对。进行账证、账账核对。记录购货业务记录购货业务本讲稿第十九页，共七十四页支付货款和记录支出支付货款和记录支出（7）支付货款）支付货款n会计人员会计人员应根据审批后应根据审批后的付款凭单、供应商的的付款

8、凭单、供应商的付款条件以及本企业的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付结算方式合理地安排付款。款。n凭证：凭证：现金支票、转账现金支票、转账支票等支票等。（8）记录现金、银行存款支出）记录现金、银行存款支出n会计部门会计部门应根据付款原始凭证编制应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记现金或付款记账凭证，并据以登记现金或银行存款日记账和应付账款银行存款日记账和应付账款等账簿，等账簿，并由稽核人员独立检查现金、银行并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金存款明细账和应付账款明细账的金额一致性。额一致性。本讲稿第二十页，共七十四

9、页主要主要业务活活动对应的凭的凭证及会及会计记录相关的被相关的被审计单位管理位管理层的的认定定1.请购商品和商品和劳务请购单发生生2.编制制订购单订购单完整性完整性3.验收商品收商品验收收单、卖方方发票票完整性、完整性、发生生4.储存已存已验收商品收商品入入库单发生生5.编制付款凭制付款凭单付款凭付款凭单发生、准确性、生、准确性、计价和分价和分摊、完整性、完整性6.确确认与与记录负债应付付账款明款明细账、卖方方对账单、转账凭凭证发生、完整性、准确性、生、完整性、准确性、计价和分价和分摊7.付款付款付款凭付款凭证、付款凭、付款凭单发生、完整性、准确性、生、完整性、准确性、计价和分价和分摊8.记录

10、现金、金、银行行存款支出存款支出现金日金日记账、银行存款日行存款日记账发生、完整性、准确性、生、完整性、准确性、计价和分价和分摊本讲稿第二十一页，共七十四页11.2 采购与付款循环的内部控制11.2.1采购采购循环的内部控制循环的内部控制11.2.2付款付款循环的内部控制循环的内部控制11.2.3固定资产固定资产的内部控制的内部控制本讲稿第二十二页，共七十四页n1.适当的适当的职责分离职责分离n2.信息传递程序控制信息传递程序控制q(1)授权授权程序程序q(2)文件和记录的使用文件和记录的使用q(3)独立检查独立检查n3.实物实物控制控制采购循环采购循环的内部控制的内部控制本讲稿第二十三页，共

11、七十四页n内部会计控制规范内部会计控制规范-购货与付款购货与付款n(1)企业应按照有关货币资金内部控制的企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理规定办理采购的采购的付款业务。付款业务。n(2)企业财会部门应企业财会部门应严格审核严格审核相关凭证的真实性、完整性、相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。合法性及合规性。n(3)企业应建立企业应建立预付账款及定金的授权批准预付账款及定金的授权批准制度。制度。n(4)企业应加强企业应加强应付款项应付款项的管理。的管理。n(5)企业应建立采购商品的企业应建立采购商品的退货管理退货管理制度。制度。n(6)企业应企业应定期与卖方（供应商）核对定期与卖方（

12、供应商）核对应付款项、预付款应付款项、预付款项等。项等。付款循环付款循环的内部控制的内部控制本讲稿第二十四页，共七十四页在企业的业务循环划分中，固定资产业务在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以归属于采购与付款循环。可以归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，但因但因不经常发生且往往金额较大不经常发生且往往金额较大而有其特性，因而有其特性，因此有必要进行单独讨论。此有必要进行单独讨论。1、固定资产、固定资产2、在建工程、在建工程固定资产固定资产的内部控制的内部控制本讲稿第二十五页，共七十四页q(1)固定资产预算固定资产预算q(

13、2)授权批准授权批准q(3)账簿记录账簿记录q(4)职责分工职责分工q(5)区分资本性支出和收益性支出区分资本性支出和收益性支出q(6)固定资产的处置固定资产的处置q(7)固定资产的定期盘点固定资产的定期盘点q(8)固定资产的维护保养及定期检修固定资产的维护保养及定期检修固定资产内部控制的固定资产内部控制的有关制度有关制度本讲稿第二十六页，共七十四页q（1）岗位分工与授权批准）岗位分工与授权批准q（2）工程项目决策控制）工程项目决策控制q（3）工程项目概预算控制）工程项目概预算控制q（4）工程项目价款支付控制）工程项目价款支付控制q（5）工程项目竣工决算控制）工程项目竣工决算控制q（6）工程项

14、目监督检查）工程项目监督检查在建工程的内在建工程的内部控制部控制本讲稿第二十七页，共七十四页11.3 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试11.3.1采购采购循环的控制测试循环的控制测试11.3.2付款付款循环的控制测试循环的控制测试11.3.3固定资产固定资产的控制测试的控制测试本讲稿第二十八页，共七十四页通常，通常，根据内部控制的性质，审计人员根据内部控制的性质，审计人员比较容易地确定控制测试的类型。比较容易地确定控制测试的类型。审计人员审计人员索取采购业务的各种文件资索取采购业务的各种文件资料，料，依照采购业务的正常程序追踪，进行依照采购业务的正常程序追踪，进行相关的检查与验

15、证。相关的检查与验证。检查、观察、询问相结合。检查、观察、询问相结合。采购循环采购循环的控制测试的控制测试本讲稿第二十九页，共七十四页审计人员需检查与验证的内容审计人员需检查与验证的内容n（1）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。订购单是否连续编号。n（2）核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。）核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。n（3）检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品）检查合同是否经过有关

16、部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。种与合同是否一致。n（4）抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收）抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。n（5）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。n（6）检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永）检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。续盘存制核算时，则应

17、复核计价的正确性。本讲稿第三十页，共七十四页审计人员审计人员在了解付款循环的基础上，可以抽查部在了解付款循环的基础上，可以抽查部分付款业务，以测试分付款业务，以测试付款循环的内部控制，检查付款循付款循环的内部控制，检查付款循环控制环节的设置与执行情况。环控制环节的设置与执行情况。通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明通过抽查应付款项偿付业务，审计人员可以查明其其付款的依据付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。合规定。付款循环付款循环的控制测试的控制

18、测试本讲稿第三十一页，共七十四页n付款循环付款循环控制测试的主要内容：控制测试的主要内容：n（1）了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程等；）了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程等；n（2）抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款）抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金或现金)日记账和向总日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及一致性。分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及一致性。n（3）审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方）审核货款结算手续，检查应付款项明细账

19、上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。发票是否完全一致。n（4）检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。）检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。n（5）追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否）追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。正确。n（6）审查现金折扣的合理性。）审查现金折扣的合理性。本讲稿第三十二页，共七十四页nCPA教材：以内部控制目标地为起点的控制测试教材：以内部控制目标地为起点的控制测试（1）请购、订购、验收请购、订购、验收：应抽取请购单、订购单、

20、验收：应抽取请购单、订购单、验收单。单。（2）编制付款凭单编制付款凭单、确认与记录负债、确认与记录负债：应抽取订购单、：应抽取订购单、验收单、和采购发票。验收单、和采购发票。（3）付款付款：应抽取付款凭证。：应抽取付款凭证。本讲稿第三十三页，共七十四页n审计人员在实施审计人员在实施固定资产固定资产控制测试时的注意事项：控制测试时的注意事项：（1）-（8）n审计人员在实施审计人员在实施在建工程在建工程控制测试时的工作内容：控制测试时的工作内容：（1）-（6）在固定资产控制测试的基础上，在固定资产控制测试的基础上，审计人员应审计人员应明确明确本业务循环的审计目标，并围绕审计目标收集充分、本业务循环

21、的审计目标，并围绕审计目标收集充分、适当的审计证据，从而适当的审计证据，从而需要实施采购与付款循环的实需要实施采购与付款循环的实质性程序。质性程序。固定资产固定资产的控制测试的控制测试本讲稿第三十四页，共七十四页采购与付款循环控制测试案例n【基本案情基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于207年年10月月25日至日至11月月10日对日对ABC公司采购与付款循环的内部公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿吕进行如下记录：控制进行了解、测试，在审计工作底稿吕进行如下记录：2005n（1）对需要购买的已经列入存货清单的

22、项目由仓库负责填写请购单，）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。类采购支出负责预算的主管人员签字批准。n（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定进行询价并确定供应商供应商，再由其职员，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的一式四联，经被授权的

23、采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。本讲稿第三十五页，共七十四页n（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。一联留存验收部门。

24、n（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到计部门收到附有供应商发票的付款凭单附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。本

25、讲稿第三十六页，共七十四页【案例分析案例分析】n第（第（1）项：）项：第（第（1）项没有缺陷）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。人员签字批准。n第（第（2）项：）项：第（第（2）项）项有缺陷有缺陷：由采购部的职员：由采购部的职员E进行询价并进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。确定供应商。理由：询价

26、与确定供应商是不相容的岗位。n第（第（3）项：）项：第（第（3）项没有缺陷）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。本讲稿第三十七页，共七十四页n第（第（4）项：）项：第（第（4）项）项有缺陷有缺陷：会计部门根据只附有供应商：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将

27、无法核查材料采购的真实性。对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。从而可能记录错误的存货数量和金额。n【改进建议改进建议】n第（第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。来实施。n第（第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和

28、供应商发票后记录存货和应付账款。录存货和应付账款。本讲稿第三十八页，共七十四页2006五、综合题五、综合题2Y股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称Y公公司司）主主要要经经营营中中小小型型机机电电类类产产品品的的生生产产和和销销售售，采采用用手手工工会会计计系系统统，产产品品销销售售以以Y公公司司仓仓库库为为交交货货地地点点。C和和D注注册册会会计计师师负负责责审审计计Y公公司司2005年年度度会会计计报报表表，于于2005年年12月月1日日至至12月月15日日对对Y公公司司的的购购货货与与付付款款循循环环的的内内部部控控制制进进行行了了解解、测测试试与与评价。评价。要求：要求：（3）针对

29、）针对资料二资料二第（第（1）至第（）至第（2）项，假定不考虑其他条件，请逐）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断项判断Y公司上述资料控制程序在设计上是否存在公司上述资料控制程序在设计上是否存在缺陷缺陷。如果存在缺。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议理由，提出改进建议。（4）针对）针对资料二资料二第（第（1）至第（）至第（2）项，请指出）项，请指出哪一项哪一项与与“已发生的购已发生的购货业务均已记录货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。序。本讲稿第三十九页，共七十四页资

30、资料料二二：C和和D注注册册会会计计师师在在审审计计工工件件底底稿稿中中记记录录发发所所了了解解的的有有关关购购货货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预）采购原材料由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先先连续编号连续编号的采购订单。采购的原材料经的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库采购人员验收后入库，仓库人员收，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。

31、（2）应付凭单部门应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。编号的付款凭单。会计部门会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再与仓库核对连续编号的凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，再与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编应付凭单部门对已经

32、验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。本讲稿第四十页，共七十四页参考答案n（3）答案：）答案：n（1）存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；）存在缺陷：采购部门的人员不能验收商品；n理由：采购与验收是不相容的岗位。理由：采购与验收是不相容的岗位。n建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。建议：验收商品应当由验收部门的人员进行验收。n（2）没有缺陷）没有缺陷n（4）答案：答案：第一项与已经发生的购货业务第一项与已经发生的购货业务均已记录均已记录这样这样控制目标相关。控制目标相关。n控制测试是：检查订货单控制测

33、试是：检查订货单连续编号连续编号的完整性。检查验收的完整性。检查验收入库单的完整性。入库单的完整性。本讲稿第四十一页，共七十四页要求：要求：（5）针针对对资资料料三三第第（1）第第（2）项项，请请分分别别指指出出这这些事项主要与些事项主要与存货和应付账款存货和应付账款的什么认定相关。的什么认定相关。（6）针对）针对资料三资料三第（第（1）第（）第（2）项，假定不考虑其他条）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项件，请逐项指出上述事项是否相关内部控制得到有效执行是否相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说未能得到有效执行，请简要说明理由明理

34、由，并提出改进建议。，并提出改进建议。本讲稿第四十二页，共七十四页资资料料三三：C注注册册会会计计师师负负责责购购货货与与付付款款循循环环的的内内部部控控制制实实施施测测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）应应付付凭凭单单部部门门在在9月月末末编编制制了了已已验验收收入入库库但但尚尚未未收收到到供供应应商商发发票票的的原原材材料料清清单单，会会计计部部门门据据此此将将相相关关原原材材料料暂暂估估入入账账，并并在在10月月1日日全全额额冲冲回回。上上述述原原材材料料清清单单显显示示已已入入库库甲甲原原材材料料100

35、0公公斤斤，单单价价为为每每公公斤斤1300元元。以以核核对对批批准准发发出出的的采采购购订订单单和和入入库库单单，数数量量和和单单价价均均相相符符，但但C注注册册会会计计师师注注意意到到Y公公司司另另需需向向运运输输单单位位支支付付该该原原材材料料的的运运费费100000元元。财财务务人人员员解解释释，由由于于原原材材料料运运费费是是与与运运输输单单位位另另行行结结算算的的，因因此此在在原原材材料料暂暂估估入入账账时时未未予予考考虑虑，并并且且，在在10月月8日日收收到到运运输输单单位位的的运运费费发发票票时时，Y公公司司已已将将运运费费计计入入该该原原材材料料的的采采购购成成本本。C注注册

36、册会会计计师师在在甲甲原原材料明细账中找到了上述材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。元运费的记录。（计价和分摊计价和分摊）（未有效）（未有效）本讲稿第四十三页，共七十四页（2）原原材材料料明明细细账账显显示示，Y公公司司在在11月月27日日购购入入乙乙原原材材料料694公斤，金额为公斤，金额为70000元（不含增值税）。元（不含增值税）。C注注册册会会计计师师注注意意该该原原材材料料采采购购订订单单所所列列数数量量为为700公公斤斤，单单价价为为每每公公斤斤100元元（不不含含增增值值税税），但但相相应应的的入入库库单单所所列列数数量量为为694公公斤斤。财财务务人人员员解解释释，

37、上上述述数数量量差差异异是是运运输输途途中中损损耗耗所所致致。按按照照Y公公司司原原材材料料采采购购管管理理规规定定，乙乙原原材材料料允允许的入库检验差异率为许的入库检验差异率为+1%。（存在）（有效）（存在）（有效）本讲稿第四十四页，共七十四页参考答案n（5）答案：答案：n第（第（1）项主要与存货和应付账款的）项主要与存货和应付账款的计价和分摊计价和分摊认定有关。认定有关。n第（第（2）事项与存货和应付账款的）事项与存货和应付账款的存在存在认定相关。认定相关。n（6）答案：答案：n资料三：资料三：n（1）表明相关内部控制）表明相关内部控制未未得到有效执行；得到有效执行；n理由：因为对于运费部

38、分理由：因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要将该部分即使是另行结算的，也是要将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。的支出包含在材料的暂估价里的。n建议：将相关的运费支出计入到暂估材料的成本中。建议：将相关的运费支出计入到暂估材料的成本中。n（2）表明相关内部控制得到）表明相关内部控制得到有效执行有效执行；本讲稿第四十五页，共七十四页11.4 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序11.4.1实质性分析程序及细节测试实质性分析程序及细节测试11.4.2应付款项应付款项的审计的审计11.4.3固定资产固定资产的审计的审计本讲稿第四十六页，共七十四页n实质性分析程序中审计人员的工实

39、质性分析程序中审计人员的工作内容：（作内容：（1）-（5）下页。）下页。n细节测试：需要执行的情形。细节测试：需要执行的情形。实质性分析程序实质性分析程序及及细节测试细节测试本讲稿第四十七页，共七十四页实质性分析程序中审计人员的工作内容：实质性分析程序中审计人员的工作内容：q（1）了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革以及行业惯例，确定应付账款和）了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革以及行业惯例，确定应付账款和费用支出的期望值。费用支出的期望值。q（2）将本期的应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，确定采购商）将本期的应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，确定采购

40、商品和应付账款可接受的重大差异额。品和应付账款可接受的重大差异额。q（3）识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余额的主要供应商、）识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余额的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。与周期趋势不符的费用支出等。q（4）通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存）通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。q（5）判断和分析实质性分析程序是否能够提

41、供充分、适当的审计证据，或需要对）判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。本讲稿第四十八页，共七十四页l1.交易的细节测试交易的细节测试（1）从被审计单位业务流程层面的主要交易中选取样本，检查其）从被审计单位业务流程层面的主要交易中选取样本，检查其支持性证据。支持性证据。（2）对主要交易实施截止测试。）对主要交易实施截止测试。l2.余额的细节测试余额的细节测试n（1）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未）复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正

42、确的会计期间的证据。计入正确的会计期间的证据。n（2）在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供应商来证实被）在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付款项余额。审计单位期末的应付款项余额。细节测试：细节测试：本讲稿第四十九页，共七十四页n应付款项应付款项的审计目标的审计目标n审计人员的工作内容审计人员的工作内容l1.审计人员应审计人员应检查应付款项期末余额检查应付款项期末余额，抽查应，抽查应付款项明细账。付款项明细账。l2.审计人员应审计人员应函证函证应付款项，被审计单位或审应付款项，被审计单位或审计人员应相应地调节应付款项数额。计人员应相应地调节应付款项数额。l3

43、.审计人员应查明被审计单位审计人员应查明被审计单位未列报或未入账未列报或未入账的应付款项，的应付款项，检查披露的正确性与恰当性。检查披露的正确性与恰当性。应付款项应付款项的审计的审计本讲稿第五十页，共七十四页应付账款审计案例【基本案情基本案情】208年年2月月1日，注册会计师在审查日，注册会计师在审查ABC公司公司207年年“应应付账款付账款”明细账时，发现明细账时，发现10月月13日日34#凭证记录应付账款增加凭证记录应付账款增加117000元，而元，而10月月14日日36#凭证又记录偿还凭证又记录偿还该笔应付账款该笔应付账款117000元，支元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决

44、定进一步对其进行付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。审查。注册会计师首先调阅了注册会计师首先调阅了10月月13日日34#记账凭证，其会计分录如下：记账凭证，其会计分录如下：借：原材料借：原材料100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17000贷：应付账款贷：应付账款D公司公司117000n该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，如如果在果在10天内付款，给予天内付款，给予2的现金折扣的

45、现金折扣。本讲稿第五十一页，共七十四页n注册会计师又注册会计师又调阅调阅了了10月月14日日36#记账凭证，其会计分录为：记账凭证，其会计分录为：借：应付账款借：应付账款D公司公司117000贷：银行存款贷：银行存款115000库存现金库存现金2000n该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款一笔货款为什么采用两种结算方式？为什么采用两种结算方式？而且根据合同规定，而且根据合同规定，ABC公司应享受公司应享受2000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的

46、记录，反而将折扣金额用现金支付。记录，反而将折扣金额用现金支付。n为了进一步查清问题，注册会计师向为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行了公司进行了函证函证，回函证实，回函证实D公公司仅收入司仅收入115000元转账支票一张。注册会计师又元转账支票一张。注册会计师又询问询问了了ABC公司的公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。ABC公司的坏公司的坏账准备按年末余额账准备按年末余额1%计提。计提。本讲稿

47、第五十二页，共七十四页【存在问题存在问题】ABC公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，之便，贪污现金折扣贪污现金折扣2000元。元。【审计建议审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，并作调账处理。款，并作调账处理。【调整分录调整分录】（1）调整财务费用和其他应收款）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款借：其他应收款2000贷：财务费用贷：财务费用2000（2）调整坏账准备）调整坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备20贷：其他应收款贷：其他应收款坏账准备坏账准备20n同时调

48、整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。本讲稿第五十三页，共七十四页n固定资产固定资产的审计目标的审计目标n审计人员的工作内容：审计人员的工作内容：l1.检查固定资产的检查固定资产的分类及变动趋势分类及变动趋势l2.审查固定资产的审查固定资产的入账价值入账价值及其正确性及其正确性l3.审查固定资产的审查固定资产的增减变动增减变动及结存情况及结存情况l4.审查固定资产审查固定资产折旧折旧的适当性与正确性的适当性与正确性l5.审查固定资产的审查固定资产的减值准备减值准备情况情况固定资产固定资产的审计的审计本讲稿第五十四页，共七十四页本讲稿第五十五页，共七十四页本讲稿第五十六页，共七十四页

49、本讲稿第五十七页，共七十四页本讲稿第五十八页，共七十四页n2009四四1n资料二：资料二：A注册会计师从注册会计师从固定资产明细账固定资产明细账的期初余额中的期初余额中选取样本选取样本，检检查采购合同和发票查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。（逆查）余额相关的各项认定的审计证据。（逆查）n针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给出的与固定资页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定产原值的期初余额相关的认定:n1.逐项指出逐项指出A注册会计师实施的审计程序注册

50、会计师实施的审计程序是否可以获取充分、是否可以获取充分、适当的审计证据；适当的审计证据；n2.如果不能如果不能获取充分、适当的审计证据，获取充分、适当的审计证据，指出指出针对这些认定针对这些认定应当应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。n将答案直接填入答题卷第将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。页相应的表格内。n有的能证明一部分。有的能证明一部分。本讲稿第五十九页，共七十四页答题卷第答题卷第9页相应的表格页相应的表格本讲稿第六十页，共七十四页本讲稿第六十一页，共七十四页固定资产审计案例固定资产审计案例【基本案情基本案情】注册会计师在注册会计师在2