财务会计收入课件.ppt

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1、1第十二章收入2基本内容n 收入的分类n销售商品收入的确认和计量n提供劳务收入的确认和计量n让渡资产使用权收入的确认和计量n建造合同收入的确认和计量3第一节 收入的分类n 收入的特征n 收入的分类2023/1/44一、收入的特征1.收入的定义是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2023/1/45一、收入的特征2.收入的特征收入是企业在日常活动中形成，而不是从非日常活动中产生的，如处置固定资产、无形资产的净收益，就不是收入，而是利得。收入会导致所有者权益增加。收入能增加企业的资产、或减少负债、或两者兼而有之，最终一定会增加所有者权益。与所有

2、者投入资本无关总流入2023/1/46一、收入的特征3.收入确认的条件 与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益的流入会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益流入的金额能够可靠计量2023/1/47二、收入的分类收入按企业从事日常活动的性质分 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入 2023/1/48二、收入的分类收入按企业从事日常活动在企业的重要性分主营业务收入 其他业务收入 投资收益、公允价值增值都是收入，在利润表上营业利润框架内的收益都是收入（利息收入、租赁收入、保费收入、手续费及佣金收入）。2023/1/49第二节 销售商品收入n 销售商品收入的确认n销售商品收入的

3、计量2023/1/410一、销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件（5个条件）销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。合所有权凭证的转移进行判断。2023/1/411一、销售商品收入的确认n通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。n某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，

4、商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。n某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。2023/1/412一、销售商品收入的确认n 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。n 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去，如采用支付手续费方式委托代销商品等。n 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组

5、成部分。n 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，如推销新产品。2023/1/413一、销售商品收入的确认2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能（50%）流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入确认的具体运用2023/1/414二、销售商品收入的计量（一）一般销售业务通常情况下，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2023/1/415二、销售商品收入

6、的计量（二）销售商品涉及折扣、折让、退回的处理1.商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2023/1/416二、销售商品收入的计量2.现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额(总价法)。现金折扣应当在实际发生时计入当期损益（财务费用）。是否按照含税价格计算，看买卖双方的约定。2023/1/417u商业折扣与现金折扣的比较 不需要单独处理 会计处理 交易发生时 尚不能确定交易发生时已确定

7、折扣确定时间 债务扣除 价格扣除 性 质尽早回笼资金（赊销）促进销售 （现销或赊销）目 的 现金折扣 商业折扣项 目 有两种处理方法 纳税影响 减少应税收入 不影响纳税二、销售商品收入的计量v存在现金折扣时，应收账款入账金额的确定可有两种方法：总价法总价法（现行）（现行）净价法净价法按未扣除现金折扣的总额入账按未扣除现金折扣的总额入账按扣除最高现金折扣后的按扣除最高现金折扣后的净额入账净额入账买方享受的买方享受的现金折扣现金折扣计入计入财务财务费用（理财费用）费用（理财费用）买方未享受的现金折扣买方未享受的现金折扣冲冲减减财务费用（理财收益）财务费用（理财收益）2023/1/4182023/1

8、/419二、销售商品收入的计量3.销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。未确认收入发生的折让，同商业折扣；已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。2023/1/420二、销售商品收入的计量4.销售退回 是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；对于已确认收入的售出商品发生销售退回的企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已

9、发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。2023/1/421二、销售商品收入的计量（三）特殊销售商品业务的处理 1.采用分期收款销售从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取会采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上这种销售方式具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定）确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算

10、确定的金额进行摊销，冲减财务费用。2023/1/422二、销售商品收入的计量2.采用预收款销售 预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。2023/1/423二、销售商品收入的计量3.采用委托代销商品（1）收取手续费方式 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，对委托方来说，支付的手续费实际上是一种销售劳务支出。在这种销售方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时不应确认销售商品收入，而应在收到

11、受托方开出代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的比例计算确认手续费收入。2023/1/424业务业务会计处理会计处理委托方委托方受托方受托方交付商品交付商品借：发出商品（委托代销商品）借：发出商品（委托代销商品）贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款受托方实际受托方实际销售商品，销售商品，委托方收到委托方收到代销清单代销清单 借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品 （委托代

12、（委托代销销商品）商品）借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款借：受托代销商品款借：受托代销商品款贷：受托代销商品贷：受托代销商品结算货款和结算货款和手续费手续费借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款主营业务收入（或其他主营业务收入（或其他业务收入）业务收入）2023/1/425二、销售商品收入

13、的计量（2）视同买断方式方式方式委托方确认委托方确认收入的时间收入的时间受托方有无受托方有无定价权定价权受托方确认受托方确认收入的时间收入的时间受托方的收受托方的收入方式入方式非包销形式非包销形式的视同买断的视同买断都是在收到都是在收到代销清单时代销清单时确认收入确认收入有有在卖出商品在卖出商品时即可确认时即可确认收入收入视为自有商视为自有商品的销售，品的销售，以价差方式以价差方式赚取收益赚取收益包销形式的包销形式的视同买断视同买断委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理2023/1/426非包销的视同买断的账务处理业务业务会计处理会计处理委托方

14、委托方受托方受托方交付商品交付商品借：发出商品（委托代销商品）借：发出商品（委托代销商品）贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款受托方实际受托方实际销售商品，销售商品，委托方收到委托方收到代销清单代销清单借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 （委托代销商品）（委托代销商品）借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）借

15、：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方结算货款结算货款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方 借：应付账款借：应付账款委托方委托方贷：银行存款贷：银行存款2023/1/427二、销售商品收入的计量4.采用售后回购商品 在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购商品交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在

16、回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2023/1/428二、销售商品收入的计量5.附有销售退回条件的商品销售 在购买方依照合同或协议有权退货的销售方式下，企业应当根据以往的经验估计进行收入的确认。如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；如果不能合理估计退货可能性的，通常应在商品退货期满时确认收入。2023/1/429二、销售商品收入的计量6.售后租回是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回的一种特殊形式

17、的租赁业务。2023/1/430二、销售商品收入的计量7.以旧换新销售 在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，分开核算。2023/1/431第三节 提供劳务收入n提供劳务交易的结果能够可靠估计n提供劳务交易结果不能可靠估计的情况n销售商品和提供劳务的混合业务n特殊劳务收入2023/1/432一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计对于同一会计期间开始并完成的劳务，企业应在劳务完成时确认收入。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入。对于

18、跨年度的劳务，如果能够同时满足4个条件，表明在资产负债表日能对提供劳务交易结果作出可靠估计的,则按完工百分比法进行处理。按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。2023/1/433一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。2023/1/434一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计2.提供劳务交易完工进度的确定方法：已完工作的测量目测法是一种比较专

19、业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。2023/1/435一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计对于同一会计期间开始并完成的劳务，企业应在劳务完成时确认收入。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入。对于跨年度的劳务，如果能够同时满足4个条件，表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计,则按完工百分比法进行处理。按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法

20、。2023/1/436一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计3.完工百分比法的计算：本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计4.账务处理：（1）发生劳务成本时：借：劳务成本 贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时：借：银行存款 贷：预收账款（3）确认收入和成本时：借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本2023/1/4372023/1/438二、提供劳务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能

21、可靠估计企业在资产负债表日，对提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别三种情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。2023/1/439二、提供劳务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。2023/1/440三、销售商品和提供劳务的混合业务三、销售商品和提供劳务的混合业务 规定：n 按照财政部国税局发布的关于全面推开营业税改征增值税试点的通知的有关规定，鉴别混合销售行为成立的标准是以一项销售行为是否既涉及服务又涉及货物为尺度，混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。n举例：P.296/例12-13 本章小结本章小结1.掌握收入的概念；2.掌握销售商品收入的确认条件及其会计处理；3.掌握劳务收入的确认条件及其会计处理。2023/1/441