成本会计实务 第1章总论.ppt

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1、目录n第一章第一章 总论总论 n第二章第二章 工业企业成本核算要求和一般程工业企业成本核算要求和一般程序序n第三章第三章 费用在各受益对象之间的归集与费用在各受益对象之间的归集与分配分配n第四章第四章 生产费用在完工产品与在产品之生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配间的归集与分配 n第五章第五章 产品成本核算方法产品成本核算方法n第六章第六章 产品成本核算的品种法产品成本核算的品种法 目录n第七章第七章 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法n第八章第八章 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法 n第九章第九章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法 n第十章第十章 期间费用的

2、核算期间费用的核算n第十一章第十一章 成本报表成本报表第一章 总论 n讲授内容讲授内容:第一节第一节 成本的概念与作用成本的概念与作用 第二节第二节 成本会计的对象、职能和任务成本会计的对象、职能和任务 第三节第三节 成本会计工作的组织成本会计工作的组织 第一章第一节一、成本n（一）理论成本n成本是一个价值范畴，它同商品的价值密不可分。n按照马克思的理论，商品的价值（W）决定于生产该种商品的社会必要劳动量，它由三个部分组成：一是生产中消耗的生产资料价值（C），二是劳动者为自己创造的价值（V），三是劳动者为社会创造的价值（M）。用公式来表示是W=C+V+M。第一章第一节一、成本n在商品的价值构成

3、C+V+M中，成本就是前两部分价值之和，即C+V部分，该成本是商品价值中的补偿部分，它构成商品的理论成本。n因此，成本可以概括为生产经营过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者为自己的劳动所创造的价值的货币表现。马克思关于商品产品成本的论述是成本经济实质高度的理论概括。第一章第一节一、成本n（二）实际成本 n对工业企业而言，实际成本可以概括为企业为生产和提供一定种类及数量的产品或劳务所发生的各种耗费的总和。n按照现行会计准则，实际成本由直接材料、直接人工和制造费用组成，实际成本是对象化了的费用，是制造成本。第一章第一节一、成本n（三）理论成本与实际成本的区别n在实际工作中，成本的开支范围是国家通

4、过有关法规制度来加以界定的。因此，理论成本和实际成本在应用上是有一定差别的。u1.实际成本与理论成本所包含的内容不同。从理论上讲，成本应是商品价值中补偿的部分，应由相应产品或劳务的销售收入与之相互配比并进行补偿。第一章第一节一、成本u2.实际成本与理论成本的开支范围不同。按照理论成本的概念，理论成本应该是企业生产经营过程中所发生的全部耗费，应是全部费用形成的完全成本。而根据现行会计准则的规定，企业采用的是制造成本法，实际成本只是对象化了的成本，即能够对象化的费用如直接材料、直接人工和制造费用等计入成本；不能对象化的费用如管理费用、财务费用和销售费用等计入期间费用。第一章第一节一、成本u3.成本

5、的概念所涉及的领域不同。理论成本的概念所涉及的只是商品生产成本；而实际工作中的成本的概念涉及各个领域及各个环节，不仅有企业的制造成本，还有采购成本、销售成本、筹资成本、投资成本，以及出于管理需要而划分的可控成本、不可控成本、机会成本、重置成本、沉没成本、固定成本与变动成本等。第一章第一节二、成本的作用n在市场经济条件下，成本具有十分重要的作用。主要表现在以下四个方面。u（一）成本是补偿生产耗费的尺度 企业是自负盈亏的商品生产者和经营者，而商品的生产过程是物化劳动和活劳动的消耗过程，企业只有及时地、足额地补偿生产过程中的劳动耗费即资金耗费，才能保证企业再生产的不断进行，这样成本就成为衡量劳动耗费

6、、补偿份额大小的尺度。因此成本作为补偿生产耗费的尺度，对企业的生存和发展有着重要的作用。第一章第一节二、成本的作用u（二）成本是综合反映企业各项工作质量的重要指标 成本是一项综合性的指标，成本的高低与企业的生产技术和经营管理等各项工作有着内在的联系，企业各项工作的效果最终将通过成本直接或间接地反映出来。因此，企业可以通过对商品成本的控制、考核和分析，不断地改进生产技术和生产工艺，改善经营管理，降低各种耗费，提高经济效益。第一章第一节二、成本的作用u（三）成本是制定商品价格的重要依据 在商品经济条件下，商品价格是商品价值的货币表现。因此，在制定商品价格时，应以商品价值作为基础。虽然目前商品的价值

7、还不能够准确地计量，但商品的成本却能够准确地计算，这样就只能以成本作为制定商品价格的重要依据。第一章第一节二、成本的作用 商品的价格是由各种商品的社会平均成本加上社会平均利润构成的。显然，生产技术和经营管理等各项工作做得好的企业，其个别成本低于社会平均成本，这些企业取得的利润将会高于社会平均利润；而生产技术和经营管理各项工作做得差的企业，其个别成本高于社会平均成本，这些企业取得的利润将会低于社会平均利润，有的企业甚至个别成本高于商品价格，出现了亏损。第一章第一节二、成本的作用u（四）成本是企业进行经营决策的重要依据 在社会主义市场经济条件下，企业实行的是自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的

8、经营机制。当商品在价格水平、品牌、质量和功能等方面相似时，其成本的高低就成了衡量该商品在市场上的竞争能力和获利能力强弱的重要因素。因此企业在进行经营决策时，要对比各种经济参数，开展成本效益分析，选择投入低、产出高、技术先进、工艺流程合理的方案组织实施，以充分发挥成本在经营决策中的作用，使企业在市场竞争中处于有利的地位。第一章第一节第一章第二节一、成本会计及其对象n（一）成本会计n成本会计是以货币为计量单位，运用会计的基本原理，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中所发生的各项费用，进行归类与分配，完整、连续、系统地核算产品或劳务成本，为成本管理提供可靠信息的一种专业会计。成本会计是现代会计的

9、一个重要分支。第一章第二节一、成本会计及其对象n（二）成本会计一般对象n成本会计的对象就是成本会计所反映和监督的内容。n成本会计对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关的管理费用、财务费用、销售费用等期间费用，简称为成本、费用。故成本会计又称为成本和费用会计。第一章第二节一、成本会计及其对象n（三）现代成本会计对象n在西方发达国家中，随着经济的发展，企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容都在不断发展、变化。美国会计学会所属的成本概念与标准委员会将成本定义为：成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。这就是说，成本是为了实现一定目的而支付或应支付的可以用

10、货币计量的代价。成本的这一定义已经大大超越了产品成本和各种经营业务成本的内容和概念。第一章第二节一、成本会计及其对象n在西方发达国家中，企业为了适应经营管理的不同目的，运用了不同的成本概念。例如，为了按照税法规定计算利润、缴纳税金，进行产品成本管理，计算产品成本；为了进行生产经营短期的预测和决策，计算变动成本、固定成本、边际成本、机会成本和差别成本；为了加强企业内部的成本控制和考核，计算可控成本和不可控成本等等。第一章第二节一、成本会计及其对象n由此可见，随着成本概念的发展、变化，成本会计的对象和成本会计本身也相应地发展、变化。现代成本会计的对象，应是各企业的经营业务成本、经营管理费用和各种专

11、项成本。现代成本会计就是以这些成本、费用为对象的一种专业会计。第一章第二节二、成本会计职能n成本会计职能，是指成本会计在经济管理中的功能。成本会计作为会计的一个分支，其基本职能同会计一样，具有反映（核算）和监督两大基本职能。n（一）反映职能n反映（核算）职能是成本会计的首要职能。成本会计的反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映企业生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营成本和期间费用的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。第一章第二节二、成本会计职能n成本会计的反映（核算）职能，是以已经发生的各项成本费用为依据，为经营管理提供真实可靠的、可以验证的成本信息。单就这一环节本身来讲，成本

12、会计的反映是事后反映。但正是这一事后反映所提供的成本信息，不仅为成本的事后监督即成本分析和考核提供依据，而且也为未来的事前监督即成本预测、成本决策、成本计划和成本的事中监督成本控制提供基础。第一章第二节二、成本会计职能n（二）监督职能n成本会计的监督职能，是指按照一定的目的和要求，通过指导和调节等措施，监督各项生产耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期目标的功能。因此，成本会计的监督职能又可以扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等诸多职能。第一章第二节二、成本会计职能u1成本预测u成本预测是根据与成本有关的各种数据、可能发生的发展变化和将要采取的各种措施，采用一定

13、的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势做出的科学测算。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高降低成本、费用的自觉性，充分挖掘降低成本、费用的潜力。第一章第二节二、成本会计职能u2成本决策u成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。做好成本决策对于企业正确地制定成本计划，促进企业提高经济效益具有十分重要的意义。第一章第二节二、成本会计职能u3成本计划u成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。成本计划是降低成本、费

14、用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。成本计划的编制过程，也是进一步挖掘降低成本、费用潜力的过程。第一章第二节二、成本会计职能u4成本控制u成本控制一般是在生产经营过程中，根据成本计划对各项实际发生或将要发生的成本、费用进行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本计划的执行。企业通过日常的成本控制，可使成本按照计划水平形成，防止和克服生产经营过程中的损失和浪费现象，充分合理地利用人力、物力和财力，达到节约各种消耗，降低产品的成本。第一章第二节二、成本会计职能u5成本分析u成本分析是根据成本控制提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上

15、年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异，并且分析差异的原因，查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本、费用，提高经济效益。通过成本分析，可以正确认识和掌握成本变动的规律，有利于实现降低成本的目标，并为编制成本计划和制定新的经营决策提供依据。第一章第二节二、成本会计职能u6成本考核u成本考核是在成本分析的基础上，定期地对成本计划的执行结果进行评价和考核。在没有上级机构下达的成本计划指标的企业中，成本考核应该自我进行；在有上级机构下达的成本计划指标的企业中，应该首先接受上级机构的考核。成本考核要与一定的奖惩制度相联系，以调动各

16、责任者努力完成责任成本的积极性。通过成本考核可以评价其成本管理的业绩，并与一定的奖惩制度结合起来，以鼓励责任者努力完成责任成本指标。第一章第二节二、成本会计职能n（三）成本会计的反映职能与监督职能的关系n成本会计的反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。n只有反映和监督两大职能有机地结合起来，才能更有效地发挥成本会计在管理中的作用。第一章第二节三、成本会计的任务n1正确计算产品成本，及时提供成本信息n进行产品成本计算，是成本会计的关键和基础。企业只有正确计算产品成本，及时提供成本信息，才能保证盈亏计算和存货估价的正确性，有效地考核成本计划的完成情况，为成本的预测、决策和成本目标的规划，以及财

17、务报表编制提供成本信息。第一章第二节三、成本会计的任务n因此，企业要严格掌握成本开支范围，依据财务通则和会计准则的有关要求，按照企业特点采用相适应的成本计算方法，正确、及时地计算产品成本。如果成本信息失实，那么不但难以分析、考核成本计划的完成情况，更不能正确地进行未来的成本预测和决策，而且还将影响企业利润的正确性和存货的正确计价，从而扭曲了财务状况和经营成果。n因此，成本信息的正确和真实是做好成本会计工作的最基本要求。第一章第二节三、成本会计的任务n2加强成本预测，优化成本决策n切实做好成本预测和成本决策工作，是成本会计适应社会生产发展和现代化管理需要而承担的新任务。加强成本预测，不仅要进行生

18、产中成本预测，还要实施投产前成本预测。加强成本预测应从实际情况出发，按照一定的程序进行，要充分利用资料，采用科学计算方法，努力提高准确程度。第一章第二节三、成本会计的任务n成本预测和成本决策是密切联系的：加强成本预测是优化成本决策的前提，而优化成本决策是加强成本预测的结果。n所以，把两者有机地结合起来，可为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济效益指明方向和途径。第一章第二节三、成本会计的任务n3制定目标成本，加强成本控制n目标成本是企业在一定时期内为保证实现目标利润而制定的成本控制指标。目标成本制定的正确与否对于成本控制的有效性有着重要影响。n因此，目标成本的制定，必须以可靠的数据作为根据，采取科

19、学方法计算出来，必须切实可行，既能激发职工积极性，又是经过主观努力可以达到的。这样制定的目标成本能真正起到控制成本的作用。第一章第二节三、成本会计的任务n成本控制是在目标成本分解的基础上进行，加强成本控制必须对目标成本的分指标进行归口分级控制：要以产品成本形成的全过程为对象，结合生产经营各阶段的不同性质和特点进行有效的控制；必须从人力、物力和财力的使用效果来衡量，着眼于工作的改进和成本效益的提高。第一章第二节三、成本会计的任务n4开展成本分析与考核，提高成本管理水平n成本是企业经营管理中的一项极为重要的经济指标，可以综合反映企业以及企业内部各级责任者的工作业绩。n因此企业要根据成本计划，定期开

20、展成本分析，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，分析成本管理工作中存在的问题，提出改进的措施，为提高企业经济效益创造条件。第一章第二节三、成本会计的任务n企业还要定期开展成本考核，针对成本管理中取得的成绩或发生的失误，根据成本管理责任制的要求，对责任者分别进行奖励与处罚，以鼓励先进、鞭策后进，从而使责任者更好地履行经济责任，促进成本管理水平不断地提高。第一章第二节第一章第三节一、成本会计的机构n企业的成本会计机构是指负责组织领导和从事成本会计工作的职能部门。设置成本会计机构应明确企业内部对成本会计的要求及成本会计应承担的职责和任务，坚持分工负责与协作相结合、专业管理与群众管理相结合，使机构

21、的设置与企业自身规模的大小、生产经营业务的繁简和管理上的要求相适应。n企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种方式。第一章第三节一、成本会计的机构n集中工作方式，是指成本会计工作中的预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核各方面工作，主要由厂部成本会计机构集中进行。车间等其他单位中的成本会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。在这种方式下，车间等其他单位大多只配备专职或兼职的成本会计或核算人员。第一章第三节一、成本会计的机构n采用集中工作方式，厂部成本会计机构可以比较及时地掌握企业有关成本的全面信息，便

22、于集中使用计算机进行成本数据处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。n但不便于实行责任成本核算，不便于直接从事生产经营活动的各单位和职工及时掌握本单位的成本信息，因而不利于调动他们自我控制成本费用、提高经济效益的积极性，限制了成本管理责任制的效果。第一章第三节一、成本会计的机构n分散工作方式，亦称非集中工作方式，是指成本会计工作中的计划、控制、核算和分析工作，分散由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行，成本考核工作由上一级成本会计机构对下一级成本会计机构逐级进行。厂部成本会计机构负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督，并对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和

23、考核工作，以及对全厂成本进行汇总核算工作，成本的预测和决策工作一般仍由厂部成本会计机构集中进行。第一章第三节一、成本会计的机构n采用这种方式，各生产车间和职工能及时掌握本部门的成本信息，有效地进行成本控制，使成本会计工作与各生产车间的生产经营管理紧密地结合起来，以充分调动车间管理人员和职工的积极性。但是这种组织方式增加了成本会计机构的层次和工作人员，增加了核算与管理的成本。第一章第三节一、成本会计的机构n企业应该根据规模大小，内部各单位经营管理的要求，以及这些单位成本会计人员的数量和素质，从有利于充分发挥成本会计工作的职能作用、提高成本会计工作的效率出发，确定采用哪一种工作方式。大中型企业一般

24、采用分散工作方式，中小型企业一般采用集中工作方式。为了扬长避短，也可以在一个企业中结合采用两种方式，即对某些单位采用分散工作方式，而对另一些单位则采用集中工作方式。第一章第三节二、成本会计人员 n成本会计人员是指专门从事成本会计工作的专业技术人员。在企业中配备必要的能胜任成本工作的会计人员，是顺利进行成本会计工作、发挥成本会计职能的关键。企业应根据规模的大小、业务的繁简，在成本会计机构配备适量政治和业务素质良好的成本会计人员，这是做好成本会计工作的前提。第一章第三节二、成本会计人员n企业成本会计机构的负责人，是企业成本会计工作的领导者和组织者，应该在企业总会计师和会计主管人员领导下，按照有关的

25、法规和制度，结合本企业的实际情况，拟订本企业的成本会计制度或办法；应常总结经验，不断改进工作，使企业的成本会计工作更好地适应社会主义市场经济的需要；还应组织成本会计人员学习有关的业务理论和业务技术，不断更新专业知识，并对成本会计人员进行定期的考核，参与研究成本会计人员的任用调配。第一章第三节二、成本会计人员n成本会计人员应该通过成本会计的各种职能，充分挖掘企业降低成本、费用的潜力，促使企业不断地降低成本、费用；应该从降低成本费用、提高经济效益出发，参与制定企业生产经营的决策，提出改进企业生产经营管理的建议，当好企业负责人的参谋。第一章第三节二、成本会计人员n成本会计人员不仅要熟悉和执行国家的政

26、策和法规，精通业务，树立良好的职业道德，而且要深入生产、熟悉生产，具有一定的生产技术知识，成为生产和管理相结合、技术与经济相结合的新型成本会计人员。要求成本会计人员学会使用计算机进行信息处理，以适应经济发展对成本会计越来越高的要求。第一章第三节三、成本会计制度n成本会计制度是成本会计工作的规范，是会计法规和制度的重要组成部分，是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。建立和健全成本会计制度，对于规范企业的成本会计工作，保证成本信息的质量，满足企业管理的需要具有重要的意义。第一章第三节三、成本会计制度n与企业成本会计有关的法规和制度，可以分为以下四个层次：u1.中华人民共和国会计法u由全

27、国人民代表大会常务委员会制定，是我国会计工作的基本法，有关会计，包括成本会计的一切法规、制度，都应按照它的要求制定。它用法律形式确定了会计工作的地位和作用，明确了会计人员的职责；可以提高人们对会计工作的认识，端正了人们对会计工作的态度；它可以促使会计人员依法办事，保证会计工作按正常秩序进行。第一章第三节三、成本会计制度u2.企业会计准则u它是经国务院批准，由财政部发布的企业进行财务会计工作的整体规范。2006年国务院财政部发布了新的企业会计准则体系，包括一项基本准则和三十八项具体准则。其中与成本会计有关的准则，是规范成本会计工作的重要法规。第一章第三节三、成本会计制度u3.企业的会计制度u它是由各企业根据企业会计准则，结合企业具体情况自行制定的会计制度。企业的成本会计工作，是本企业会计工作的重要组成部分，应符合企业会计制度的规定。u4.企业的成本会计制度u各企业为了具体规范本企业的成本会计工作，还可以根据上述各种法规和制度，结合企业生产经营的特点和管理要求，具体制定企业的成本会计制度和办法。它是企业进行成本会计工作的具体和直接依据。第一章第三节