会计准则新理念.ppt

《会计准则新理念.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计准则新理念.ppt（44页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、n2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则。这标志着中国会计准则与国际财务报告准则实质趋同。n一、新会计准则制定背景及其框架一、新会计准则制定背景及其框架n（一）制定背景（一）制定背景n1、现行会计制度和会计准则存在内在缺陷。n2、建立新会计准则是我国企业境外发展与境外融资的需要。3、建立新会计准则是应对国际社会对中国市场经济指责的需要。4、国际会计准则全球趋同步伐明显加快n5、我国希望主动掌握会计准则国际趋同的话语权。n（二）基本框架：（二）基本框架：n1、基本准则：1项n2、具体准则：38项n3、会计准则应用指南：2006年11月n4、会计准则讲解

2、：n5、会计准则解释：已发布企业会计准则解释第1-3号n二、二、2006年会计准则的新理念及其年会计准则的新理念及其变化变化n（一）经济利益观（一）经济利益观：从经济利益角度重新定义了会计要素n资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。n例如：n1.固定资产修理费的处理：n2.待处理财产损溢的处理：n负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n所有者权益是指企业资产和除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的内容1.所有者投入的

3、资本实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）2.直接计入所有者权益的利得和损失资本公积其他资本公积3.留存收益盈余公积未分配利润n其他资本公积的主要例子：n1.长期股权投资按权益法核算的情况下，被投资单位其他权益变化时，投资方应相应增加“资本公积其他资本公积”。（或者相反）n借：长期股权投资n贷：资本公积其他资本公积n2.可供出售金额资产公允价值的变动，应调整“资本公积其他资本公积”。（或者相反）n借：可供出售金融资产n贷：资本公积其他资本公积n例1：甲公司购买A股票一批，成本100万元，准备中长期持有。n借：可供出售金融资产100n贷：银行存款100nA股票期末公允价值130万元。n借：

4、可供出售金融资产30n贷：资本公积其他资本公积30n公司将A股票出售，出售价格150万元。n借：银行存款150n贷：可供出售金融资产130n投资收益20n借：资本公积其他资本公积30n贷：投资收益30n3.自用房地产转为按公允价值计价的投资性房地产时，如果房地产的公允价值高于账面价值，差额计入“资本公积其他资本公积”。n注：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括（1）已出租的土地使用权；（2）长期持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）企业拥有并已出租的建筑物。n投资性房地产不包括自用房地产和作为存货的房地产。n例2：甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。200

5、6年11月10日，将自用办公大楼出租给乙公司，2007年1月1日起租，租期2年，转换日公允价值为1100万元，该固定资产账面原值3000万元，已计提的累计折旧2000万元，未计提减值准备。n借：投资性房地产1100n累计折旧2000n贷：固定资产3000n资本公积其他资本公积100n否则，计入“公允价值变动损益”。n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n（二）决策有用观（二）决策有用观：较为广泛地采用了公允价值计量属性n会计的目标是什么

6、？n企业为什么要做假账？n会计信息要对决策有用，应当符合哪些质量要求？n如何处理可靠性和相关性的关系？n公允价值和历史成本计量各有何优缺点？n新会计准则突出了会计的相关性，广泛使用公允价值计量，但在公允价值容易被操纵或不能可靠计量的情况下，仍然使用账面价值。n1.交易性金融资产、可供出售金融资产应当按公允交易性金融资产、可供出售金融资产应当按公允价值计价，投资性房地产可以选择公允价值计价。价值计价，投资性房地产可以选择公允价值计价。n（1）交易性金融资产和投资性房地产公允价值上）交易性金融资产和投资性房地产公允价值上升时（跌价时相反）：升时（跌价时相反）：n借：交易性金融资产/投资性房地产n贷

7、：公允价值变动损益n例3：2007年1月1日，A企业购入10购入10万股份面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元（含已宣告发放股息50万元），另外支付交易费用10万元。n借：交易性金融资产1000n应收股利50n投资收益10n贷：银行存款1060n2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。n借：银行存款50n贷：应收股利50n2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。n借：交易性金融资产120n贷：公允价值变动损益120n2008年1月6日，收到2007年股息30万元。n借：银行存款30n贷：投资收益30n2008年6月6日，将

8、该股票处置，售价1200万元。n借：银行存款1200n贷：交易性金融资产1120n投资收益80n借：公允价值变动损益120n贷：投资收益120n（2）可供出售金融资产公允价值上升时（跌价时）可供出售金融资产公允价值上升时（跌价时相反）相反）：n借：可供出售金融资产n贷：资本公积其他资本公积n当可供出售金融资产处置时：n借：资本公积其他资本公积n贷：投资收益n2、在债务重组、非货币性资产交换、企业、在债务重组、非货币性资产交换、企业合并、长期股权投资、职工薪酬、企业合合并、长期股权投资、职工薪酬、企业合并、合并财务报表等会计准则中广泛运用并、合并财务报表等会计准则中广泛运用公允价值。公允价值。n

9、例4：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款100万元。现甲公司资金紧张，经过与乙公司协商，用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价值和计税价格均为70万元，增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账准备，并将该批商品作为固定资产使用。n甲企业：甲企业：n借：应付帐款100n贷：主营业务收入70n应交税费增值税（销）11.9n营业外收入18.1n借：主营业务成本60n贷：库存商品60n乙企业：乙企业：n借：固定资产81.9n坏账准备10n营业外支出8.1n贷：应收账款100n例5：甲公司是一家彩电企业，决定以其生产的彩电作为福利发给管理部门的职工。彩电成本15万元，计税价格和公允价

10、值20万元。增值税税率17%。n职工薪酬的范围：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）股份支付。n借：管理费用23.4n贷：应付职工薪酬23.4n借：应付职工薪酬23.4n贷：主营业务收入20n应交税费增（销）3.4n借：主营业务成本15n贷：库存商品15n例6：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元。甲公司支付乙公司补价20万元。n在交

11、换具有商业实质并且公允价值能够可靠确定的情况下，换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计量，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。n交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。nA、如果该项交换不具有商业实质：、如果该项交换不具有商业实质：n借：固定资产97n贷：库存商品60n应交税费增（销）17n银行存款20nB、如果该项交换具有商业实质：、如果该项交换具有商业实质：n借：固定资产137n贷：主营业务收入100n应交税费增（销）17n银行存款20n借：主营业务成本60n贷：库存商品60n例7

12、：甲公司以一项专利权向丙公司投资，占乙公司注册资本的60,该专利权的账面原价为9000万元，已计提无形资产减值准备1000万元，公允价值为8500万元。丙公司所有者权益的账面价值为1300万元，公允价值为1500万元。nA、甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司：、甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司：n合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。n借：长期股权投资7800n无形资产减值准备

13、1000n资本公积资本溢价200n贷：无形资产9000nB、甲公司和丙公司属于非同一控制的两个、甲公司和丙公司属于非同一控制的两个公司：公司：n合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。n借：长期股权投资8500n无形资产减值准备1000n贷：无形资产9000n营业外收入500n例8：甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。2007年7月1日（购买日），甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500

14、万元，增值税额85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。n借：长期股权投资785贷：短期借款 200n主营业务收入500n应交税费增值税（销项税）85借：主营业务成本400贷：库存商品400n3、在资产和负债的计量中广泛使用现值、在资产和负债的计量中广泛使用现值n资金时间价值：是指资金在生产和流通过程中随着时间推移而产生的增值。其主要表现形式是指资金的利息。n利息有单利和复利两种：利息有单利和复利两种：n（1）单利）单利：An=A0(1+in)n（2）复利）复利：每经过一个计息期，要将所生利息加入本金再计利息，逐期滚算，俗称“利滚利”。n终值：An=A0(1+i)nn现值：A0

15、=An/(1+i)n=An(1+i)nn案例：某公司采用分期收款方式销售设备，5年期，每年年末等额收取200万元。银行同期年利率为7.93%。请问：如果采用一次性收款方式，销售价格应该为多少？n一次性付款方式销售价格n=200/（1+7.93）+200/（1+7.93）2+200/（1+7.93）3+200/（1+7.93）4+200/（1+7.93）5n=800（万元）n例10：甲公司于207年1月1日采用分期收款方式销售给乙公司一项大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取200万元，设备成本为780万元。假定该大型设备现销方式下的销售价格为800万元。实际利率7.93%。n即

16、：200/（1+i）+200/（1+i）2+200/（1+i）3+200/（1+i）4+200/（1+i）5=800 n实际利率i=7.93nA、购买方（乙公司）：n2007年1月1日：n借：固定资产800n未确认融资费用200n贷：长期应付款1000n2007年12月31日：n借：长期应付款200n贷：银行存款200n借：财务费用63.44n贷：未实现融资收益63.44nB、销售方（甲公司）：n2007年1月1日：n借：长期应收款1000n贷：主营业务收入800n未实现融资收益200n借：主营业务成本780n贷：库存商品780n2007年12月31日：n借：银行存款200n贷：长期应收款20

17、0n借：未实现融资收益63.44n贷：财务费用63.44n4、注重经济决策的谨慎性、注重经济决策的谨慎性n原则：不高估资产和收益，不低估负债和损失；不提前确认资产和收益，不延后确认负债和损失。n如何处理谨慎性和相关性的关系？n（1）广泛计提资产减值准备）广泛计提资产减值准备n借：资产减值损失n贷：XX资产减值准备n注：资产减值准备计提以后，不得转回。n（2）或有事项）或有事项：确认预计负债；确认亏损合同。n借：营业外支出等n贷：预计负债n例12：某公司207年1月采用经营租赁方式租入生产线生产产品，租赁期3年，生产的产品预计每年均可获利。208年12月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整该

18、公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，生产线无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在208年12月31日根据未来期间（209年）应支付的租金确认预计负债。n例13：乙企业2007年1月25日与某外贸公司签定一项产品销售合同，约定在2007年2月5日以每件150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不得撤销。由于原材料价格上涨，企业估计每件A产品的生产成本将达175元。A产品尚未生产。n借：营业外支出250000n贷：预计负债250000n如果A产品已经生产，每件产品成本175元。n

19、借：资产减值损失250000n贷：存货跌价准备250000n（3）研究与开发费用的处理）研究与开发费用的处理A、发生时：借：研发支出费用化支出n资本化资出n贷：银行存款/应付职工薪酬B、期末时：借：管理费用n贷：研发支出费用化支出C、研发成功：借：无形资产n贷：研发支出资本化支出n（三）资产负债观（三）资产负债观：强调资产负债表在会计信息中的重要作用n对企业决策而言，资产负债表资产负债表和利润表利润表谁更重要？n1、收入费用观：、收入费用观：利润=收入-费用n2、资产负债观：、资产负债观：n利润=期末净资产-期初净资产n其中：净资产=资产-负债n例如：n（1）存货发出计价取消后进先出法；n（2

20、）增加了所有者权益变动表；n（3）或有资产和或有负债；n（4）财务分析指标：市盈率、市净率n（5）所得税核算方法的改变：企业只能采用资产负债表债务法核算所得税。n实例实例14：企业2008年利润总额100万元，其中因持有某项交易性金融资产确认公允价值变动收益为30万元，应付行政罚款10万元。无其他纳税调整事项。企业所得税税率25%。nA.计算2008年应交所得税n应纳税所得额=100-30+10=80（万元）n应交所得税=80*25%=20（万元）n借：所得税费用20n贷：应交税费应交所得税20nB.计算递延所得税n递延所得税负债=30*25%=7.5（万元）n借：所得税费用7.5n贷：递延所

21、得税负债7.5n（四）全面收益观（四）全面收益观：大幅度调整了利润表的内容和结构n1、当期营业观。它是指利润表中只应计入当期营业有关的项目，着眼于企业经营效率的计量。持这种观点的人认为，只有那些可由管理当局控制的价值变动和那些由本期决策引起的活动才应包括在利润表中，而在前期所发生的损益及当期不是由营业活动所产生的利润，均不计入当期利润表。n2、全面收益观。它是指一切收入、费用以及特殊的利润，前期的损益调整等项目，不论是属于本期，都计入当期利润表。n我国采用了折衷的全面收益观，例如：（1）接受捐赠利得、债务重组利得、政府补助利得等的处理。（2）利润表格式的改变。n利润表利润表n一、营业收入一、营

22、业收入n减：营业成本n营业税金及附加n销售费用n管理费用n财务费用n资产减值损失n加：公允价值变动收益n投资收益n二、营业利润二、营业利润n加：营业外收入n减：营业外支出n三、利润总额三、利润总额n减：所得税费用n四、净利润四、净利润n五、其他综合收益五、其他综合收益n六、综合收益总额六、综合收益总额三、新旧会计科目对照关系三、新旧会计科目对照关系n现行会计科目现行会计科目新会计科目新会计科目n现金库存现金n物资采购材料采购（计划成本）n分期收款发出商品长期应收款n未实现融资收益n包装物周转材料n低值易耗品n应收补贴款其他应收款n现行会计科目现行会计科目新会计科目新会计科目n短期投资交易性金融

23、资产n短期投资跌价准备n公允价值变动损益n长期股权投资长期股权投资n可供出售金融资产n长期债权投资持有至到期投资n长期投资减值准备长期股权投资减值准备n持有至到期投资减值准备nn现行会计科目现行会计科目新会计科目新会计科目n固定资产（已出租房产）n无形资产土地使用权投资性房地产n（已出租、增值）投资性房地产累计折旧（摊销）n投资性房地产累计摊销n无形资产-商誉商誉n研发支出n累计摊销n递延税款递延所得税资产n递延所得税负债n应付工资n应付福利费n其他应付款工会经费应付职工薪酬n-职工教育经费n长期应付款住房公积金nXX保险n预提费用利息应付利息n长期借款利息n现行会计科目现行会计科目新会计科目新会计科目n应交税金应交税费n其他应交款n所得税所得税费用n补贴收入营业外收入nn现行会计科目现行会计科目新会计科目新会计科目n主营业务税金及附加营业税金及附加n其他业务支出-税金n-成本其他业务成本n营业费用销售费用n管理费用-减值损失资产减值损失n投资收益-减值损失n营业外支出-减值损失n其他变化其他变化：n1、“资本公积”的明细科目只有“资本（股本溢价）”和“其他资本公积”两个。原来的接受捐赠和拨款转入计入“营业外收入”；外币资本折算差额已不存在。n2、筹建期间要设置损益科目，相关的开办费计入“管理费用”，取消“长期待摊费用”中的“开办费”。