管理会计十二王翔雯.ppt

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1、青青衣衣管理会计课件12青青衣衣第七章第七章 经营决策分析经营决策分析第一节第一节 经营决策的一般概念经营决策的一般概念第二节第二节 决策分析的成本概念决策分析的成本概念第三节第三节 经营决策的一般程序经营决策的一般程序第四节第四节 经营决策的常用方法经营决策的常用方法第五节第五节 经营决策的应用举例经营决策的应用举例青青衣衣第一节第一节 经营决策的一般概念经营决策的一般概念一、决策分析一、决策分析 指指为为做做出出正正确确决决策策而而对对各各种种备备选选方方案案进进行行比比较较分分析析，权权衡衡利利弊弊，从从中中选选优优或或决决定定取取舍舍的的整整个个过过程程。这这个个过过程程通通常常包包括

2、括确确定定决决策策目目标标、收收集集各各备备选选方方案的数据资料、分析比较和选定最优方案等步骤。案的数据资料、分析比较和选定最优方案等步骤。青青衣衣二、经营决策的分类二、经营决策的分类（一）按决策活动影响时间的长短分类：（一）按决策活动影响时间的长短分类：1 1）长期决策：）长期决策：含义：又称长期投资决策或资本支出决策，是指在较长时含义：又称长期投资决策或资本支出决策，是指在较长时期内（超过一年）才能实现的决策。是企业为改变或扩大期内（超过一年）才能实现的决策。是企业为改变或扩大生产经营能力或服务能力而进行的决策。一般涉及固定资生产经营能力或服务能力而进行的决策。一般涉及固定资产扩建、改建和

3、更新等投资决策。产扩建、改建和更新等投资决策。特点：决策涉及金额大、时间长、见效慢；决策方案一旦特点：决策涉及金额大、时间长、见效慢；决策方案一旦执行，事后很难改变，并将企业生产经营中较长期发挥作执行，事后很难改变，并将企业生产经营中较长期发挥作用；决策时必须考虑货币的时间价值和风险价值。用；决策时必须考虑货币的时间价值和风险价值。青青衣衣2 2）短期决策：）短期决策：含义：也称短期经营决策，是指决策结果通常只会影响或含义：也称短期经营决策，是指决策结果通常只会影响或决定企业近期（一年或一个经营周期）经营活动的方向、决定企业近期（一年或一个经营周期）经营活动的方向、方法和策略，它侧重于从销售、

4、成本和利润等方面对如何方法和策略，它侧重于从销售、成本和利润等方面对如何充分利用企业现有资源及经营环境，以取得尽可能高地经充分利用企业现有资源及经营环境，以取得尽可能高地经济效益而实施的决策。济效益而实施的决策。是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。主要包括生产决策和定价决策等。主要包括生产决策和定价决策等。特点：充分利用现有资源进行战术决策，一般不涉及大量特点：充分利用现有资源进行战术决策，一般不涉及大量资金的投入，且见效快。资金的投入，且见效快。青青衣衣（二）按决策条件的确定程度分类（二）按决策条件的确定程度分类1）确定型决

5、策）确定型决策 指各种备选方案所需的条件都是已知的，且一个方案只有指各种备选方案所需的条件都是已知的，且一个方案只有一个确定的结果。一个确定的结果。2）风险型决策）风险型决策 指与决策相关因素的未来状况不能完全确定，但能以概率指与决策相关因素的未来状况不能完全确定，但能以概率表示其可能性大小，从而计算确定其期望值，并在此基础表示其可能性大小，从而计算确定其期望值，并在此基础上做出的决策。上做出的决策。3）非确定型决策）非确定型决策 是指影响决策相关因素的未来状况不仅不能确定，而且发是指影响决策相关因素的未来状况不仅不能确定，而且发生的概率也无法预计，并在此情况下做出的决策。生的概率也无法预计，

6、并在此情况下做出的决策。青青衣衣三、决策分析必须遵循的原则三、决策分析必须遵循的原则（一）合法性、政策性原则（一）合法性、政策性原则（二）责任性原则（二）责任性原则（三）民主性原则（三）民主性原则（四）相对合理性原则（四）相对合理性原则（五）科学性原则（五）科学性原则（六）效益性原则（六）效益性原则青青衣衣第二节第二节 决策分析的成本概念决策分析的成本概念短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本青青衣衣（一一）生产经营能力生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产

7、经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力u在短期经营决策中，生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本在短期经营决策中，生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的参数。的参数。（二二）相关业务量相关业务量 是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。案相联系的产量或销量。相关业务量对决策方案的影响往相关业务量对决策方案的影响往往是通过对相关收入和相关成本的影响而实现的。往是通过对相关收入和相关成本的影响而实现的。青青衣衣（三三）相关收入相关收入 是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重

8、大影响的、是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。u 如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。u 与相关收入相对应的概念就是无关收入。如果无论是否与相关收入

9、相对应的概念就是无关收入。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是无关收入。项收入是无关收入。青青衣衣（四四）相关成本相关成本 是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。这类成本通这类成本通常因决策的产生而产生，因决策的改变而改变，他们从根常因决策的产生而产生，因决策的改变而改变，他们从根本上影响和决定着决策方案的取舍，并且这类成本都是目本上影响和决定着决策方案的取舍，并且这

10、类成本都是目前尚未发生或支付的成本。前尚未发生或支付的成本。u 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。青青衣衣相关成本的内容相关成本的内容相关成本包括相关成本包括:机会机会成本成本边际边际成本成本假计假计成本成本差量成本差量成本重置成本重置成本付现成本付现成本专属成本专属成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本青青衣衣无关成本的内容无关成本的内容无关成本的

11、概念无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。本就是所谓无关成本。无关成本包括无关成本包括:沉没成本沉没成本共同成本共同成本历史历史成本成本不可延缓成本不可延缓成本不可避免成本不可避免成本 青青衣衣 (一一)机机会会成成本本：由由于于选选择择最最优优方方案案而而放放弃弃次次优优方方案案所所丧丧失失的潜在利益。的潜在利益。（二二）假假计计成成本本：与与某某项项经经济济活活动动相相关关联联，需需要要估估算算确确定定，但但没没有有实实际际支支出出的的假假性性成成本本。是是指指估估算算的的

12、使使用用某某种种经经济济资资源源的的代代价价。凡凡是是需需要要经经过过假假定定推推断断才才能能确确定定的的机机会会成成本就是假计成本。本就是假计成本。(三三)差差量量成成本本：由由于于备备选选方方案案之之间间或或现现有有产产量量增增加加(减减少少)所形成的预期成本数量差异。所形成的预期成本数量差异。(四四)边边际际成成本本：是是指指产产品品成成本本对对产产品品产产量量无无限限小小变变化化的的变变动动部部分分，具具体体地地讲讲就就是是产产品品产产量量增增加加或或减减少少一一个个单单位位所所引起的成本变动。引起的成本变动。青青衣衣（五五）历历史史成成本本：是是指指根根据据过过去去已已经经发发生生的

13、的支支出出而而计计算算的的成成本，也叫实际成本。本，也叫实际成本。(六六)重重置置成成本本：重重新新购购建建和和原原有有资资产产相相同同或或类类似似的的新新资资产产所支付的成本。所支付的成本。(七七)沉沉没没成成本本：过过去去已已经经发发生生并并不不能能由由现现在在或或将将来来的的任任何何决决策策加加以以改改变变的的成成本本。是是对对现现在在或或将将来来的的任任何何决决策策都都无无影影响响的成本。的成本。(八八）付付现现成成本本：是是指指与与当当前前决决策策相相联联系系的的、需需要要在在未未来来用用现现金金支支付付的的成成本本。因因此此，付付现现成成本本是是决决策策必必须须考考虑虑的的重重要要

14、因因素素。在在企企业业现现金金状状况况不不好好的的情情况况下下，决决策策者者对对待待付付现现成成本的考虑有时比总成本还要重视。本的考虑有时比总成本还要重视。青青衣衣 (九九)专专属属成成本本：是是指指可可以以明明确确归归属属于于某某种种产产品品或或某某个个部部门门的的成成本本。没没有有这这种种产产品品时时就就不不会会发发生生这这些些成成本本，是是决决策策者者进行决策分析时需要考虑的成本。进行决策分析时需要考虑的成本。e.g.e.g.专用设备折旧费。专用设备折旧费。(十十)共共同同成成本本：需需由由几几种种产产品品或或者者几几个个部部门门共共同同分分担担的的成成本本。对对其其中中某某一一产产品品

15、或或部部门门而而言言，其其分分摊摊多多少少与与分分摊摊与与否否并并不不会会改改变变共共成成本本总总额额。它它不不因因某某一一产产品品的的停停产产而而不不发发生生，也也不不因因产产量量的的增增加加而而增增加加，共共同同成成本本通通常常是是不不对对决决策策分分析析产生影响的成本。因此，在决策中可以不予考虑。产生影响的成本。因此，在决策中可以不予考虑。（十十一一）可可避避免免成成本本：根根据据管管理理者者的的意意愿愿和和经经营营决决策策而而发发生生或或不不发发生生的的成成本本，影影响响对对决决策策备备选选方方案案的的取取舍舍。e.g.e.g.酌酌量量性固定成本。性固定成本。青青衣衣（十十二二）不不可

16、可避避免免成成本本：是是指指在在业业务务经经营营过过程程中中必必然然发发生生的的，其其数数额额与与决决策策活活动动无无关关的的成成本本，决决策策者者的的决决策策行行为为不不能能改改变它，不影响决策备选方案的取舍。变它，不影响决策备选方案的取舍。e.g.e.g.约束性固定成本。约束性固定成本。（十三）可延缓成本：成本的发生额可以适当推迟。（十三）可延缓成本：成本的发生额可以适当推迟。（十四）不可延缓成本：方案选定要立即实施，否则影响较（十四）不可延缓成本：方案选定要立即实施，否则影响较大，与该方案相关联的成本发生额不能推迟。大，与该方案相关联的成本发生额不能推迟。青青衣衣第三节第三节 经营决策的

17、一般程序经营决策的一般程序（一）确定决策分析的目标（一）确定决策分析的目标e.g.管理者需要决策的方案是生产哪种新产品。管理者需要决策的方案是生产哪种新产品。（二）拟定、设计各种备选方案（二）拟定、设计各种备选方案e.g.提出备选方案生产甲产品或乙产品。提出备选方案生产甲产品或乙产品。（三）搜集资料、数据（三）搜集资料、数据对各备选方案，要收集有关方案的预期成本和收入以及其他资料。对各备选方案，要收集有关方案的预期成本和收入以及其他资料。（四）分析、评价各备选方案（四）分析、评价各备选方案（五）考虑非计量因素对备选方案的影响（五）考虑非计量因素对备选方案的影响e.g.考虑产品的知识产权问题。考

18、虑产品的知识产权问题。（六）确定最优方案（六）确定最优方案青青衣衣第四节第四节 短期经营决策的常用方法短期经营决策的常用方法一、差量分析法一、差量分析法 差差量量分分析析法法是是根根据据两两个个备备选选方方案案的的“差差量量收收入入”和和“差差量量成成本本”的的比比较较来来确确定定哪哪个个方方案案为为优优的的方方法法。如如果果“差差量量收收入入”大大于于“差差量量成成本本”，则则前前一一个个方方案案较较优优；反反之之，若若“差差量量收收入入”小小于于“差差量成本量成本”，则后一个方案为优。，则后一个方案为优。青青衣衣差量分析法依据的主要观念：在进行决策分析时，只考虑差量分析法依据的主要观念：在

19、进行决策分析时，只考虑受方案选择影响的那些收入和成本，而对其他所有不相关受方案选择影响的那些收入和成本，而对其他所有不相关的因素均不予考虑。的因素均不予考虑。差量分析法只能回答特定的两个方案中得哪个较好，如果差量分析法只能回答特定的两个方案中得哪个较好，如果存在两个以上的备选方案，要从中选取最优方案，就需要存在两个以上的备选方案，要从中选取最优方案，就需要分别两个、两个地进行比较分析，在多次比较中，选择最分别两个、两个地进行比较分析，在多次比较中，选择最优方案。优方案。差量分析法是决策分析中最常用的方法。差量分析法是决策分析中最常用的方法。青青衣衣差量分析法的应用举例差量分析法的应用举例1 1

20、、零部件的自制与外购问题、零部件的自制与外购问题2 2、半成品出售与进一步加工的选择、半成品出售与进一步加工的选择3 3、是否停产、是否停产“亏损亏损”产品的问题产品的问题4 4、是否接受特殊订货的问题、是否接受特殊订货的问题青青衣衣二、本量利分析法二、本量利分析法 本量利分析，是根据各备选方案的业务量、成本与利润本量利分析，是根据各备选方案的业务量、成本与利润三者之间的依存关系来分析特定情况下哪个方案为优的三者之间的依存关系来分析特定情况下哪个方案为优的一种方法。在企业生产经营中，面临许多只涉及成本而一种方法。在企业生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入的方案，比如零部件的自制还是外购的

21、决策、不涉及收入的方案，比如零部件的自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等等，采用本量利分析法。不同工艺进行加工的决策等等，采用本量利分析法。青青衣衣 在经营决策中采用本量利分析法，关键在于确定在经营决策中采用本量利分析法，关键在于确定“成本平成本平衡点衡点”。在成本按成本性态分类的基础上，任何方案的总成本都可在成本按成本性态分类的基础上，任何方案的总成本都可以用以用y=bx+a来表示。成本平衡点是两个备选方案的预期来表示。成本平衡点是两个备选方案的预期成本相等的业务量。计算出成本平衡点后，就可以确定某成本相等的业务量。计算出成本平衡点后，就可以确定某业务量范围内的最优方案。业务量范围内

22、的最优方案。青青衣衣本量利分析法在经营决策中的应用举例本量利分析法在经营决策中的应用举例1 1、零部件的自制与外购问题、零部件的自制与外购问题2 2、生产工艺设备的选择问题、生产工艺设备的选择问题3 3、固定资产的购置与租赁问题、固定资产的购置与租赁问题4 4、商品调价方案的选择、商品调价方案的选择5 5、产品定价问题、产品定价问题6 6、继续营业与歇业的选择、继续营业与歇业的选择青青衣衣三、边际贡献分析法三、边际贡献分析法含义：含义：是指在固定成本不变的情况下，通过对比是指在固定成本不变的情况下，通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额大小来确定最各备选方案所提供的边际贡献总额大小来确定最优方

23、案的决策方法。优方案的决策方法。应用条件：应用条件：各备选方案的固定成本相同，无专属各备选方案的固定成本相同，无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算出得边际贡献总额中扣除，方可进行比较。出得边际贡献总额中扣除，方可进行比较。青青衣衣适适用用范范围围：主主要要适适用用于于不不改改变变生生产产能能力力和和经经营营规规模条件下的有关经营问题的决策分析。模条件下的有关经营问题的决策分析。评评价价依依据据：一一般般以以方方案案所所能能提提供供的的边边际际贡贡献献总总额额或单位资源提供的边际贡献额作为评价的依据。或单位资源提供的边际贡献额作为评价的依据。

24、与与差差量量分分析析法法相相比比，边边际际贡贡献献分分析析法法直直观观、易易懂懂，且且不不受受方方案案个个数数的的限限制制，不不必必将将各各个个备备选选方方案案两两个两个地比较。个两个地比较。青青衣衣1.1.边际贡献总额分析法边际贡献总额分析法是以有关方案的边际贡献总额指标作为决策评价指标的一是以有关方案的边际贡献总额指标作为决策评价指标的一种方法。种方法。边际贡献总额是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个边际贡献总额是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。方案为优。青青衣衣2.2.单位资源边际贡献分析法单位资源边际贡献分析法使用条件：当企业生产只受到某一项资源（比如某种原材使用条件：

25、当企业生产只受到某一项资源（比如某种原材料、人工工时或者机器台时）的约束，并已知备选方案中料、人工工时或者机器台时）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献和单位传品资源消耗额（如材料各种产品的单位边际贡献和单位传品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额）。消耗定额、工时定额）。单位资源边际贡献单位资源边际贡献=单位边际贡献单位边际贡献/单位产品资源消耗定额单位产品资源消耗定额单位资源边际贡献是个正指标，哪个方案的该项指标大，单位资源边际贡献是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。哪个方案为优。青青衣衣边际贡献分析法的应用举例边际贡献分析法的应用举例1 1、开发新产品的品种选择问题

26、、开发新产品的品种选择问题2 2、“亏损产品亏损产品”的停产与转产问题的停产与转产问题3 3、产品产量的组合问题、产品产量的组合问题4 4、商品定价问题、商品定价问题5 5、是否接受特殊订货的问题、是否接受特殊订货的问题青青衣衣四、决策树分析法四、决策树分析法(一一)概念：概念：它是以图解的形式它是以图解的形式,把决策问题的各备选方案的要点、可把决策问题的各备选方案的要点、可能事件和机遇结果能事件和机遇结果,逐步顺序展开逐步顺序展开,并以计量的方法测算出并以计量的方法测算出各个方案的结果各个方案的结果,通过比较通过比较,从中选出最优决策方案的一种从中选出最优决策方案的一种决策分析方法。决策分析

27、方法。青青衣衣(二二)基本步骤：基本步骤：1 1、绘制决策图、绘制决策图 2 2、预计各种方案可能发生的概率、预计各种方案可能发生的概率 3 3、计算期望值、计算期望值 4 4、剪枝决策、剪枝决策 青青衣衣决策决策结点结点状态状态结点结点状态状态结点结点概率枝概率枝概率枝概率枝概率枝概率枝概率枝概率枝收益收益(损失损失)值值收益收益(损失损失)值值收益收益(损失损失)值值收益收益(损失损失)值值青青衣衣五、决策表法五、决策表法(一一)概念：概念：是是指指将将各各备备选选方方案案在在不不同同自自然然状状态态下下的的数数据据列列出出表表格格,依依据表列数字比较分析选取最优方案的一种方法。据表列数字

28、比较分析选取最优方案的一种方法。(二二)具体内容：具体内容：1 1、收益的小中取大法、收益的小中取大法(最小最大收益值法最小最大收益值法)2 2、损失的大中取小法、损失的大中取小法(最大最小损失值法最大最小损失值法)青青衣衣第五节第五节 经营决策的应用举例经营决策的应用举例1 1新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策 2 2亏损产品是否继续生产的决策亏损产品是否继续生产的决策3 3半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策 4 4是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策 5 5零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策 6.6.商品最优售价的决策分析商品最优售价的决策分析7.7.特殊定价的决策特殊定价的决策