3记账方法和借贷记账法 (2).ppt

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1、韩越韩越基基 础础 会会 计计第三章 记账方法和借贷记账法本章体系：本章体系：1.1.会计等式（了解会计等式（了解 ）2.2.复式记账原理（复式记账原理（掌握掌握）3.3.借贷记账法借贷记账法（掌握掌握）4.4.账户本期发生额试算平衡账户本期发生额试算平衡（掌握掌握 ）2023/1/12一、什么是记账方法一、什么是记账方法记账方法，就是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字来记载经济业务、反映资金运动的专门方法。(一)含义:是指在会计账户中记录经济交易或事项的方式第一节第一节 记账方法的含义与类型记账方法的含义与类型记账方法记账方法 单式记账法单式记账法 复式记账法

2、复式记账法 借贷记账法(二二)分类分类:收付记账法增减记账法1993年年7月月1日起，我国要求所有企业均采用借贷记账法日起，我国要求所有企业均采用借贷记账法5（1）单式记账）单式记账1 1）概念：对发生的经济业务只在一个账户中进行记录）概念：对发生的经济业务只在一个账户中进行记录2 2）操作：）操作：在选择单方面记账时，重点考虑的是在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、现金、现金、现金、银行存款以及债权债务银行存款以及债权债务银行存款以及债权债务银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，其他的方面发生的经济业务，其他的业务一般不予反映。业务一般不予反映。例：例：向某企业购入一批材料价值3000元

3、，货款未付。增加：应付账款 3000 （原材料增加不记账）企业生产车间领用原材料10000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。6第三章 记账方法3 3）特点）特点是一种比较简单、不完整的记账方法是一种比较简单、不完整的记账方法；不能反映经济业务的全貌和资金的来龙去脉；不能反映经济业务的全貌和资金的来龙去脉；如：生产领用原材料不反映如：生产领用原材料不反映单方面记录，不能反映账户相互间的关系单方面记录，不能反映账户相互间的关系 不能进行试算平衡。不能进行试算平衡。2023/1/1（2 2）复式记账法）复式记账法复式记账法的概念复式记账法的概念是指对发生的是指对发生的每项经济业务每项经济业务，都

4、要以，都要以相等的金相等的金额额，在，在相互联系相互联系的的两个或两个以上两个或两个以上账户中账户中同时同时进行登记进行登记的一种记账方法。的一种记账方法。复式记账法的理论依据是会计等式。复式记账法的理论依据是会计等式。2023/1/17例：以银行存款例：以银行存款5 0005 000元购买原材料（已入库）。元购买原材料（已入库）。既反映既反映“银行存款银行存款”的减少，的减少，也反映也反映“原材料原材料”的增加的增加8 会计等式会计等式第三章 记账方法2023/1/1会计等式是反映各会会计等式是反映各会计要素之间数量关系计要素之间数量关系的表达式的表达式它是设置账户、复式记它是设置账户、复式

5、记账和编制会计报表等会账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据计核算方法的理论依据.1.1.会计等式的含义会计等式的含义2.会计等式的意义会计等式的意义（一）企业营运起点的会计等式（一）企业营运起点的会计等式(基本会计等式基本会计等式)企业的资产要由财产所有者提供资本来形成，资产企业的资产要由财产所有者提供资本来形成，资产都有特定的来源。都有特定的来源。会计上，将企业资本提供者对企业所拥有的要求权会计上，将企业资本提供者对企业所拥有的要求权称为权益。称为权益。权益反映了资产的来源。权益反映了资产的来源。因此，资产与权益是同一事物的两个方面，相互依因此，资产与权益是同一事物的两个方面，相互依存存

6、.从数量上来看，有一定数额的资产，必然有一定从数量上来看，有一定数额的资产，必然有一定数额的来源，也就是权益。数额的来源，也就是权益。企业的资产与权益总是相等的。企业的资产与权益总是相等的。资产资产=权益权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益反映了资产、负债、所有者权益三个反映了资产、负债、所有者权益三个会计基本要素之间的本质联系，反映了会计基本要素之间的本质联系，反映了企业在运营起点的基本财务状况，因此企业在运营起点的基本财务状况，因此它又称为它又称为基本会计等式基本会计等式。所有者权益所有者权益2023/1/111资资产产金金额额负负债债和和所所有有者者权权益益金金额额流流动动资资

7、产：产：银银行行存存款款库库存存商商品品固固定定资资产：产：房房屋屋货货车车无无形形资资产：产：专专利利权权4000002000018000012000080000负负债：债：短短期期借借款款长长期期借借款款所所有有者者权权益：益：实实收收资资本本40000160000600000合合计计800000合合计计800000注意：表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目注意：表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直并无直并无直并无直接的一一对应关系接的一一对应关系接的一一对应关系接的一一对应关系。A公司公司20年年1月月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：日的资

8、产、负债和所有者权益的状况如下表：2023/1/112资资产产金金额额负负债债和和所所有有者者权权益益金金额额流流动动资资产：产：银银行行存存款款库库存存商商品品固固定定资资产：产：房房屋屋货货车车无无形形资资产：产：专专利利权权200002000020000200000负负债：债：短短期期借借款款长长期期借借款款所所有有者者权权益：益：40000160000-120000合合计计80000合合计计80000 A公司公司20年年1月月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个

9、不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。会计交易对会计要素的影响过程及结果1.初始资本投入对资产负债表的影响初始资本投入对资产负债表的影响2011年1月1日，李光彬和李大明合伙开办一家销售成衣的商店“光明”时装店，李光彬投资60000元，李大明投资30000元，以企业名义存入银行账户并取得了90000元的注册资本证明。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 现金现金现金现金 90000 90000 实收资本实收资本实收资本实收资本 90

10、000 90000 2023/1/1152.购买商品购买商品购置存货，支付现金购置存货，支付现金55000元元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益现金现金-55000存货存货+550002023/1/1163.银行贷款和赊购银行贷款和赊购从银行借入从银行借入22000元；购置存货元；购置存货65000元，货款未付。元，货款未付。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益现金现金 22000 短期借款短期借款22000存货存货 65000 应付账款应付账款650002023/1/1174.偿还欠款偿还欠款以现金以现金16000元偿还所欠部分货款元偿还所欠部分货款资产资产=负债负债+所有者权益所

11、有者权益现金现金-16000 应付账款应付账款-160002023/1/1185.向银行借款以偿还货款向银行借款以偿还货款向银行贷款向银行贷款15000元直接偿还前期所欠货款元直接偿还前期所欠货款资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 短期借款短期借款+15000 应付账款应付账款 -150002023/1/1196.债务转为投资债务转为投资供应商认为该公司潜力巨大，决定将部分货款供应商认为该公司潜力巨大，决定将部分货款30000元转为对该公司的投资元转为对该公司的投资资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 应付账款应付账款 -30000 实收资本实收资本+300002023/1/1207

12、.售出商品获得利润售出商品获得利润以以84000元的价格售出成本（费用）为元的价格售出成本（费用）为52000元的商品，客户现金支付货款元的商品，客户现金支付货款15000元，其余承诺下月支付元，其余承诺下月支付资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 现金现金+15000 留存收益留存收益+32000 应收账款应收账款+69000 存货存货-520002023/1/1218.抽出资本、付出现金抽出资本、付出现金合伙人退出经营，退还资本金合伙人退出经营，退还资本金30000元并用元并用现金支付。现金支付。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 现金现金-30000 实收资本实收资本-3000

13、02023/1/1229.抽出资本款项暂欠抽出资本款项暂欠合伙人抽出部分资本合伙人抽出部分资本30000元，由于现金不元，由于现金不足，企业开出期限为足，企业开出期限为2个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 应付票据应付票据+30000 实收资本实收资本-300002023/1/12310.留存收益转增资本金留存收益转增资本金为扩大经营，合伙人商定将留存收益为扩大经营，合伙人商定将留存收益30000元转为资本金。元转为资本金。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 实收资本实收资本+30000 留存收益留存收益-300002023/1/12411.

14、预收销货款预收销货款客户预付购货款客户预付购货款30000元元资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 现金现金+30000 预收账款预收账款+300002023/1/125（二）在每一个会计期末的会计等式（二）在每一个会计期末的会计等式 收入收入-费用费用=利润利润上式是从某个会计期间考察企业的最终的经营成上式是从某个会计期间考察企业的最终的经营成果存在的恒等关系果存在的恒等关系。企业扩大收入，缩减费用，可以增加利润。企业扩大收入，缩减费用，可以增加利润。此等式反映了收入、费用、利润三个会计要素之此等式反映了收入、费用、利润三个会计要素之间的关系。间的关系。费用费用利润利润收入收入两个会计等

15、式的关系两个会计等式的关系资产增加资产增加负债减少负债减少或或资产减少资产减少负债增加负债增加或或资产增加资产增加负债减少负债减少或或资产减少资产减少负债增加负债增加或或营运起点营运起点 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 会计期间会计期间 收入收入-费用费用=利润利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+（收入（收入（收入（收入-费用）费用）费用）费用）代入代入资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入 光明时装店光明时装店2011年年2月月3日发生一笔销售业务：日发生一笔销售业务：向凤凰时装店

16、销售前已预收销货款向凤凰时装店销售前已预收销货款30000元的时元的时装装100套，单价套，单价400元，计货款元，计货款40000元，同元，同时收到剩余的货款现金时收到剩余的货款现金10000元。元。1月月31日的资产总额为日的资产总额为193000元，负债为元，负债为101000元，所有者权益为元，所有者权益为92000元。元。193000+10000=（101000-30000）+92000+（10000+30000）2023/1/129该商品的运输是由华运物流公司完成的，应付运该商品的运输是由华运物流公司完成的，应付运费费1500元，承诺下一个月支付。该商品是上个元，承诺下一个月支付。

17、该商品是上个月从风华公司用月从风华公司用25000元（成本）购进的。元（成本）购进的。203000-25000=71000+132000-25000178000=71000+1500+10700-15002023/1/130企业在每个会计期间所获得的收入，大于所发生企业在每个会计期间所获得的收入，大于所发生企业在每个会计期间所获得的收入，大于所发生企业在每个会计期间所获得的收入，大于所发生的费用，则会获得利润。的费用，则会获得利润。的费用，则会获得利润。的费用，则会获得利润。企业实现利润，可以增加企业的资产，或减少企企业实现利润，可以增加企业的资产，或减少企企业实现利润，可以增加企业的资产，或

18、减少企企业实现利润，可以增加企业的资产，或减少企业负债，但最终结果都会增加所有者权益。业负债，但最终结果都会增加所有者权益。业负债，但最终结果都会增加所有者权益。业负债，但最终结果都会增加所有者权益。企业的资产，不仅可由债权人和所有者投资形成，企业的资产，不仅可由债权人和所有者投资形成，企业的资产，不仅可由债权人和所有者投资形成，企业的资产，不仅可由债权人和所有者投资形成，还可通过生产经营创造的经营成果形成，即利润还可通过生产经营创造的经营成果形成，即利润还可通过生产经营创造的经营成果形成，即利润还可通过生产经营创造的经营成果形成，即利润转化形成。转化形成。转化形成。转化形成。无论是在企业营运

19、的起点，还是在每一个会计期无论是在企业营运的起点，还是在每一个会计期无论是在企业营运的起点，还是在每一个会计期无论是在企业营运的起点，还是在每一个会计期末，企业的资产总是等于负债与所有者权益之和。末，企业的资产总是等于负债与所有者权益之和。末，企业的资产总是等于负债与所有者权益之和。末，企业的资产总是等于负债与所有者权益之和。也就是：也就是：也就是：也就是：资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 此此此此等式总是成立等式总是成立等式总是成立等式总是成立因此，此等式称为会计恒等式。因此，此等式称为会计恒等式。因此，此等式称为会计恒等式。因此，此等式称为会计恒

20、等式。对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。二、经济业务发生对会计等式的影响二、经济业务发生对会计等式的影响（一）经济业务的含义（一）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。反映的经济活动。亦称作会计事项。经经济济活活动动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的的经经济活动济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业务务（二）经济业务的基本类型（四大类）（二

21、）经济业务的基本类型（四大类）1.资产一增一减，权益不变。资产一增一减，权益不变。2.权益一增一减，资产不变。权益一增一减，资产不变。3.资产和权益同时增加。资产和权益同时增加。4.资产和权益同时减少。资产和权益同时减少。无论发生怎样的经济业务，都不能破坏会计等无论发生怎样的经济业务，都不能破坏会计等式的平衡关系。因为在等式两端的同增同减，式的平衡关系。因为在等式两端的同增同减，或在一方内部一增一减，等式仍旧成立。或在一方内部一增一减，等式仍旧成立。2023/1/135资产资产+资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 +负债和所有者权益负债和所有者权益 有有增增有有减减有有增增有有减减同同

22、 增增同同 减减 资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益“同类项目有增有减，增减金额同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增相等；两类项目同增同减，增减金额相等。减金额相等。”结论：结论：动态分析：动态分析：以企业为例加以说明以企业为例加以说明:例例例例1 1 1 1 购买原材料购买原材料购买原材料购买原材料5 0005 0005 0005 000元，货款未付元，货款未付元，货款未付元，货款未付例例2 2 用银行存款用银行存款2000020000元归还短期借款元归还短期借款 例3 收回应收款10 000元存入银行 例例例例4 4 4 4 以以以以10101010天后到期的汇票天

23、后到期的汇票天后到期的汇票天后到期的汇票5 0005 0005 0005 000元支付前欠购料款元支付前欠购料款元支付前欠购料款元支付前欠购料款 例5 经批准将盈余公积30 000元转作资本 例例例例6 6 6 6 企业销售产品，货款企业销售产品，货款企业销售产品，货款企业销售产品，货款30 00030 00030 00030 000元已经收到存入元已经收到存入元已经收到存入元已经收到存入银行。银行。银行。银行。（四）经济业务类型影响会计等式的规律（四）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个等

24、式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：项目）发生增、减变化。其规律为：结论结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。计等式的恒等关系。三、会计等式的作用三、会计等式的作用1.1.六大会计要素六大会计要素(资产、负债、所有者权资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润益、收入、费用和利润)是资金运动的是资金运动的具体体现；具体体现；2.2.两个会计等式分别反映了资金运动的两两个会计等式分别反映了资金运动的两种形式：种形式：相对静止状态相对静止状态 显著变动过程显著变动过程1）反映资金运动的）反映资金运动的相

25、对静止状态相对静止状态即资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）.所有者权益所有者权益2）反映资金运动的）反映资金运动的显著变化过程显著变化过程即资金运动在某一时期内显著变化的过程与即资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果结果（经营成果）（经营成果）例题例题例题例题：假定某企业假定某企业8 8月月1 1日的资产为日的资产为8 0008 000元，元，负债为负债为2 0002 000元，所有者权益为元，所有者权益为6 0006 000元。本元。本月发生收入月发生收入3 0003 000元，发生费用元，发生费用2 0002 000元。根元。根据资料计算：该企业据资料计算：该企业8 8月月313

26、1日的财务状况。日的财务状况。并用会计等式表达出来。并用会计等式表达出来。财财务务状状况况经经营营成成果果参考答案：参考答案：资产：资产：800080002000+3000=9000;2000+3000=9000;负债：负债：2000;2000;所有者权益：所有者权益：6000+1000=70006000+1000=7000资产（资产（9000 9000）=负债（负债（2000 2000）+所有者权益（所有者权益（7000 7000）49第三章 记账方法2023/1/1复式记账法的意义：复式记账法的意义：如实地反映经济活动的来龙去脉；如实地反映经济活动的来龙去脉；用试算平衡来检查账户记录的正确

27、性；用试算平衡来检查账户记录的正确性；因此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到因此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的应用，各国的会计核算都采用复式记账。广泛的应用，各国的会计核算都采用复式记账。1.设立完整的账户体系 是复式记账方法运用的前提（二）复式记账法的特点：2.对于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录3.对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性试算平衡：试算平衡：是指利用是指利用“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的平衡原理，的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较，来按照记账规则的要求，通过汇总、计算

28、和比较，来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的一种方法。一种方法。试算平衡不能发现的错误试算平衡不能发现的错误 试算不平衡就可以发现借贷不平衡，但是平衡了的话就不一定说没有问题；试算平衡时候漏记、重记、记账方向颠倒和用错会计科目的情况均不能通过被发现 单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务经济业务单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法1.用现金用现金200元支付元支付办公用品办公用品现金账户记录现金减现金账户记录现金减少少200元元现金账户减少现金账户减少200元元管理费用增加管理费用增加200元元2.出售产品一批价值出售产品一批价值

29、500元，收到现金元，收到现金300元，元，200元货款未收。元货款未收。现金增加现金增加300元元人欠增加人欠增加200元元现金增加现金增加300元元应收账款增加应收账款增加200元元销售收入增加销售收入增加500元元3.收到购买人欠款收到购买人欠款200元。元。现金增加现金增加200元元人欠减少人欠减少200元元现金增加现金增加200元元应收账款减少应收账款减少200元元4.生产甲产品领用材生产甲产品领用材料料1000元。元。不作记录不作记录生产成本增加生产成本增加1000元元原材料减少原材料减少1000元元53第三章 复式记账2.2.2.2.复式记账法的分类复式记账法的分类复式记账法的分

30、类复式记账法的分类（1）借贷记账法（符号）借贷记账法（符号“借借/Dr.”、“贷贷/Cr.”）产生于产生于1494年；年；1905年我国从日本引进，主要在银行和年我国从日本引进，主要在银行和铁路应用铁路应用1930年扩大到工业企业和交通运输部门，年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世目前世界通用界通用。（2）增减记账法）增减记账法（符号（符号“增增”、“减减”）（3）收付记账法）收付记账法（符号（符号“收收”、“付付”）是我国传统的记账方法是我国传统的记账方法。新基本准则第新基本准则第新基本准则第新基本准则第1111条：企业应当采用条：企业应当采用条：企业应当采用条：企业应当采用借贷记账法借贷

31、记账法借贷记账法借贷记账法记账。记账。记账。记账。2023/1/154第三章 复式记账（二）借贷（二）借贷记账记账法法1.借贷记账法的概念借贷记账法的概念以以“借借借借”和和“贷贷贷贷”作为记账符号，以作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必有借必有贷，借贷必有借必有贷，借贷必有借必有贷，借贷必相等相等相等相等”作为记账规则，反映会计交易或事项引起各会计要素增减作为记账规则，反映会计交易或事项引起各会计要素增减变动及结果情况的一种复式记账法。变动及结果情况的一种复式记账法。借借 银行账簿银行账簿 贷贷吸收存款吸收存款商人、官僚商人、官僚的多余资金的多余资金放出存款放出存款手工业者手工业者贫民贫民

32、贷入贷入贷入贷入 借出借出借出借出 债务要偿还债务要偿还债权要收回债权要收回2023/1/1后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号 。55第三章 复式记账2.借贷记账法的要点借贷记账法的要点1）借贷记账法的记账符号）借贷记账法的记账符号以以“借借”、“贷贷”作为记账作为记账符号符号 理论依据理论依据会计等式（资产会计等式（资产=负债负债+所有者所有者权益）权益）借（借（Dr.）：写在账户的左方）：写在账户的左方贷（贷（Cr.）：写在账户的右方）：写在账户的右方uu注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少

33、，借贷注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断2023/1/156第三章 复式记账2）借贷记账法的账户结构）借贷记账法的账户结构资产类账户的结构资产类账户的结构资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期初余额期初余额 期末余额期末余额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额2023/1/1资产类账户期末借方余额资产类账户期末

34、借方余额资产类账户期末借方余额资产类账户期末借方余额=借方期初余额借方期初余额借方期初余额借方期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额2023/1/157资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额6000058第三章 复式记账负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账

35、户借方借方贷方贷方本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额期初余额期初余额 期末余额期末余额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额2023/1/1负债和所有者权益类账户期末贷方余额负债和所有者权益类账户期末贷方余额负债和所有者权益类账户期末贷方余额负债和所有者权益类账户期末贷方余额=贷方期初余额贷方期初余额贷方期初余额贷方期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额2023/1/159负债类账户应用举例负债类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存

36、款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额1500002023/1/160成本类账户结构成本类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期结转或减少额本期结转或减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 成本类会计科目成本类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本2023/1/161本期发

37、生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构损益类收入账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额本期增加额本期增加额 借借 贷贷收入会计科目收入会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本年利润本年利润借借 贷贷收入收入2023/1/162损益类费用账户结构损益类费用账户结构本期增加额本期增加额本期减少或转出额本期减少或转出额借借 贷贷费用会计科目费用会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账

38、户没有余额。本年利润本年利润借借 贷贷费用费用63账户结构总结2023/1/1借借贷贷资产增加资产增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加资产减少资产减少负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少费用增加费用增加收入增加收入增加费用减少（或转出）费用减少（或转出）收入减少（转出）收入减少（转出）成本减少成本减少成本增加成本增加资产余额资产余额负债及所有者权益余额负债及所有者权益余额第三章 复式记账记账规则记账规则所谓借贷记账法的记账规则是指运用所谓借贷记账法的记账规则是指运用“借借”“贷贷”记账符号在账户中记录会计事项时所产生的记记账符号在账户中记录会计事项时所产生的记账模式或规律。账模式或

39、规律。引起会计要素增减变动的四种情况及其记账规则引起会计要素增减变动的四种情况及其记账规则2023/1/1642023/1/165资产资产+记借方记借方资产资产 记贷方记贷方权益权益 +记贷方记贷方权益权益 记借方记借方有有增增有有减减有有增增有有减减同同 增增同同 减减 资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益66第三章 复式记账3）借贷记账法下的记账规则）借贷记账法下的记账规则在借贷记账法下，对于发生的任何一笔会计事项，都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”处理业务前必须思考的几个问题：处理业务前必须

40、思考的几个问题：使用哪几个账户？使用哪几个账户？各个账户是记增加还是记减少？各个账户是记增加还是记减少？借还是贷？借还是贷？金额？金额？2023/1/1账户的对应关系账户的对应关系67例：某公司例：某公司2020年年1 1月月1 1日有关账户余额：日有关账户余额：库存现金库存现金1 0001 000元元应付账款应付账款42 00042 000元元银行存款银行存款90 00090 000元元短期借款短期借款250 000250 000元元原材料原材料300 000300 000元元 实收资本实收资本705 000705 000元元应收账款应收账款6 0006 000元元固定资产固定资产600 0

41、00600 000元元第一步：登记期初余额第一步：登记期初余额2023/1/1第三章 复式记账68借借 库存现金库存现金 贷贷期初余额期初余额 1 0001 000借借 实收资本实收资本 贷贷期初余额期初余额 705 000705 000借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 90 00090 000借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额 250 000250 000借借 应付账款应付账款 贷贷期初余额期初余额 420 000420 000借借 原材料原材料 贷贷期初余额期初余额 300 000300 000期初余额期初余额 6 0006 000借借 应收账款应收账款 贷贷借借 固

42、定资产固定资产 贷贷期初余额期初余额 600 000600 0002023/1/169第二步：根据经济业务找出相关账户，并确定应借第二步：根据经济业务找出相关账户，并确定应借应贷的方向及金额应贷的方向及金额11月月3 3日，收到甲单位投入的资金日，收到甲单位投入的资金50 00050 000元，存入银行。元，存入银行。11月月5 5日，以银行存款日，以银行存款20 00020 000元偿还短期银行借款。元偿还短期银行借款。50 00050 000借借 实收资本实收资本 贷贷期初余额期初余额 705 000705 000 50 000 50 000借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 9

43、0 00090 000借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 90 00090 000 50 00050 000 20 000 20 000借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额 250 000250 000 20 000 20 0002023/1/170 1 1月月1010日，从银行存款中提取现金日，从银行存款中提取现金300300元备用。元备用。11月月2020日，向银行取得短期借款日，向银行取得短期借款26 00026 000元，直接归还前元，直接归还前欠某工厂货款。欠某工厂货款。300 300借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 90 00090 000 50 00

44、050 000 20 000 20 000借借 库存现金库存现金 贷贷期初余额期初余额 1 0001 000 300300借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额 250 000250 000 20 000 20 000 26 000 26 000借借 应付账款应付账款 贷贷期初余额期初余额 420 000420 000 26 000 26 0002023/1/171 1 1月月2121日，购进原材料日，购进原材料18 00018 000元，其中元，其中14 00014 000元是以银元是以银行存款支付，其余行存款支付，其余4 0004 000元货款尚未支付。元货款尚未支付。借借 银行存款

45、银行存款 贷贷期初余额期初余额 90 00090 000 50 00050 000 300 300 20 000 20 000 14 000 14 000借借 原材料原材料 贷贷期初余额期初余额 300 000300 00018 00018 000借借 应付账款应付账款 贷贷期初余额期初余额 420 000420 000 26 000 26 000 4 0004 0002023/1/17211月月2828日，以银行存款日，以银行存款15 00015 000元，归还短期借款元，归还短期借款10 00010 000元和元和应付账款应付账款5 0005 000元。元。借借 短期借款短期借款 贷贷期初

46、余额期初余额 250 000250 000 20 000 20 000 26 000 26 000 借借 应付账款应付账款 贷贷期初余额期初余额 420 000420 000 26 000 26 000 4 0004 000借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 90 00090 000 50 00050 000 300 300 20 000 20 000 14 000 14 000 15 000 15 000 5 000 5 000 10 000 10 000总结总结:有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等2023/1/1733.会计分录会计分录定义：按照复式记账法的要求，对发生

47、的每一笔经济业务定义：按照复式记账法的要求，对发生的每一笔经济业务标明其标明其应借应借、应贷账户应贷账户的的名称名称及其及其金额金额的一种特殊记录。的一种特殊记录。分类：分类：简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷 复杂会计分录复杂会计分录第三章 复式记账一借多贷一借多贷一贷多借一贷多借多借多贷多借多贷2023/1/1注：一般不编制多借多贷的分录注：一般不编制多借多贷的分录74第三章 复式记账结构结构结构结构：记账方向、会计科目、金额记账方向、会计科目、金额记账方向、会计科目、金额记账方向、会计科目、金额格式格式格式格式：借上贷下，借贷错开，借靠前、贷靠借上贷下，借贷错开，借靠前、贷靠借

48、上贷下，借贷错开，借靠前、贷靠借上贷下，借贷错开，借靠前、贷靠后后后后 借：借：#*#*贷：贷：#*#*编制编制编制编制步骤步骤步骤步骤a.a.首先首先首先首先分析这项经济业务涉及分析这项经济业务涉及分析这项经济业务涉及分析这项经济业务涉及的的的的账户账户账户账户并判定性质并判定性质并判定性质并判定性质（会计要素）（会计要素）（会计要素）（会计要素）b.b.分析并确定所涉及账户是增加金额还是减少金额；分析并确定所涉及账户是增加金额还是减少金额；分析并确定所涉及账户是增加金额还是减少金额；分析并确定所涉及账户是增加金额还是减少金额；c.c.分析分析分析分析确定应确定应确定应确定应记入所涉及账户记

49、入所涉及账户记入所涉及账户记入所涉及账户的方向，的方向，的方向，的方向，应借还是应贷应借还是应贷应借还是应贷应借还是应贷；d.d.检查检查检查检查分录中应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，分录中应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，分录中应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，分录中应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误有无错误有无错误有无错误。2023/1/1EXAMPLE75 前面所举的例子的六笔经济业务，分别编制会计分前面所举的例子的六笔经济业务，分别编制会计分录如下：录如下：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 50 00050 000 贷：实收资本贷：

50、实收资本 50 00050 000（2 2）借：短期借款）借：短期借款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（3 3）借：库存现金）借：库存现金 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 11月月3 3日，收到甲单位投入资金日，收到甲单位投入资金50 00050 000元，存入银行。元，存入银行。11月月5 5日，以银行存款日，以银行存款20 00020 000元偿还短期银行借款。元偿还短期银行借款。11月月1010日，从银行存款中提取现金日，从银行存款中提取现金300300元备用。元备用。2023/1/176（4 4）借：应付账款借：应付