财务会计电子教案(第八章).ppt

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1、 第八章第八章 所有者权益所有者权益 本章学习目的本章学习目的Financial Accounting LUYI .BUSINESS SCHOOL OF BJCT.本章重点：股票发行的会计处理、留存收益的构成、形本章重点：股票发行的会计处理、留存收益的构成、形成和用途成和用途1 1、描述股份公司的特点，了解股票的种类与股东的描述股份公司的特点，了解股票的种类与股东的权利。权利。2 2、描述所有者权益的构成，理解股本和资本公积金描述所有者权益的构成，理解股本和资本公积金的会计处理。的会计处理。3 3、描述留存收益的意义，了解盈余公积和未分配利描述留存收益的意义，了解盈余公积和未分配利润的形成和用

2、途。润的形成和用途。4 4、了解会计政策及其变更的会计处理。了解会计政策及其变更的会计处理。一、股份公司与股票一、股份公司与股票 CORPORATION AND STOCKCORPORATION AND STOCK学习目的学习目的1:1:描述股份公司的特点，了描述股份公司的特点，了解股票的种类与股东的权利。解股票的种类与股东的权利。股份有限公司（简称股份公司）是指全部资本由等额股股份有限公司（简称股份公司）是指全部资本由等额股构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担公司承担有限责任，公司以其全部

3、资产对公司债务承担责任的企业法人。责任的企业法人。股份公司的特点股份公司的特点 Characteristics of a Corporation(1)Separate legal entity(2)Continuous life and Transferability of ownership(3)Limited liability of stockholders(4)Separation of ownership and management(5)Corporate Taxation(6)Government regulationOrganization of a Corporation 股

4、东的权利股东的权利 Stockholders Right(2)The right to vote for directors and on management policy issues.(3)The right to maintain a proportionately ownership by sharing proportionately in new issues of the same class of stock Preemption right(1)The right to share in profits,as declared and distributed as divi

5、dends,in proportion to the number of shares held.(4)The right to share proportionately in corporate assets in the event of liquidation.Common StockPreferred Stock Bonds or NotesInvestment risk High Medium lowCorporate obligation to No No Yes repay principalCorporate obligation to only after only aft

6、er at fixed pay dividends/interest declaration declaration dates Fluctuations in market High Medium low value普通股普通股优先股优先股 二、投入资本二、投入资本 Paid-in CapitalPaid-in Capital学习目的学习目的2:2:描述所有者权益的构成，理描述所有者权益的构成，理解股本和资本公积金的会计处理。解股本和资本公积金的会计处理。Owners equity refers to the economic interest of the owners against t

7、he assets of an enterprise,which is the balance of assets minus liabilities.Owners equity includes paid-in capital(or stock),capital surplus,surplus reserve and undistributed profit.所有者权所有者权益的构成益的构成 Stockholders Equity:Paid-In Capital and Retained Earnings 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为所有者权益，是指所有者在企业

8、资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在股份公司称为股东权益。资产减去负债后的余额。在股份公司称为股东权益。所所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，既反映了所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，既反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。理念。所有者权益同其他会计要素都有着密切的联系。首先，所有者拥有的所有者权益同其他会计要素都有着密切的联系。首先，所有者拥有的对企业净资产的要求权，是建立在他们投入企业资本多少的基础之上，对企业净资产的要求权，是建立在他们投入企业资本多少的基础之上，恰恰是所有者投

9、入的资本形成了企业赖以生产经营的最基础的启动资产。恰恰是所有者投入的资本形成了企业赖以生产经营的最基础的启动资产。其次，企业为了扩大经营规模，或是为了支付有关费用，或为了满足企其次，企业为了扩大经营规模，或是为了支付有关费用，或为了满足企业生产经营的其他需要而向社会举债，这种负债经营的性质、范围和数业生产经营的其他需要而向社会举债，这种负债经营的性质、范围和数额大小，要根据所有者权益的状况及企业经营的需要由董事会讨论决定。额大小，要根据所有者权益的状况及企业经营的需要由董事会讨论决定。另外，企业费用的支出、收入的取得、利润的赚取以及股利的分派，无另外，企业费用的支出、收入的取得、利润的赚取以及

10、股利的分派，无一不同所有者权益的情况相联系。一不同所有者权益的情况相联系。所有者权益的计量，取决于资产和负债的计量。所有者权益的计量，取决于资产和负债的计量。1、所有者投入的资本，又称、所有者投入的资本，又称实收资本实收资本或或股本股本，是投资者投入资产而形成的，是投资者投入资产而形成的法法定资本定资本。2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动，如资本（或直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动，如资本（或股本）溢价，接受捐赠，资产评估增值等所形成的经济利益的流入或流出，它股本）溢价，接受捐赠，资产评估增值等所形成的经济利益的流入或流出，它们不应计入当期损益、会导致

11、所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本们不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。或者向所有者分配利润无关。3留存收益留存收益，是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存企业内部的积累，是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存企业内部的积累，是是企业实现的利润扣除交纳的所得税、分发利润企业实现的利润扣除交纳的所得税、分发利润(或股利或股利)后的余额。后的余额。Paid-in capital 投入资本投入资本Retained Earnings 留存收益留存收益Surplus reserves盈余公积盈余公积Undistributed Profi

12、t 未分配利润未分配利润 实收资本实收资本 Stock 股本股本 Capital surplus资本公积资本公积CASCAS资本公积资本公积为为什什么么投投资资者者设设立立企企业业首首先先必必须须投投入入资资本本，这这是是由由我我国国有有关关法法律律所所规规定定的的。我我国国民民法法通通则则规规定定，设设立立企企业业法法人人必必须须要要有有必必要要的的财财产产；我我国国企企业业法法人人登登记记管管理理条条例例)规规定定，企企业业申申请请开开业业，必必须须具具备备符符合合国国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。这这里里出出现现了了三三个

13、个概概念念，一一是是注注册册资资本本，二二是是实实收收资资本本，三三是是投投入入资资本本。它它们们三三者者之之间间是是什什么么关关系系呢呢?注注册册资资本本是是企企业业在在工工商商登登记记机机关关登登记记的的投投资资者者缴缴纳纳的的出出资资额额。我我国国设设立立企企业业采采用用注注册册资资本本制制，投投资资者者出出资资达达到到法法定定注注册册资资本本的的要要求求是是企企业业设设立立的的先先决决条条件件，而而且且根根据据注注册册资资本本制制的的要要求求，企企业业会会计计核核算算中中的的实实收收资资本本即即为为法法定定资资本本，应应当当与与注注册册资资本本相相一一致致，企企业业不不得得擅擅自自改改

14、变变注注册册资资本本数数额额或或抽抽逃逃资资金金。投投入入资资本本是是投投资资者者作作为为资资本本实实际际投投入入到到企企业业的的资资金金数数额额，一一般般情情况况下下，投投资资者者的的投投入入资资本本，即即构构成成企企业业的的实实收收资资本本，也也正正好好等等于于其其在在登登记记机机关关的的注注册册资资本本。但但是是，在在一一些些特特殊殊情情况况下下，投投资资者者也也会会因因种种种种原原因因超超额额投投入入(如如 溢溢价价发发行行股股票票等等)，从从而而使使得得其其投投入入资资本本超超过过企企业业注注册册资资本本，在在这这种种情情况况下下，企企业业进进行行会会计计核核算算时时，就就不不应应将

15、将投投入入资资本本超超过过注注册册资资本本的的部部分分作作为为实实收收资资本本核核算算，而而应应单单独独核核算算，计计入入资资本本公公积积，在在国国外外，不不少少国国家家将将其其称称之之为为“额额外外投投入入资资本本”或或者者“超面额缴入资本超面额缴入资本”等。等。股本核算的一般要求股本核算的一般要求 公司应加强对股东投入股本的管理，要据实登记股份的公司应加强对股东投入股本的管理，要据实登记股份的种类、发行股数、每股面值。认缴、实缴股本数额，以及种类、发行股数、每股面值。认缴、实缴股本数额，以及其他需要记录的事项。其他需要记录的事项。股东投入公司的股本是永久性的，在存续期间不能抽回，股东投入公

16、司的股本是永久性的，在存续期间不能抽回，因为股东享受的权利和承担的义务以其所缴入或认购的股因为股东享受的权利和承担的义务以其所缴入或认购的股份为限。股东分得股利及剩余财产的多少取决于所占公司份为限。股东分得股利及剩余财产的多少取决于所占公司股份总额中的数额，股东承担的有限责任依其缴入或认购股份总额中的数额，股东承担的有限责任依其缴入或认购的股本为限。股本变动必然会影响股东的股权结构，进而的股本为限。股本变动必然会影响股东的股权结构，进而影响股东的权益。所以股本数额不能随意变动。其次，股影响股东的权益。所以股本数额不能随意变动。其次，股本（即公司的注册资本）是偿讨债务的保证，为了保护债本（即公司

17、的注册资本）是偿讨债务的保证，为了保护债权人的利益，公司必须保持一定的最低限额的法定资本权人的利益，公司必须保持一定的最低限额的法定资本（股本），它不能用于分派股利，为债权人提供一定的公（股本），它不能用于分派股利，为债权人提供一定的公司偿债能力。此外，股本是供公司长期使用的资金，股本司偿债能力。此外，股本是供公司长期使用的资金，股本的减少必然会影响营运资金的稳定性，进而影响公司正常的减少必然会影响营运资金的稳定性，进而影响公司正常的生产经营活动。的生产经营活动。股票的发行股票的发行ISSUING STOCK 1.现金发行现金发行 Issuance for cash 公司发行的股票，应按其面值

18、作为股本，超过面值发行取得公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价计入资本公积。的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价计入资本公积。借：银行存款借：银行存款 1 267 2001 267 200 贷：股本贷：股本普通股普通股 1 000 1 000 000000 累积不参加优先股累积不参加优先股 50 00050 000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 217 200217 200 溢价发行股票溢价发行股票 例例 永永华华公公司司委委托托昌昌北北证证券券公公司司代代理理向向社社会会发发行行普普通通股股100 000股股，每每股股面面值值10

19、元元,累累积积不不参参加加优优先先股股10 000股股，每每股股面面值值5元元。发发行行单单位位按按发发行行收收入入的的1%收收取取手手续续费费，费费用用从从发发行行收收入入中中扣扣除除。股股票票按按溢溢价价发发行行，普普通通股股12元元，优优先先股股8元，收到受托发行单位交来的股款，存入银行。元，收到受托发行单位交来的股款，存入银行。2.非现金发行非现金发行Issuance for Non-cash Considerations投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无作为实收资

20、本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产的公允价值入账形资产，应按该项无形资产的公允价值入账。例例 南南方方服服装装有有限限公公司司以以机机器器设设备备折折股股向向本本公公司司投投资资，经经注注册册会会计计师师评评估估，有有关关部部门门确确认认折折价价入入股股的的资资产产价价值值为为2000 000元元，所所换换取取的的股股份份为为普普通通股股180 000股股，每每股股面面值值10元。元。固定资产固定资产 2 0000002 000000 股本股本普通股普通股 1 800 0001 800 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 000200 000 发行

21、股票换取固定资产发行股票换取固定资产股份有限公司增资股份有限公司增资 1 1、企业接受投资者额外投入（发行新股）实现增资、企业接受投资者额外投入（发行新股）实现增资 2 2、资本公积转增资本资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 100 000 100 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 100 000100 000【例例3-1-9】YH公公司司经经股股东东会会决决议议同同意意和和证证券券管管理理部部门门批批准准，在在办办理理增增资资手手续续后后，将将资资本本公公积积中中的的股股本本溢溢价价10万万元元，转转作作每每股股面面值值10元元的的普普通通股股1000元元。所编制

22、的分录为：所编制的分录为：3 3、盈余公积转增资本盈余公积转增资本4 4、采用发放股票股利方式增资采用发放股票股利方式增资 企企业业减减资资的的原原因因 企企业业由由于于经经营营方方针针或或业业务务发发生生变变化化，如如经经营营规规模模缩缩小小，资资本本过过剩剩，或或由由于于企企业业发发生生了了重重大大亏亏损损，在在短短期期内内无无力力弥弥补补等等特特殊殊原原因因，经经政政府府授授权权部部门门批批准准后后或或由由股股东东会会决决议议，可可宣宣告告减减少少股股本本。由由于于业业务务萎萎缩缩而而减减少少股股本本，目目的的在在于于使使经经营营规规模模与与资资本本相相称称，使使公公司司减减少少股股利利

23、分分派派的的压压力力。有有些些企企业业在在经经营营过过程程中中由由于于种种种种原原因因发发生生了了重重大大亏亏损损，财财务务状状况况严严重重恶恶化化，短短期期内内用用利利润润、公公积积金金弥弥补补有有困困难难。这这时时可可以以经经有有关关部部门门批批准准或或股股东东会会决决议议同同意意，在在履履行行减减资资手手续续后后，用用减减少少股股本本的的办办法法弥弥补补亏亏损损，企企业业就就可可以以轻轻装装上上阵阵，转转入正常经营。入正常经营。公司如有未弥补亏损，按规定不能发放股利，这时若不进行减资，就是公司如有未弥补亏损，按规定不能发放股利，这时若不进行减资，就是以后年度有了利润，也不能发放股利，而先

24、要弥补亏损，股票公开上市公司以后年度有了利润，也不能发放股利，而先要弥补亏损，股票公开上市公司若长期不能发放股利，就会影响企业信誉，动摇投资者（包括潜在的投资者）若长期不能发放股利，就会影响企业信誉，动摇投资者（包括潜在的投资者）的投资信念，较好的挽救办法就是履行减资手续，以股本弥补亏损。的投资信念，较好的挽救办法就是履行减资手续，以股本弥补亏损。回购本企业股票减资回购本企业股票减资 我我国国对对公公司司重重新新取取得得或或购购回回本本公公司司股股票票有有严严格格限限制制，公公司司非非因因减减少少资资本本等等特特殊殊情情况况，不不得得收收购购本本公公司司股股票票，亦亦不不得得库库存存本本公公司

25、司已已发发行行股股票票。特特殊殊情况需收购，库存本公司发行股票者，须报请有关部门批准后方可进行。情况需收购，库存本公司发行股票者，须报请有关部门批准后方可进行。企业减资企业减资库存股库存股Treasury Stock1)To meet its needs in connection with stock option plans 满足认股计划的需要满足认股计划的需要2）To increase earning per share,and market price.增加每股收益，提高每股市场价格增加每股收益，提高每股市场价格3）To display confidence that the stoc

26、k is currently undervalued by the market.表明对股价上升的信心表明对股价上升的信心4）To reduce the size of the entitys operations 减小经营规模减小经营规模5）To protect against a hostile takeover.应付被收购的需要应付被收购的需要6）To make shares available for a pending merger 满足吸收兼并的需要满足吸收兼并的需要【例例3-1-11】KJ公司公司2006年年12月月31 日股东权益为股本日股东权益为股本为为 20 000万元（面

27、值为万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）元），资本公积（股本溢价）为为6000万元，盈余公积为万元，盈余公积为1500万元，未分配利润为万元，未分配利润为4000万元。经董事会批准，以每股万元。经董事会批准，以每股3元的价格回购本公元的价格回购本公司股票司股票2 000万股。应编制会计分录为：万股。应编制会计分录为：借：库存股借：库存股 60 000 60 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000 000000公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本，借记股份的

28、全部支出转作库存股成本，借记“库存股库存股”科目。科目。1、回购股份形成库存股、回购股份形成库存股公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有配，股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有者权益的者权益的备抵项目备抵项目列示。列示。2、库存股的列示库存股的列示 库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）；低于库存股成本的部分，依次冲减低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

29、资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。3、转让库存股转让库存股假设转让收入为假设转让收入为5 800万，则应编制会计分录为：万，则应编制会计分录为：例例3-1-12 续例续例3-2-11，KJ公司于公司于2007年年2月月1日将所回日将所回购的股份全部转让，转让收入为购的股份全部转让，转让收入为6 500万元，转让时应编万元，转让时应编制的会计分录为：制的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 65 000 65 000 000000 贷：库存股贷：库存股 60 000 60 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5 000 5 000 000000借：银行存款借：银行存

30、款 58 000 58 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 2 000 000000 贷：贷：库存股库存股 60 000 60 000 000000借：股本借：股本 20 00020 000 资本公积资本公积 4 0004 000 盈余公积盈余公积 8 0008 000 贷：贷：银行存款银行存款 32 00032 0004、注销库存股注销库存股【例例3-1-10】HX公司的普通股每股面值公司的普通股每股面值10元，原以元，原以12元发行，现以每股元发行，现以每股16元收回元收回2000股，并予以注销，股，并予以注销，应编制的会计分录为：应编制的会计分录为：例例3

31、-1-13 3-1-13 续续例例3-2-113-2-11，KJKJ公公司司于于20072007年年2 2月月1 1日日将将所回购的库存股全部注销，应编制会计分录为：所回购的库存股全部注销，应编制会计分录为：借：股本借：股本 20 000 20 000 000000 资本公积资本公积 40 000 40 000 000000 贷：贷：库存股库存股 60 000 00060 000 000（1）可供出售金融资产公允价值变动；）可供出售金融资产公允价值变动；（2）企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方）企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值；的权益工具的公允

32、价值；（3）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；（4）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；变动；（5）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。值的差额。Premium on capital(or

33、 stock)资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 资本公积资本公积 CAPITAL SURPLUS Capital surplus includes premium on capital(or stock),and other non-production activities which will add up to the equity.资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。三、留存收益三、留存收益 RETAINED EARNING

34、S 学习目的学习目的3:3:描述留存收益的意义，了解描述留存收益的意义，了解盈余公积和未分配利润的形成和用途盈余公积和未分配利润的形成和用途影响留存收益的交易及经济事项影响留存收益的交易及经济事项Factors Affecting Retained Earnings 2.留存收益的拨定留存收益的拨定Appropriations(Restrictions)of Retained Earnings(1)Legal restriction 法律限制法律限制(2)A desire to retain assets for expansion 扩大生产所需扩大生产所需(转增资本转增资本)(3)Contr

35、actual restrictions 合同规定合同规定(4)Possibility of future losses 弥补亏损弥补亏损 股份公司在进行留存收益分配时股份公司在进行留存收益分配时,被指定为其他用途被指定为其他用途,从当从当年的税后利润中扣除年的税后利润中扣除,不得用于分配给股东的利润不得用于分配给股东的利润,称为留存称为留存收益的分拨收益的分拨,或称为指定或称为指定(限定限定)用途的留存收益。公司的税后用途的留存收益。公司的税后利润在弥补以前年度亏损和指定用途之后，剩下的才是可分配利润在弥补以前年度亏损和指定用途之后，剩下的才是可分配给股东的留存收益。给股东的留存收益。Appr

36、opriated Retained earnings 拨定用途的拨定用途的 留存收益留存收益 盈余公积盈余公积 Surplus reserve Distributable Retained earnings 可分配的可分配的 留存收益留存收益未分配利润未分配利润 Undistributed Profit用于弥补亏损，转增资本（或股本），用于弥补亏损，转增资本（或股本），符合规定条件的企业，也可以用盈余公符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。积分派现金股利。法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积法定公益金法定公益金用于职工集体福利用于职工集体福利 一般企业的盈余公积主要包

37、括：一般企业的盈余公积主要包括：（1）法定盈余公积。它是指企业按照规定的比例从净利法定盈余公积。它是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，例如，根据我国公司法的规定，有限润中提取的盈余公积，例如，根据我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润韵责任公司和股份有限公司应按照净利润韵10提取法定盈提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50时，时，可以不再提取。对于非公司制企业而言，也可以按照超过净可以不再提取。对于非公司制企业而言，也可以按照超过净利润利润10的比例提的比例提取。取。（2）任意盈余公积。它是指企业经股

38、东大会或类似机构任意盈余公积。它是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于其提取比例由企业自行决定，而法定盈盈余公积的区别在于其提取比例由企业自行决定，而法定盈余公积的提取比例则由国家有关法规决定。余公积的提取比例则由国家有关法规决定。盈余公积的形成和用途盈余公积的形成和用途 企业提取的盈余公积主要有以下几个方面的用途：企业提取的盈余公积主要有以下几个方面的用途：（1）弥补亏损）弥补亏损。根据企业会计准则和有关法规的规定，企。根据企业会计准则和有关法规的规定，企业发生亏损，可以用发生亏损

39、后五年内实现的税前利润来业发生亏损，可以用发生亏损后五年内实现的税前利润来弥补，当发生的亏损在五年内仍不足弥补的，应使用随后弥补，当发生的亏损在五年内仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补。通常，当企业发生的亏损在所实现的所得税后利润弥补。通常，当企业发生的亏损在所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积来所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积来加以弥补，但是，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，加以弥补，但是，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，股东大会批准，或者由类似的机构批准。股东大会批准，或者由类似的机构批准。（2）转增资本）转增资本(股本股本)。当企业提取的

40、盈余公积累积比。当企业提取的盈余公积累积比较多时，可以将盈余公积转增资本较多时，可以将盈余公积转增资本(股本股本)，但是必须经股，但是必须经股东大会或类似机构批准。而且用盈余公积转增资本东大会或类似机构批准。而且用盈余公积转增资本(股本股本)后，留存的盈余公积不得少于注册资本的后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25。（3）发放现金股利或利润发放现金股利或利润。公司当年无利润，原则上。公司当年无利润，原则上不得分配股利。但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大不得分配股利。但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以用盈余公积金分配股利。但在分配股利会特别决议，可以用盈余公积金分配股利。但

41、在分配股利后，公司法定公积金不得少于注册资本的后，公司法定公积金不得少于注册资本的25 未分配利润的形成和用途未分配利润的形成和用途 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。者进行分配。由于未分配利润相对于盈余公积而言，属于未确定用由于未分配利润相对于盈余公积而言，属于未确定用途的留存收益，未分配利润有途的留存收益，未分配利润有两层含义两层含义：

42、一是留待以后：一是留待以后年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。所以，年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。所以，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制比较少。法规的限制比较少。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后期的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。的余额。四四、股利和股票分割股利和股票分割 CORPORATION AND STOCKCORPORATION AND STOCK学习目的学习目的4

43、:4:理解现金股利和股票股理解现金股利和股票股利，以及股票分割的区别。利，以及股票分割的区别。现金股利现金股利 Cash Dividends 应付股利应付股利 现金现金 支付现金股利支付现金股利利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利 应付股利应付股利 宣布派发普通股股利宣布派发普通股股利宣布日：宣布日：支付日：支付日：股票股利股票股利 Stock Dividends Z 股票股利是指公司以增发股票的方式发放的股利。股票股利是指公司以增发股票的方式发放的股利。Z 股票股利只是股东权益内部各项目之间发生的增减变股票股利只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，即减少了留存收益，增加了股本。动

44、，即减少了留存收益，增加了股本。Z 股东持有股票数量增加，但其在公司中所占的权益份股东持有股票数量增加，但其在公司中所占的权益份额同以前并无二致。额同以前并无二致。Z 发放股票股利主要出于以下考虑：发放股票股利主要出于以下考虑：1）保留现金；）保留现金；2）增加股数，降低市价，便于流通。）增加股数，降低市价，便于流通。Z 股票股利的会计处理是办理完增资手续后：股票股利的会计处理是办理完增资手续后：借：利润分配转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本贷：股本利润分配利润分配 160 000160 000 股本股本 100 000100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 0

45、0060 000送股送股例：例：19961996年年3 3月月1 1日，经批准，飞乐公司决定并宣布日，经批准，飞乐公司决定并宣布19951995年送配股方案，每十股送五配五，配股价为每年送配股方案，每十股送五配五，配股价为每股股8 8元。公司已发行普通股元。公司已发行普通股4000040000股，每股面值股，每股面值5 5元。元。（送股的价值以配股价为准）（送股的价值以配股价为准）银行存款银行存款 160 000160 000 股本股本 100 000100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 00060 000收到配股款收到配股款股票分割股票分割 Stock Splits Z 股

46、股票票分分割割是是将将一一张张较较大大面面值值的的股股票票换换成成几几张张甚甚至至几几十十张张较小面值的股票，以减少每股市价。较小面值的股票，以减少每股市价。Z 股票分割不改变股东权益总额，只需做一个备忘记录。股票分割不改变股东权益总额，只需做一个备忘记录。Z 股票分割与股票股利有明显区别：股票分割与股票股利有明显区别：1）股票股利增加股本，减少留存收益，但每股面值不变。）股票股利增加股本，减少留存收益，但每股面值不变。2）股票分割仅使面值减低，且必定导致股票市价下跌。）股票分割仅使面值减低，且必定导致股票市价下跌。Earnings Per Share 每股收益每股收益）Basic Earni

47、ngs Per Share 基本每股收益基本每股收益 基本每股收益为归属于普通股东的当期净利润除以当期实基本每股收益为归属于普通股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数。际发行在外普通股的加权平均数。发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股数期初发行在外普通股数+当期新当期新发行普通股数发行普通股数已发行时间已发行时间/报告期时间报告期时间-当期回购普通股数当期回购普通股数已回购时间已回购时间/报告期时间报告期时间2）Diluted Earning Per Share 稀释每股收益稀释每股收益 稀释每股收益以基本每股收益为基础，假设潜在普通股票稀释每股

48、收益以基本每股收益为基础，假设潜在普通股票（如：可转换债券、认股权证和股份期权等）转换为普通股（如：可转换债券、认股权证和股份期权等）转换为普通股对每股收益的影响。对每股收益的影响。股东权益变动表股东权益变动表THE STATEMENT OF STOCKHOLDERS EQUITY 股东权益变动表股东权益变动表一、股本一、股本二、资本公积二、资本公积三、法定和任意盈余公积三、法定和任意盈余公积四、法定公益四、法定公益五、未分配利润五、未分配利润年初余额年初余额本年增加额本年增加额本年减少额本年减少额年末余额年末余额五五、会计政策及其变更、会计政策及其变更 RETAINED EARNINGS 学

49、习目的学习目的5:5:了解会计政策及其变更的会了解会计政策及其变更的会计处理计处理会计政策会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。用的原则、基础和会计处理方法。1、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法 “具体会计处理方法具体会计处理方法”是指企业在诸多可选择的会计处理方法中所选是指企业在诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于企业具体情形的会计处理方法。这体现了会计政策的不同择的、适合于企业具体情形的会计处理方法。这体现了会计政策的不

50、同层次。例如，以发出商品、开出发票账单作为收入确认的标准，就属于层次。例如，以发出商品、开出发票账单作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体原则，而完工百分比法、完成合同法等则属于具体会计收入确认的具体原则，而完工百分比法、完成合同法等则属于具体会计处理方法。处理方法。2、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择 由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，存货的计计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会