注册会计师职业道德.ppt

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1、LOGO 第四章第四章第四章第四章注册会计师职业道德注册会计师职业道德注册会计师职业道德注册会计师职业道德Auditing引例引例v“两难问题两难问题”一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上理所当然理所当然的，火车来了

2、，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。相反，更多的幼小生命就此消失。第四章第四章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第一节第一节 职业道德概述职业道德概述v一一.职业特征与职业道德职业特征与职业道德 职业特征是指用来描述或者标志一个职业或从职业特征是指用来描述或者标志一个职业或从事

3、职业的人士在行为目的或者品质方面的特征。事职业的人士在行为目的或者品质方面的特征。v二二.职业道德职业道德 同人们的职业活动紧密联系的同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。道德情操与道德品质的总和。v三三.道德困境道德困境第二节第二节 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则主要内容：v诚信独立客观公正诚信独立客观公正v专业胜任能力与应有的关注专业胜任能力与应有的关注v保密保密v良好职业行为良好职业行为v目的目的：为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计：为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业

4、道德水准，维护注册会计师职业形象，根据师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据中华中华人民共和国注册会计师法人民共和国注册会计师法，制定本准则。，制定本准则。v实施时间实施时间：1997年1月1日起施行 （一）中国注册会计师职业道德基本准则（一）中国注册会计师职业道德基本准则第二节第二节 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则独立独立客观客观公正公正原则原则专业胜专业胜任能力任能力与技术与技术规范规范对客户对客户的责任的责任对同行对同行的责任的责任其他其他责任责任主要主要内容内容v注册会计师职业道德基本准则包含的主要内容：注册会计师职业道德基本准则包含的主要内容：第二节第二节

5、 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则独立性独立性专业胜专业胜任能力任能力保密保密收费与收费与佣金佣金与执行与执行鉴证业鉴证业务不相务不相容的业容的业务务具体具体要求要求接任前接任前任注册任注册会计师会计师的审计的审计业务业务广告业广告业务招揽务招揽和宣传和宣传v实施时间：20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行 第二节第二节 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则一、诚信一、诚信 济阳有个商人过河时船沉了，他抓住一根大麻杆大声济阳有个商人过河时船沉了，他抓住一根大麻杆大声呼救。有个渔夫闻声而致。商人急忙喊：呼救。有个渔夫闻声而致。商人急忙喊：“我是济

6、阳最大我是济阳最大的富翁，你若能救我，给你的富翁，你若能救我，给你100100两金子两金子”。待被救上岸后，。待被救上岸后，商人却翻脸不认帐了。他只给了渔夫商人却翻脸不认帐了。他只给了渔夫1010两金子。渔夫责怪两金子。渔夫责怪他不守信，出尔反尔。富翁说：他不守信，出尔反尔。富翁说：“你一个打渔的，一生都你一个打渔的，一生都挣不了几个钱，突然得十两金子还不满足吗？挣不了几个钱，突然得十两金子还不满足吗？”渔渔夫只得夫只得怏怏而去。不料想后来那富翁又一次在原地翻船了。有人怏怏而去。不料想后来那富翁又一次在原地翻船了。有人欲救，那个曾被他骗过的渔夫说：欲救，那个曾被他骗过的渔夫说：“他就是那个说话

7、不算他就是那个说话不算数的人！数的人！”于是商人被淹死了。于是商人被淹死了。一、诚信、独立、客观与公正一、诚信、独立、客观与公正二、独立二、独立w实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立和形式上的独立。w实质上的独立实质上的独立，一种内心态度。是指注册会计师在发表意，一种内心态度。是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；疑；w形式上的独立形式上的独立，一种外在表现。是指会计师事务所或鉴证，一种外在表现。是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大情形，使得拥有充分相关信息的理小组避免出现这样重大情形，使得拥有充

8、分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤害。性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤害。一、诚信、独立、客观与公正一、诚信、独立、客观与公正v形式上的独立和实质上独立的关系形式上的独立和实质上独立的关系w形式上的独立是实质上独立的必要非充分条件；形式上的独立是实质上独立的必要非充分条件；w形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前 提。提。w形式上的独立是显形的，实质上的独立是隐形的。形式上的独立是显形的，实质上的独立是隐形的。w形式上的独立是基础，实质上的独立是根本。形式上的独立是基础，实质上的独立是根本。w形式上的独立易做

9、到，实质上的独立难保持。形式上的独立易做到，实质上的独立难保持。二、独立性二、独立性v可能损害独立性的因素可能损害独立性的因素w经济利益经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；利益；收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。二、独立性二、独立性安永南方保健案例安永南方保

10、健案例2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。南方保健公司向SEC提交的“征集投票权声明”（ProxyStatement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“非审计费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“非审计费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（PristineAudit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元

11、。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。其中，安永独立性的丧失是其中一个重要的原因。一直以来，南方保健都是安永伯明翰办事处的最大客户，二、独立性二、独立性安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。解决。

12、“四大四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。毕马威则将咨询业务分拆上市。二、独立性二、独立性三、专业胜任能力三、专业胜任能力v注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家

13、其他相关技术规范。合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。v会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务。v注册会计师执行业务时，注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎应当保持应有的职业谨慎。v注册会计师执行业时，注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查和检查。v注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见不得

14、以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。v注册会计师注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证不得对未来事项的可实现程度做出保证。v注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。一般知识专业知识行业知识客户知识四、四、保密保密v注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。务约定的终止而终止。v注册会计师应当采

15、取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。v注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。的利益。v注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：w取得客户的授权；取得客户的授权；w根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；监管机构报告发现的违反法规行为；w接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的接

16、受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。质量检查。v在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素因素：w是否了解和证实了所有相关信息；是否了解和证实了所有相关信息；w信息披露的方式和对象；信息披露的方式和对象；w可能承担的法律责任和后果。可能承担的法律责任和后果。四、四、保密保密第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架一.职业道德概念框架的内涵 解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：1、识别对职业道德基本原则的不利影响；2、评价不利影响的严重程度；3、必要时采取防范措施消除不利影

17、响。你会买iphone5S吗？二.对职业道德基本原则的威胁以及防范措施(1).(1).对职业道德基本原则的威胁以及防范措施对职业道德基本原则的威胁以及防范措施 a a 自身利益导致的威胁自身利益导致的威胁 b b 自我评价导致的威胁自我评价导致的威胁 c c 过渡推介导致的威胁过渡推介导致的威胁 d d 密切关系导致的威胁密切关系导致的威胁 e e 外在压力导致的威胁外在压力导致的威胁第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架w外界压力外界压力在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到

18、有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。当一些上市公司年中报已经开始披露的时候，南通纵横国际股份有限公司（）的年年报在屡遭上海证券交易所谴责的情况下，一直拖到月日才公布，成為沪深股市中最后一家公布年报的公司。纵横国际公司将年报难產的原因归咎于前任会计师事务所深圳天健信德此前拟对其年报出具“拒绝表示意见”的审计报告。天健信德出具的这份审计报告长达页，并揭出公司存在重大隐患问题。纵横国际对此不能接受，随后解聘了天健信德，另聘一家事务所。第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册

19、会计师职业道德概念框架v（2 2）防范措施）防范措施 a a 取得注册会计师资格必需的教育培训经验要求取得注册会计师资格必需的教育培训经验要求 b b 持续的职业发展要求持续的职业发展要求 c c 公司治理方面的规定公司治理方面的规定 d d 执业准则和职业道德规范的要求执业准则和职业道德规范的要求 e e 监管机构或注会协会的监控和惩戒程序监管机构或注会协会的监控和惩戒程序 f f 由依法授权第三方对相关信息进行外部审核由依法授权第三方对相关信息进行外部审核第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架v（3 3）道德冲突的解决）道德冲突的解决a a 遇到的冲突问题有关的

20、事实遇到的冲突问题有关的事实b b 涉及的道德问题涉及的道德问题c c 道德冲突问题涉及的职业道德基本原则道德冲突问题涉及的职业道德基本原则d d 会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序e e 可供选择的措施可供选择的措施第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架救人闯红灯，能否不处罚？救人闯红灯，能否不处罚？“我儿子急病发作，幸亏的士司机赵师傅及时我儿子急病发作，幸亏的士司机赵师傅及时把他送到了医院。但为了救我儿子，赵师傅闯了把他送到了医院。但为了救我儿子，赵师傅闯了几个红灯，可能要被罚款。请记者帮我呼吁一下，几个红灯，可能要

21、被罚款。请记者帮我呼吁一下，看能不能请交警部门免掉对赵师傅的处罚？看能不能请交警部门免掉对赵师傅的处罚？”记者接到市民董老先生的求助电话，希望能让救记者接到市民董老先生的求助电话，希望能让救他儿子的的士司机赵师傅避免他儿子的的士司机赵师傅避免“救人还挨罚救人还挨罚”的的尴尬。尴尬。v1.1.注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（）。力在形式上保持独立性，其主要目的是（）。A A以保持确实能够在实质上独立以保持确实能够在实质上独立B B维护社会公众对注册会计师职业的信任维护社会公众对注册会计师职业的信任C C以保持

22、注册会计师公正的心理状态以保持注册会计师公正的心理状态D D遵守中国注册会计师审计准则遵守中国注册会计师审计准则v(B)(B)练习练习v2.2.下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（）下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（）。A.A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询师进行咨询B.B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价帮助确认存货计价C.C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助有经验的其他注册会计师寻

23、求帮助D.D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助 v(D)(D)练习练习v3.ABC3.ABC会计师事务所委派会计师事务所委派A A注册会计师担任甲股份注册会计师担任甲股份有限公司有限公司20082008年度财务报表审计的项目负责人，年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息会计

24、电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则进行正确的判断，则A A注册会计师的下列做法中注册会计师的下列做法中正确的是（）。（假设正确的是（）。（假设ABCABC会计师事务所中有会计师事务所中有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师）熟悉会计电算化系统的其他注册会计师）A.A.聘请相关专家协助工作聘请相关专家协助工作 B.B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师C.C.解除业务约定解除业务约定 D.D.出具无法表示意见的审计报告出具无法表示意见的审计报告 v(B)(B)练习练习v4.4.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（）。下列选项

25、中，会计师事务所违反保密义务的是（）。A.A.后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持任注册会计师提供了支持B.B.某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据C.C.未经被审计单位授权，向

26、监管机构报告发现的违反法规未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为行为D.D.接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权求的工作底稿，但未取得客户授权 v(A)(A)练习练习v5.5.保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在（）情形下，注册会计师透露被审计中获得的信息。在（）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密

27、的职业道德。单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。A.A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明报告中进行说明B.B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况审计财务报表的有关情况C.C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况介绍有关情况D.D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况的有关情况 v(A)(A)

28、练习练习v6.6.下列说法中正确的是（）。下列说法中正确的是（）。A.A.注册会计师在执业过程中，需要保持实质上的注册会计师在执业过程中，需要保持实质上的独立性，形式上的独立性并不一定需要保持独立性，形式上的独立性并不一定需要保持B.B.注册会计师可以采用对其能力进行广告宣传的注册会计师可以采用对其能力进行广告宣传的方式承揽业务方式承揽业务C.C.会计师事务所绝对不得以或有收费的形式为客会计师事务所绝对不得以或有收费的形式为客户提供服务户提供服务D.D.在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价态度，运用专业知识、

29、技能和经验，获取和评价审计证据审计证据 v(D)(D)练习练习v7.7.下列描述中，属于自我评价威胁的是（）。下列描述中，属于自我评价威胁的是（）。A.A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员成员B.B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳C.C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事D.D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人审计小组成员担任被审计单位的辩护人 v(B)(B)练习练习v8.8.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某

30、项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将产生（）的威胁。产生（）的威胁。A.A.密切关系密切关系B.B.自身利益自身利益C.C.自我评价自我评价D.D.外在压力外在压力 v(D)(D)练习练习v9.9.下列描述中，正确的是（）。下列描述中，正确的是（）。A.A.注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度，在履行专注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，没有主业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于

31、外界的压力和影响，没有主观偏袒任何一方当事人，即可被认为恰当地遵守了独立性原则观偏袒任何一方当事人，即可被认为恰当地遵守了独立性原则B.B.会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力的威胁会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力的威胁C.C.注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意书面同意D.D.如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定 v(C)(C)如果会员

32、过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介威胁受到损害，将产生过度推介威胁 练习练习v10.10.下列关于注册会计师职业道德的说法中，正确下列关于注册会计师职业道德的说法中，正确的有（的有（）。）。A A独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂B B独立性有两个方面，实质上的独立和形式上独立性有两个方面，实质上的独立和形式上的独立的独立C C实质上的独立，是指注册会计师在发表意见实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑专业怀疑D D形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得任意第三方推断其公正性、客观组避免出现使得任意第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的重大情形性或专业怀疑受到损害的重大情形 v(ABC)(ABC)练习练习