管理会计第三章2.ppt

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1、第四节 安全边际与敏感分析一、安全边际二、利润敏感性分析三、经营杠杆 一、安全边际一、安全边际 （一）安全边际的概念（一）安全边际的概念 安全边际是指实际（预计）销售量（额）安全边际是指实际（预计）销售量（额）超过均衡销售量（额）的差额。超过均衡销售量（额）的差额。安全边际安全边际=实际（预计）销售量（额）实际（预计）销售量（额）-均衡均衡销售量（额）销售量（额）安全边际率安全边际率=安全边际安全边际/实际（预计）销售量实际（预计）销售量（额）（额）保本作业率保本作业率=均衡销售量（额）均衡销售量（额）/实际（预计）实际（预计）销售量（额）销售量（额）安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率

2、=1 销售利润率销售利润率=利润利润/销售收入销售收入 =安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率 例例9某企业生产多种产品，年固定成某企业生产多种产品，年固定成本总额为本总额为16000元，综合边际献率为元，综合边际献率为40%，预计计划年度销售额为预计计划年度销售额为50000元，计算该企元，计算该企业的安全边际额和安全边际率。业的安全边际额和安全边际率。安全边际安全边际=50000-16000/40%=10000（元）（元）安全边际率安全边际率=10000/50000=20%（二）安全边际的作用（二）安全边际的作用 安全边际可以标明企业的安全范围，一般情安全边际可以标明企业的安全范围，一

3、般情况下，企业的安全边际越大，发生亏损的可能性况下，企业的安全边际越大，发生亏损的可能性越小；反之，发生亏损的可能性越大。越小；反之，发生亏损的可能性越大。安全性检验标准安全性检验标准 安全边际率安全边际率 安全等级安全等级 40%以上以上 很安全很安全 3040%安全安全 2030%比较安全比较安全 1020%值得注意值得注意 10%以下以下 危险危险 二、利润敏感性分析二、利润敏感性分析 （一）利润敏感性分析的意义（一）利润敏感性分析的意义 利润敏感性分析是研究当制约利润的利润敏感性分析是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时，对利润所产生有关因素发生某种变化时，对利润所产生影响的一种定量

4、分析方法。影响的一种定量分析方法。影响利润的因素很多，有的因素只要影响利润的因素很多，有的因素只要略有变化，就会使利润产生很大的变动，略有变化，就会使利润产生很大的变动，而有的因素虽然变动幅度较大，但对利润而有的因素虽然变动幅度较大，但对利润产生的影响却较小。因此，通过利润敏感产生的影响却较小。因此，通过利润敏感性分析，可使企业关注敏感性比较高的因性分析，可使企业关注敏感性比较高的因素，便于在利润分析中抓住重点。素，便于在利润分析中抓住重点。（二）利润灵敏度指标的计算（二）利润灵敏度指标的计算 各因素的中间变量为：单价销售额 单位变动成本变动成本总额 销售量边际贡献 固定成本固定成本 例10某

5、企业只产销一种产品，单价100元，单位变动成本60元，销售量10000件，固定成本总额为300000元，实现目标利润100000元。计算各指标的利润灵敏度。单价的利润灵敏度单价的利润灵敏度=pQ/I 1%=100 10000/100000 1%=10%单位变动成本的利润灵敏度单位变动成本的利润灵敏度=bQ/I 1%=60 10000/100000 1%=6%销售量的利润灵敏度销售量的利润灵敏度=（p b）Q/I 1%=（100 60）10000/100000 1%=4%固定成本的利润灵敏度固定成本的利润灵敏度=a/I 1%=300000/100000 1%=3%1、单价的利润灵敏度最高；2、销

6、售量的利润灵敏度不可能最低；3、单价的利润灵敏度与单位变动成本的利润灵敏度之差等于销售量的利润灵敏度；4、销售量的利润灵敏度与固定成本的利润灵敏度之差等于1%。（三）利润灵敏度指标的应用（三）利润灵敏度指标的应用 1、测算有关因素单独变动对利润的影响 某因素变动引起利润变动的百分比 =某因素变动的百分点该因素利润灵敏度 如上例，若企业各因素分别单独上升5%，计算对利润的影响。单价变动对利润的影响单价变动对利润的影响=5 10%=50%单位变动成本变动对利润的影响单位变动成本变动对利润的影响=5 （-6%）=-30%销售量变动对利润的影响销售量变动对利润的影响=5 4%=20%固定成本变动对利润

7、的影响固定成本变动对利润的影响=5 （-3%）=-15%2、测算为实现目标利润变动率应采取的单项措施、测算为实现目标利润变动率应采取的单项措施 某因素变动的百分比某因素变动的百分比 如上例，若目标利润要求增长如上例，若目标利润要求增长60%，计算各因，计算各因素的变动率。素的变动率。单价的变动率单价的变动率=60%/10%1%=6%单位变动成本的变动率单位变动成本的变动率=60%/（-6%）1%=-10%销售量的变动率销售量的变动率=60%/4%1%=15%固定成本的变动率固定成本的变动率=60%/（-3%）1%=-20%三、经营杠杆系数三、经营杠杆系数 （一）经营杠杆的含义 在其他因素不变的

8、条件下，销售业务量一定程度的变动会使利润以更大的幅度变动，这种利润变动率大于业务量变动率的特殊现象，称为经营杠杆。（二）经营杠杆系数及其计算 经营杠杆系数又称经营杠杆率，是指在一定业务量基础上，利润变动率相当于产销业务量变动率的倍数。例11某企业连续三年的有关资料如下：项目项目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年单位边际贡献单位边际贡献 40 40 40销售量销售量 10000 20000 30000边际贡献总额边际贡献总额 400000 800000 1200000固定成本固定成本 300000 300000 300000利润利润 100000 500000 900000 要求：计算第

9、二、三年的经营杠杆系数并预测第四年的经营杠杆系数。第二年的利润变动率第二年的利润变动率=400000/100000 100%=400%第三年的利润变动率第三年的利润变动率=400000/500000 100%=80%第二年的销售量变动率第二年的销售量变动率=10000/10000 100%=100%第三年的销售量变动率第三年的销售量变动率=10000/20000 100%=50%则：则：第二年的经营杠杆系数第二年的经营杠杆系数=400%/100%=4 第三年的经营杠杆系数第三年的经营杠杆系数=80%/50%=1.6用简化公式计算：用简化公式计算：第二年的经营杠杆系数第二年的经营杠杆系数=400

10、000/100000=4 第三年的经营杠杆系数第三年的经营杠杆系数=800000/5000000=1.6 第四年的经营杠杆系数第四年的经营杠杆系数=1200000/9000000=1.33 （三）经营杠杆系数的变动规律（三）经营杠杆系数的变动规律 1、只要固定成本不等于零，经营杠杆系数、只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于恒大于1；2、在其他因素不变的情况下，产销量越大，、在其他因素不变的情况下，产销量越大，经营杠杆系数越小；反之，亦然。产销量的变动经营杠杆系数越小；反之，亦然。产销量的变动方向和经营杠杆系数的变动方向相反。方向和经营杠杆系数的变动方向相反。3、成本指标的变动方向和经营杠杆

11、系数的、成本指标的变动方向和经营杠杆系数的变动方向相同。变动方向相同。4、单价的变动方向和经营杠杆系数的变动、单价的变动方向和经营杠杆系数的变动方向相反。方向相反。5、在同一业务量水平上，经营杠杆系数越、在同一业务量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度就越大，从而风险就越大。大，利润变动幅度就越大，从而风险就越大。（四）经营杠杆系数的应用 1、预测产销业务量变动对利润的影响 利润变动率=产销业务量变动率经营杠杆系数 预测利润=基期利润（1+产销业务量变动率经营杠杆系数）例例12 某企业上年销售收入某企业上年销售收入700000元，元，变动成本变动成本500000元，利润为元，利润为10000

12、0元，下元，下年的销售量变动率为年的销售量变动率为10%。要求：计算未。要求：计算未来利润变动率并预测下年利润额。来利润变动率并预测下年利润额。经营杠杆系数经营杠杆系数=（700000-500000）100000=2 利润变动率利润变动率=10%2=20%预测利润预测利润=100000 （1+10%2）=120000（元）（元）2、预测实现目标利润应调整的业务量 例13某企业上年利润100000元，下年的经营杠杆系数为2，目标利润为130000元。要求：测算为确保实现目标利润销售量变动的百分比。销售量变动率 练习题练习题 1、某公司只生产一种产品，单位售价5元，单位变动成本2元，全月固定成本3

13、0000元。现月销售量为28000件，要求：（1）测算损益均衡点；（2）计算安全边际；（3）计算营业利润；（4）若目标利润为78000元，计算实现目标利润的销售量。2、某公司生产经营甲产品，单位成本为30元，固定成本总额为8000元，预计销售600件，目标利润为4000元。为保证目标利润实现，销售价格应定为多少？3、某公司生产经营A、B、C三种产品，固定成本为45900元，A、B、C三种产品的销售单价分别为100元、120元和160元，单位变动成本分别为80元、90元和112元，销售量分别为600件、500件和500件。试计算该公司的损益均衡点及利润额。4、某企业经营一种产品，基期单价60元，单位变动成本36元，销售量1000件，固定成本20000元。要求：（1）计算各因素的利润灵敏度。（2）若单价上升10%，单位变动成本上升12%，销售量减少5%，固定成本降低1%（各因素单独变动），计算利润额。（3）如果计划期目标利润为8000元，计算各因素应作何变动？5、某企业基期固定成本为80000元，销售量为500件，利润为20000元。要求：（1）计算营业杠杆系数。（2）如果计划期追加8000元广告费，预计销售量增长20%，利润将是多少？（3）如果计划期目标利润为40000元，固定成本保持在88000元水平，问需要增加多少销售量？