政府综合财务报告编制总结（编报前）.doc

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1、政府综合财务报告编制总结（编报前）财政局下发编制 20_ 年政府部门财务报告的工作，经过三天时间的编制，很多单位已经编制完毕。但做完后还是感觉云里雾里，稀里糊涂地完成一项工作。其实这项工作，跟我们之前的任何一项工作一样，只要刻苦钻研，就一定会抽丝剥茧，理出头绪。经过认真研究，我总结了一下编制的理论，与各位同仁一起分享，共同学习，有理解不恰当的地方，欢迎各位指教，我们一起提升。希望对还没编报的同行们有所启发，对已经编报完毕的同行们重新回味一下，明年编报的时候可以轻轻松松。首先要明白权责发生制和收付实现制两个核算基础。（1 1 ）权责发生制：以 权利和责任的发生来决定收入和费用的一项原则。指凡是

2、当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用;凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为本期的收入和费用。主要强调经济实质。（2 2 ）收付实现制：是以 款项是否已经收到或付出作为计算标准，来确定本期收益和费用的一种方法。凡在本期内实际收到或付出的一切款项，无论其发生时间早晚或是否应该由本期承担，均作为本期的收益和费用处理。主要强调资金的进出点。大部分行政事业单位采取收付实现制，而政府综合财报要求以权责发生制为基础，这样的话就会造成决算报表的数据不适合套在这次填报的报表中。所以我们主要解决的问题是因核算基础不一致而导致需要调整的事

3、项。展开来说，也就是在权责发生制下，我们各家资产、负债、净资产、收入、费用究竟是多少。其次，我们的工作任务，也就是最后我们的工作成果以 财务报表 和 财务分析p 展现出来。财务报表包含：4张会计报表（资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表、净资产差异表）和附注。其中附注除了一些文字内容外还包括 21 细表。财务分析p 主要包括资产负债状况分析p 、运行情况分析p 、相关指标及趋势分析p ，以及财务管理方面采取的主要措施和取得的成效。其实已经编制完成的同行们会发现，只要我们端正态度，有 20_ 年决算的基础，我们的工作做起来没有想象中那么难。对于文字性的东西第一次辛苦些做好，以后年年受

4、用，而财务分析p 在软件里有很多图形都是自动生成的，我们只需要添加文字说明就好。21 张附表，主要涉及一些明细表，分别是：货币资金、应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资及投资收益、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备资产、公共基础设施、公共基础设施在建工程、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、事业收入、经营收入、其他收入、商品和服务费用、经营费用。在上述的内容中， 主要填列上年数、本年增加、本年减少、年末数，根据 7 20_ 年余额表基本可以填列。往来款项、收入、费用涉及明细单位，这个明细 仅限于政府内部之间的单位（可笼统的说是吃财政的单位），其他单位，如供货商是不要求填列明细的，

5、有 汇总数即可。政府内部单位分为：本部门内部单位，如卫生局下属各单位之间；本部门以外的同级政府单位、本部门以外的非同级政府单位、非同级财政，这些明细是为合并报表时编制抵消分录用的，我们在与政府内部部门对账后可据实填列。经过层层分析p ，只剩 4 4 张会计报 表时我们填列的重点。下面就 4 张表的填列总体说一下。以权责发生制为基础，就要以决算报表中的数字为准，通过调增本该记入当期收入费用而未记入的，调减不该记收入费用而已记入的。具体说，1、固定资产本该折旧而未计提折旧的，现在要调增费用或净资产；2、资本性支出不属于当期费用，应调减；对于部分单位，做完这两步即可。3、对于执行行政单位会计制度的，

6、还要调整预付账款、应付账款、存货。再次，讲解一下调整的理论基础 1 1 、 “ 累计折旧 ” 、 “ 累计摊销 ” 的调整方法 按权责发生制原则，当期发生的折旧费用和摊销费用属于当期费用，应调增费用总额。（1）未设置“累计折旧”科目的，应根据权责发生制原则补提固定资产和公用设施“累计折旧”，当年部分记入“折旧费用”，以前年度部分调整净资产。做以下调整分录：借：折旧费用/摊销费用（20_ 年度折旧） 净资产（20_ 年之前） 贷：累计折旧/累计摊销 对于 90 以上的单位，没有提折旧，需要进行上述调整。（2）单位已进行计提折旧 A.执行行政单位会计制度、事业单位会计师度、高等学校会计制度、科学事

7、业单位会计制度、彩票机构会计制度的单位，根据帐薄中“累计折旧”、“累计摊销”科目当期贷方发生额中属于当期应计提部分，编制调整分录：借：折旧费用/摊销费用 贷：净资产 B、执行医院会计制度的单位，对于应提折旧、摊销额中属于由财政补助、科教项目资金形成的部分，应编制调整分录；根据“待冲基金”科目借方发生额中折旧、摊销形成的部分 借：折旧费用/摊销费用 （待冲基金中借方发生额形成折旧、摊销金额） 贷：净资产 C、执行地质勘查单位会计制度、民间非盈利组织会计制度、企业会计制度的单位，已计提折旧和摊销费用，无需调整。D、执行中小学会计制度、基层医疗卫生机构会计制度和测绘事业单位会计制度的单位，应根据权责

8、发生制补提折旧、摊销，编制调整分录：借：净资产 （以前年度的补提折旧） 折旧费用/摊销费用 贷：累计折旧/累计摊销 关于计提折旧说这么多，其实最根本的就是一句话：单位之前未提折旧或提折旧未计入费用，要做调整分录。2 2 、调整 “ 资本性支出 ” 的处理办法 按权责发生制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用，应调减费用。调整分录为：借：净资产 贷：资本性支出 需要注意的是：基本建设支出和其他资本性支出中属于江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产的部

9、分，列入调整工作表“其他费用”项目。资本化支出本该计入资产的，不该计入费用，多记要调减费用 3、“存货”、“政府储备物资”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理办法 （1）执行行政单位会计制度的单位，应根据领用和发出存货、政府储备资产情况调整“商品和服务费用”，编制调整分录。A.按“存货”、“ 政府储备资产”科目当期借方发生额（减去当期盘盈）编制调整分录， 借：净资产 贷：商品和服务费用 B、按“存货”、“ 政府储备资产”科目当期贷方发生额（减去当期盘亏）编制调整分录， 借：商品和服务费用 贷：净资产 （2）执行彩票机构会计制度的单位，按照“库存彩票”科目当期借方发生额编制调整分录， 借：净资

10、产 贷：商品和服务费用 按照“库存彩票”科目当期贷方发生额编制调整分录 借：商品和服务费用 贷：净资产 这样理解：物资购买入库时一次性计入费用，但并未耗用形成支出，现调减 入库时的费用，待实际领用时再计入费用。（3）执行医院会计制度的单位，根据“待冲基金”科目贷方发生额中因取得存货形成的部分编制调整分录 借：净资产 贷：商品和服务费用 根据“待冲基金”科目借方发生额中因领用存货而减少的部分编制调整分录， 借：商品和服务费用 贷：净资产 医院使用财政资金购入存货时，已计入 “ 待冲基金 ” 贷方，现冲销；领用时已计入 “ 待冲基金 ” 借方，先补入 “ 商品和服务费用 ” 。也就是说，财政资金形

11、成的存货，也要在实际领用时记入 “ 商品和服务费用 ” 。4 4- -5 5 仅适用于执行行政单位会计制度的 单位 4、“预付账款”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理办法 （1）“预付账款”借方发生额中属于购买商品和服务预付的金额，编制分录：借：净资产 贷：商品和服务费用 这样理解 ：预付账款只是预付，实际未收到商品和服务，因此要调减。（2）“预付账款”贷方发生额中因收到商品和服务而冲销的金额，编制调整分录：借：商品和服务费用 贷：净资产 这样理解：实际收到商品和服务应该计入费用，但未记，要调增费用 5、“应付账款”、“长期应付款”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理方法 （1）“应付账

12、款”、“其他应付款”科目贷方发生额中因购买商品和服务发生的金额，编制调整分录：借：商品和服务支出 贷：净资产 （2）“应付账款”、“其他应付款”科目贷方发生额中偿还因购买商品和服务发生的金额，编制调整分录：借：净资产 贷：商品和服务支出 也就是说， 执行行政单位会计制度，购买了商品和服务形成应付账款，计入待偿债净资产，偿还款项时，才计入商品和服务支出，但根据权责发生制，应在实际发生时计入费用，所以在计 应付款，同时调增费用，冲应付款时，同时调减费用。6、根据当期盈余与预算盈余差额调整净资产的处理方法 计算当期盈余与预算盈余的差额，公式如下：当期盈余与预算结余的差额=收入调增额-收入调减额-费用

13、调增额+费用调增额 如差额为正数，则调增“净资产”；如差额为负，调减“净资产”。至此，没有下属单位的单位调整分录已全部完成。根据调整后的各科目金额进行试算平衡。按照“期末净资产=净资产账面余额+根据所有调整分录汇总的净资产调整额”计算出单位期末净资产总额。所计算的期末净资产总额应符合恒等式：“期末净资产-期末总资产-期末总负债”计算的期末净资产总额。最后，讲一下填表的方法 1、资产负债表、收入费用表 将调整工作表中各项目对应的“调整后金额”栏数据分别填入会计报表中“资产负债表”的“年末”栏，“收入费用表”的“本年数”栏，生成“资产负债表”和“收入费用表”。2、当期盈余与预算结余差异表 （1）根据收入费用表上的收入总额-费用总额填列。（2）差异事项，分别按照我们上述讲解的对应项目填列 值得注意的是：账外补提累计折旧和累计摊销的单位不此填列 。3、净资产差异表 （1 1 ）净资产根据账面数额填列 （2 2 ）补提累计折旧， 主要针对帐外补提折旧和摊销的单位而言 就此，最主要的三张报表基本填写完毕。也就是对于大多数单位来说，工作到此就完成一大部分了。题外话：这篇文章本来是打算周一就发布，但由于工作繁忙，没有及时发布，今天（周三）稍作修改发布。只有理解好理论，我们在操作过程中才会更得心应手。希望我的文字可以为你解惑。- 第 6 页 共 6 页