企业借款费用的确认30510.docx

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1、第十七章 借款费用第一节 借款费费用概述述一、借款费费用的范范围借款费用是是企业因因借入资金所所付出的的代价，它它包括借借款利息息、折价价或者溢溢价的摊摊销、辅辅助费用用以及因因外币借借款而发发生的汇汇兑差额额等。对对于企业业发生的的权益性性融资费费用，不不应包括括在借款款费用中中。权益性融资费用不应包括但是是承租人人根据租租赁会计计准则所所确认的的融资租租赁发生生的融资资费用属属于借款款费用。【例171】 某企业业发生了了借款手手续费110万元元，发行行公司债债券佣金金1 0000万万元，发发行公司司股票佣佣金2 0000万元，借借款利息息2000万元。其其中借款款手续费费10万万元、发发行

2、公司司债券佣佣金1 0000万元和和借款利利息2000万元元均属于于借款费费用；其其中发行行公司股股票属于于公司权权益性融融资性质质，所发发生的佣佣金应当当冲减溢溢价，不不属于借借款费用用范畴，不不应按照照借款费费用进行行会计处处理。（一）因借借款而发发生的利利息因借款而发发生的利利息，包包括企业业向银行行或者其其他金融融机构等等借入资资金发生生的利息息、发行行公司债债券发生生的利息息，以及及为购建建或者生生产符合合资本化化条件的的资产而而发生的的带息债债务所承承担的利利息等。（二）因借借款而发发生的折折价或溢溢价的摊摊销因借款而发发生的折折价或者者溢价主要要是指发发行债券券等所发发生的折折价

3、或者者溢价，发发行债券券中的折折价或者者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。属于对票面利息的调整例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额折价代表名义利息上的损失。（三）因外外币借款款而发生生的汇兑兑差额因外币借款款而发生生的汇兑兑差额，是是指由于于汇率变变动导致致市场汇汇

4、率与账账面汇率率出现差差异，从从而对外外币借款款本金及及其利息息的记账账本位币币金额所所产生的的影响金金额。由由于汇率率的变化化往往和和利率的的变化相相联动，它它是企业业外币借借款所需需承担的的风险，因因此，因因外币借借款相关关汇率变变化所导导致的汇汇兑差额额属于借借款费用用的有机机组成部部分汇率变动为借款费用组成。（四）因借借款而发发生的辅辅助费用用因借款而发发生的辅辅助费用用，是指指企业在在借款过过程中发发生的诸诸如手续续费、佣佣金、印印刷费等等费用手续费等计入借款费用，由由于这些些费用是是因安排排借款而而发生的的，也属属于借入入资金所所付出的的代价，是是借款费费用的构构成部分分。二、借款

5、的的范围借款包括专专门借款款和一般借借款。专专门借款款是指为为购建或或者生产产符合资资本化条条件的资资产而专专门借入入的款项项。专门门借款通通常应当当有明确确的用途途，即为为购建或或者生产产某项符符合资本本化条件件的资产产而专门门借入的的，并通通常应当当具有标标明该用用途的借借款合同同。例如如，某制制造企业业为了建建造厂房房向某银银行专门门贷款11亿元、某某房地产产开发企企业为了了开发某某住宅小小区向某某银行专专门贷款款2亿元元、某施施工企业业为了完完成承接接的某运运动场馆馆建造合合同向银银行专门门贷款55 0000万元元等，均均属于专专门借款款专门借款受银行合同限制，其使使用目的的明确，而而

6、且其使使用受与与银行签签订的相相关合同同限制。一般借款没有特定用途是是指除专专门借款款之外的的借款，相相对于专专门借款款而言，一一般借款款在借入入时，其其用途通通常没有有特指用用于符合合资本化化条件的的资产的的购建或或者生产产。三、符合资资本化条条件的资资产符合资本化化条件的的资产是是指需要要经过相相当长时时间的购购建或者者生产活活动才能能达到预预定可使使用或者者可销售售状态的的固定资资产、投投资性房房地产和和存货等等资产资本化条件。建造合合同成本本、确认认为无形形资产的的开发支支出等在在符合条条件的情情况下，也也可以认认定为符符合资本本化条件件的资产产。符合资本化化条件的的存货，主主要包括括

7、房地产产开发企企业开发发的用于于对外出出售的房房地产开开发产品品、企业业制造的的用于对对外出售售的大型型机械设设备等，这这类存货货通常需需要经过过相当长长时间的的建造或或者生产产过程，才才能达到到预定可可销售状状态。其其中，“相当长时间”应当是是指为资资产的购购建或者者生产所所必需的的时间，通通常为11年以上上（含11年）。【例172】 ABCC公司于于207年11月1日日起，用用银行借借款开工工建设一一幢简易易厂房，厂厂房于当当月255日完工工，达到到预定可可使用状状态时间短，相关借款费用计入财务费用。在本例中，尽尽管公司司借款用用于固定定资产的的购建，但但是由于于该固定定资产建建造时间间较

8、短，不不属于需需要经过过相当长长时间的的购建才才能达到到预定可可使用状状态的资资产，因因此，所所发生的的相关借借款费用用不应予予以资本本化计入入在建工工程成本本，而应应当根据据发生额额计入当当期财务务费用。在实务中，如如果由于于人为或或者故意意等非正正常因素素导致资资产的购购建或者者生产时时间相当当长的，该该资产不不属于符符合资本本化条件件的资产产。购入入即可使使用的资资产，或或者购入入后需要要安装但但所需安安装时间间较短的的资产，或或者需要要建造或或者生产产但所需需建造或或者生产产时间较较短的资资产，均均不属于于符合资资本化条条件的资资产。【例173】 甲企业业向银行行借入资资金分别别用于生

9、生产A产产品和BB产品，其其中，AA产品的的生产时时间较短短，为155天；BB产品属属于大型型发电设设备，生生产时间间较长，为1年零3个月。为生产存货货而借入入的借款款费用在在符合资资本化条条件的情情况下应应当予以以资本化化，但本本例中，由由于A产产品的生生产时间间较短，不不符合需需要经过过相当长长时间的的生产才才能达到到预定可可使用状状态的资资产，因因此，为为A产品品的生产产而借入入资金所所发生的的借款费费用不应应计入AA产品的的生产成成本，而而应当计计入当期期财务费费用。反反之，B产品的的生产时时间比较较长，属属于需要要经过相相当长时时间的生生产才能能达到预预定可销销售状态态的资产产，因此

10、此，符合合资本化化的条件件，有关关借款费费用可以以资本化化，计入入B产品品的成本本中。第二节 借款费费用的确确认借款费用的的确认主主要解决决的是将将每期发发生的借借款费用用资本化化、计入入相关资资产的成成本，还还是将有有关借款款费用费费用化、计计入当期期损益的的问题。借款费用的确认主要是在成本与损益之间的分配根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。企业只有发发生在资资本化期期间内的的有关借借款费用用，才允允许资本本化，

11、资资本化期期间的确确定是借借款费用用确认和和计量的的重要前前提。借借款费用用资本化化期间，是是指从借借款费用用开始资资本化时时点到停停止资本本化时点点的期间间，但不不包括借借款费用用暂停资资本化的的期间。一、借款费费用开始始资本化化的时点点借款费用允允许开始始资本化化必须同同时满足足三个条条件，即即资产支支出已经经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（一）“资资产支出出已经发发生”的的界定“资产支出出已经发发生”，是指指企业已已经发生生了支付付现金、转转移非现现金资产产或者承承担带息息债务形形式所发发生的支支出。其其中：1支付现现金，是

12、是指用货货币资金金支付符符合资本本化条件件的资产产的购建建或者生生产支出出。【例174】 某企业业用现金金或者银银行存款款购买为为建造或或者生产产符合资资本化条条件的资资产所需需用材料料，支付付有关职职工薪酬酬，向工工程承包包商支付付工程进进度款等等，这些些支出均均属于资资产支出出。2转移非非现金资资产，是是指企业业将自己己的非现现金资产产直接用用于符合合资本化化条件的的资产的的购建或或者生产产。【例175】某某企业将将自己生生产的产产品，包包括自己己生产的的水泥、钢钢材等，用于符符合资本本化条件件的资产产的建造造或者生生产，企业同同时还将将自己生生产的产产品向其其他企业业换取用用于符合合资本

13、化化条件的的资产的的建造或或者生产产所需用用工程物物资的，这这些产品品成本均均属于资产产支出。3承担带带息债务务，是指指企业为为了购建建或者生生产符合合资本化化条件的的资产所所需用物资等等而承担担的带息息应付款款项（如如带息应应付票据据）。企企业以赊赊购方式式购买这这些物资资所产生生的债务务可能带带息，也也可能不不带息。如如果企业业赊购这这些物资资承担的的是不带带息债务务，就不不应当将将购买价价款计入入资产支支出，因因为该债债务在偿偿付前不不需要承承担利息息，也没没有占用用借款资资金。企企业只有有等到实实际偿付付债务，发发生了资资源流出出时，才才能将其其作为资资产支出出。如果果企业赊赊购物资资

14、承担的的是带息息债务，则则企业要要为这笔笔债务付付出代价价，支付付利息，与企业业向银行行借入款项用用以支付付资产支支出在性性质上是是一致的的。所以以，企业业为购建建或者生生产符合合资本化化条件的的资产而而承担的的带息债债务应当当作为资资产支出出，当该该带息债债务发生生时，视视同资产产支出已已经发生生。【例176】 某企业业因建设设长期工工程所需需，于22077年3月月1日购购入一批批工程用用物资，开开出一张张10万万元的带带息银行行承兑汇汇票，期期限为66个月，票票面年利利率为66。对对于该事事项，企企业尽管管没有为为工程建建设的目目的直接接支付现现金，但但承担了了带息债债务，所所以应当当将1

15、00万元的的购买工工程用物物资款作作为资产产支出，自自3月11日开出出承兑汇汇票开始始即表明明资产支支出已经经发生。（二）“借借款费用用已经发发生”的界定定“借款费用用已经发发生”，是指指企业已已经发生生了因购购建或者者生产符符合资本本化条件件的资产产而专门门借入款款项的借借款费用用或者所所占用的的一般借借款的借借款费用用。【例177】 某企业业于2007年11月1日日为建造造一幢建建设期为为2年的的厂房从从银行专专门借入入款项99 0000万元，当当日开始始计息。在在207年11月1日日即应当当认为借借款费用用已经发发生。（三）“为为使资产产达到预预定可使使用或者者可销售售状态所所必要的的购

16、建生生产活动动已经开开始”的界定定“为使资产产达到预预定可使使用或者者可销售售状态所所必要的的购建或或者生产产活动已已经开始始”，是指指符合资资本化条条件的资资产的实体体建造或或者生产产工作已已经开始始，例如如主体设设备的安安装、厂厂房的实实际开工工建造等等。它不不包括仅仅仅持有有资产、但但没有发发生为改改变资产产形态而而进行的的实质上上建造或或者生产产活动。【例178】 某企业业为了建建设写字字楼购置置了建筑筑用地，但但是尚未未开工兴兴建房屋屋，有关关房屋实实体建造造活动也也没有开开始，在在这种情情况下即即使企业业为了购购置建筑筑用地已已经发生生了支出出，也不不应当将将其认为为为使资资产达到

17、到预定可可使用状状态所必必要的购购建活动动已经开开始。企业只有在在上述三三个条件件同时满满足的情情况下，有有关借款款费用才才可开始始资本化化，只要要其中有有一个条条件没有有满足，借借款费用用就不能能开始资资本化。【例179】 某企业业专门借借入款项项建造某某符合资资本化条条件的固固定资产产，相关关借款费费用已经经发生，同同时固定定资产的的实体建建造工作作也已开开始，但但为固定定资产建建造所需需物资等等都是赊赊购或者者客户垫垫付的（且且所形成成的负债债均为不不带息负负债），发发生的相相关薪酬酬等费用用也尚未未形成现现金流出出。在这种情况况下，固固定资产产建造本本身并没没有占用用借款资资金，没没有

18、发生生资产支支出，该该事项只只满足借借款费用用开始资资本化的的第二、三三个条件件，但是是没有满满足第一一个条件件，所以以，所发发生的借借款费用用不应予予以资本本化。【例1710】 某企业业为了建建造一项项符合资资本化条条件的固固定资产产，使用用自有资资金购置置了工程程物资，该该固定资资产也已已经开始始动工兴兴建，但但专门借借款资金金尚未到到位，也也没有占占用一般般借款资资金。在这种情况况下，企企业尽管管满足了了借款费费用开始始资本化化的第一一、三个个条件，但但是不符符合借款款费用开开始资本本化的第第二个条条件，因因此不允允许开始始借款费费用的资资本化。【例1711】 某企业业为了建建造某一一项

19、符合合资本化化条件的的厂房已已经使用用银行存存款购置置了水泥泥、钢材材等，发发生了资资产支出出，相关关借款也也已开始始计息，但但是厂房房因各种种原因迟迟迟未能能开工兴兴建。在这种情况况下，企企业尽管管符合了了借款费费用开始始资本化化的第一一、二个个条件，但但不符合合借款费费用开始始资本化化的第三三个条件件，因此此所发生生的借款款费用不不允许资资本化。二、借款费费用暂停停资本化化的时间间符合资本化化条件的的资产在在购建或或者生产产过程中中发生非非正常中中断、且且中断时时间连续续超过33个月的的，应当当暂停借借款费用用的资本本化。中断的的原因必必须是非非正产中中断，属属于正常常中断的的，相关关借款

20、费费用仍可可资本化化中断的原因必须是非正常中断，才可以暂停费用的资本化。在实务务中，企企业应当当遵循“实质重重于形式式”等原则则来判断断借款费费用暂停停资本化化的时间间，如果果相关资资产购建建或者生生产的中中断时间间较长而而且满足足其他规规定条件件的，相相关借款款费用应应当暂停停资本化化。【例l7-12】 某企业于207年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。207年年5月115目，由由于工程程施工发发生了安安全事故故，导致致工程中中断，直直到9月月10日日才复工工。该中断就属属于非正正常中断断，因此此，上述述专门借

21、借款在55月155日至99月100日间所所发生的的借款费费用不应应资本化化，而应应作为财财务费用用计入当当期损益益。非正常中断断，通常常是由于于企业管管理决策策上的原原因或者者其他不不可预见见的原因因等所导导致的中中断。比比如，企企业因与与施工方方发生了了质量纠纠纷，或或者工程程、生产产用料没没有及时时供应，或或者资金金周转发发生了困困难，或或者施工工、生产产发生了了安全事事故，或或者发生生了与资资产购建建、生产产有关的的劳动纠纠纷等原原因，导导致资产产购建或或者生产产活动发发生中断断，均属属于非正正常中断断。非正常中断断与正常常中断显显著不同同。正常常中断通通常仅限限于因购购建或者者生产符符

22、合资本本化条件件的资产产达到预预定可使使用或者者可销售售状态所所必要的的程序，或或者事先先可预见见的不可可抗力因因素导致致的中断断。比如如，某些些工程建建造到一一定阶段段必须暂暂停下来来进行质质量或者者安全检检查，检检查通过过后才可可继续下下一阶段段的建造造工作，这类中中断是在在施工前前可以预预见的可预计的属于正常中断，而而且是工工程建造造必须经经过的程程序，属于正正常中断断。某些些地区的的工程在在建造过过程中，由由于可预预见的不不可抗力力因素（如如雨季或或冰冻季季节等原原因）导导致施工工出现停停顿，也也属于正常常中断。【例1713】 某企业业在北方方某地建建造某工工程期间间，遇上上冰冻季季节

23、（通通常为6个月月），工工程施工工因此中中断，待冰冻冻季节过过后方能能继续施施工。由于该地区区在施工工期间出出现较长长时间的的冰冻为为正常情情况，由由此导致致的施工工中断是是可预见见的不可可抗力因因素导致致的中断断，属于于正常中中断。在在正常中中断期间间所发生生的借款款费用可可以继续续资本化化，计入相相关资产产的成本本。三、借款费费用停止止资本化化的时点点购建或者生生产符合合资本化化条件的的资产达达到预定定可使用用或者可可销售状状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符

24、合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（一）符合合资本化化条件的的资产的的实体建建造（包包括安装装）或者者生产工工作已经经全部完完成或者者实质上上已经完完成。（二）所购购建或者者生产的的符合资资本化条条件的资资产与设设计要求求、合同同规定或或者生产产要求相相符或者者基本相相符，即即使有极极个别与与设计、合合同或者者生产要要求不相相符的地地方，也也不影响响其正常常使用或或者销售售。（三）继续续发生在在所购建建或生产产的符合合资本化化条件的的资产上上的支出出金额很很少或者者几乎不不再发生生。所购建或者者生产的的资产分分别建造造、分别别完工的的，企业业应当区区别情

25、况况界定借借款费用用停止资资本化的的时点。所购建或者者生产的的符合资资本化条条件的资资产的各各部分分分别完工工，且每部部分在其其他部分分继续建建造或者者生产过过程中可可供使用用或者可可对外销销售，且且为使该该部分资资产达到到预定可可使用或或可销售售状态所所必要的的购建或或者生产产活动实实质上已已经完成成的，应应当停止止与该部部分资产产相关的的借款费费用的资资本化，因因为该部部分资产产已经达达到了预预定可使使用或者者可销售售状态。【例1714】 某企业业利用借借入资金建建造由若若干幢厂厂房组成成的生产产车间，每幢幢厂房完完工时间间不一样样，但每每幢厂房房在其他他厂房继继续建造造期间均均可单独独使

26、用。在这种情况况下，当当其中的的一幢厂厂房完工工并达到到预定可可使用状状态时，企企业应当当停止该该幢厂房房相关借借款费用用的资本本化。【例1715】 ABC公司借入一笔款项，于207年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。208年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1 日办公楼正式投入使用。在本例中，企业应当将208年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点完工后作为预定可使用状态时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停

27、止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。如果企业购购建或者者生产的的资产的的各部分分分别完完工，但但必须等等到整体体完工后后才可使使用或者者对外销销售的，应应当在该该资产整整体完工工时停止止借款费费用的资资本化。在在这种情情况下，即使各各部分资资产已经经完工，也也不能够够认为该该部分资资产已经经达到了了预定可可使用或或者可销销售状态态，企业业只能在在所购建建固定资资产整体体完工时时，才能认认为资产产已经达达到了预预定可使使用或者者可销售售状态，借借款费用用方可停停止资本本化。【例1716】 某企业业在建设设某一涉涉及数项项工程的的钢铁冶冶炼项目目时，每每个单项项工程都都是根据据各道冶冶

28、炼工序序设计建建造的，因因此只有有在每项项工程都都建造完完毕后，整整个冶炼炼项目才才能正式式运转，达达到生产产和设计计要求，所所以每一一个单项项工程完完工后不不应认为为资产已已经达到到了预定定可使用用状态，企企业只有有等到整整个冶炼炼项目全全部完工工，达到到预定可可使用状状态时，才才停止借借款费用用的资本本化。第三节 借款费费用的计计量一、借款利利息资本本化金额额的确定定在借款费用用资本化化期间内内，每一一会计期期间的利利息（包包括折价价或溢价价的摊销销，下同同）资本本化金额额，应当当按照下下列规定定确定：1为购建建或者生生产符合合资本化化条件的的资产而而借入专门借借款的，应应当以专专门借款款

29、当期实实际发生生的利息息费用，减减去将尚尚未动用用的借款款资金存存入银行行取得的的利息收收入或进进行暂时时性投资资取得的的投资收收益后的的金额确确定为什么不是相关金额的费用金额。2为购建建或者生生产符合合资本化化条件的的资产而而占用了了一般借借款的，企企业应当当根据累累计资产产支出超超过专门门借款部部分的资资产支出出加权平平均数乘乘以所占占用一般般借款的的资本化化率，计计算确定定一般借借款应予予资本化化的利息息金额。资资本化率率应当根根据一般般借款加加权平均均利率计计算确定定。加权平均的理解3每一会会计期间间的利息息资本化化金额，不不应当超超过当期期相关借借款实际际发生的的利息金金额。企业在确

30、定定每期利利息资本本化金额额时，应应当首先先判断符符合资本本化条件件的资产产在购建建或者生生产过程程所占用用的资金金来源，如如果所占占用的资资金是专专门借款款资金，则则应当在在资本化化期间内内，根据据每期实实际发生生的专门门借款利利息费用用，确定定应予资资本化的的金额。在在企业将将闲置的的专门借借款资金金存入银银行取得得利息收收入或者者进行暂暂时性投投资获取取投资收收益的情情况下，企企业还应应当将这这些相关关的利息息收入或或者投资资收益从从资本化化金额中中扣除，以以如实反反映符合合资本化化条件的的资产的的实际成成本。【例1717】 ABCC公司于于207年11月1日日正式动动工兴建建一幢办办公

31、楼，工工期预计计为1年年零6个个月，工工程采用用出包方方式，分分别于2207年11月1日日、2007年77月1日日和2008年11月1日日支付工工程进度度款。公司为建造造办公楼楼于2007年11月1日日专门借借款2 0000万元，借借款期限限为3年年，年利利率为66%。另另外在2207年77月1日日又专门门借款44 0000万元，借借款期限限为5年年，年利利率为77%。借借款利息息按年支支付。（如如无特别别说明，本本章例题题中名义义利率与与实际利利率均相相同）闲置借款资资金均用用于固定定收益债债券短期期投资，该该短期投投资月收收益率为为0.55%。办公楼于2208年66月300日完工工，达到到

32、预定可可使用状状态。公司为建造造该办公公楼的支支出金额额如表1171所示示：表1711单位位：万元元日期每期资产支支出金额额累计资产支支出金额额闲置借款资资金用于于短期投投资金额额207年年1月11日1 50001 5000500207年年7月11日2 50004 00002 0000208年年1月11日1 50005 5000500总计5 50003 0000由于ABCC公司使使用了专专门借款款建造办办公楼，而且办办公楼建建造支出出没有超超过专门门借款金金额，因因此公司司207年、22088年为建建造办公公楼应予予资本化化的利息息金额计计算如下下：（1）确定定借款费费用资本本化期间间为200

33、7年年1月11日至22088年6月月30日日。（2）计算算在资本本化期间间内专门门借款实实际发生生的利息息金额：207年年专门借借款发生生的利息息金额=2 00006%+4 00007%6/112=2260（万万元）208年年1月11日6月330日专门借款发发生的利利息金额额=2 00006%6/12+4 00007%6/112=2200（万万元）（3）计算算在资本本化期间间内利用用闲置的的专门借借款资金金进行短短期投资资的收益益：207年年短期投投资收益益=500000.5%6+2 00000.55%66=755（万元元）208年年1月11日6月330日短短期投资资收益=50000.5%6=

34、115（万万元）（4）由于于在资本本化期间间内，专专门借款款利息费费用的资资本化金金额应当当以其实实际发生生的利息息费用减减去将闲闲置的借借款资金金进行短短期投资资取得的的投资收收益后的的金额确确定，因因此：公司207年的的利息资资本化金金额=2260-75=1855（万元元）公司208年的的利息资资本化金金额=2200-15=1855（万元元）有关账务处处理如下下：207年年12月月31日日：借：在建工工程 1 8850 0000应收利利息（或或银行存存款） 7500 0000贷：应应付利息息 2 6600 0000208年年6月330日：借：在建工工程 1 8850 0000应收利利息（或

35、或银行存存款） 1150 0000贷：应应付利息息 2 0000 0000企业在购建建或者生生产符合合资本化化条件的的资产时时，如果专专门借款款资金不不足，占用了了一般借借款资金金的，或者企企业为购购建或者者生产符符合资本本化条件件的资产产并没有有借入专专门借款款，而占用用的都是是一般借借款资金金，则企企业应当当根据为为购建或或者生产产符合资资本化条条件的资资产而发发生的累累计资产产支出超超过专门门借款部部分的资资产支出出加权平平均数乘乘以所占占用一般般借款的的资本化化率，计计算确定定一般借借款应予予资本化化的利息息金额。资资本化率率应当根根据一般般借款加加权平均均利率计计算确定定。如果果符合

36、资资本化条条件的资资产的购购建或者者生产没没有借入入专门借借款，则则应以累累计资产产支出加加权平均均数为基基础计算算所占用用的一般般借款利利息资本本化金额额。即企企业占用用一般借借款资金金购建或或者生产产符合资资本化条条件的资资产时，一一般借款款的借款款费用的的资本化化金额的的确定应应当与资资产支出出相挂钩钩。【例1718】 沿用【例例1717】，假假定ABBC公司司建造办办公楼没没有专门门借款，占占用的都都是一般般借款。ABC公司司为建造造办公楼楼占用的的一般借借款有两两笔，具具体如下下：（1）向AA银行长长期贷款款2 0000万万元，期期限为2206年112月11日至2209年112月11

37、日，年年利率为为6%，按按年支付付利息。（2）发行行公司债债券1亿亿元，于于206年11月1日日发行，期期限为55年，年年利率为为8%，按按年支付付利息。假定这两笔笔一般借借款除了了用于办办公楼建建设外，没没有用于于其他符符合资本本化条件件的资产产的购建建或者生生产活动动。假定全年按按3600天计算算，其他他资料沿沿用【例例1717】。鉴于ABCC公司建建造办公公楼没有有占用专专门借款款，而占占用了一一般借款款，因此此，公司司应当首首先计算算所占用用一般借借款的加加权平均均利率作作为资本本化率，然然后计算算建造办办公楼的的累计资资产支出出加权平平均数，将将其与资资本化率率相乘，计计算求得得当期

38、应应予资本本化的借借款利息息金额。具具体如下下：（1）计算算所占用用一般借借款资本本化率：一般借款资资本化率率（年）=（2 00006%+10 00008%）（2 0000+100 0000）=77.677%（2）计算算累计资资产支出出加权平平均数：207年年累计资资产支出出加权平平均数=1 50003600/3660+22 50001800/3600=2 7500（万元元）208年年累计资资产支出出加权平平均数=（4 0000+1 5000）1800/3600=2 7500（万元元）（3）计算算每期利利息资本本化金额额：207年年为建造造办公楼楼的利息息资本化化金额=2 75007.667%

39、=2100.933（万元元）207年年实际发发生的一一般借款款利息费费用=22 00006%+10 00008%=9200（万元元）208年年为建造造办公楼楼的利息息资本化化金额=2 75007.667%=2100.933（万元元）208年年1月11日6月330日实际发生的的一般借借款利息息费用=（2 00006%+10 00008%）1800/3600=4660（万万元）上述计算的的利息资资本化金金额没有有超过两两笔一般般借款实实际发生生的利息息费用，可可以资本本化。（4）根据据上述计计算结果果，账务务处理如如下：207年年12月月31日日：借：在建工工程 22 1009 3300财务费费用

40、 7 0900 7000贷：应应付利息息 9 2200 0000208年年6月330日：借：在建工工程 2 1109 3000财务费费用 2 4490 7000贷：应应付利息息 4 6000 0000【例1719】 沿用【例例1717】、【例例1718】，假假定ABBC公司司为建造造办公楼楼于2007年11月1日日专门借借款2 0000万元，借借款期限限为3年年，年利利率为66%。除除此之外外，没有有其他专专门借款款。在办办公楼建建造过程程中所占占用的一一般借款款仍为两两笔，一一般借款款有关资资料沿用用【例11718】。其其他相关关资料均均同【例例1717】和和【例11718】。在这种情况况下

41、，公公司应当当首先计计算专门门借款利利息的资资本化金金额，然然后计算算所占用用一般借借款利息息的资本本化金额额。具体体如下：（1）计算算专门借借款利息息资本化化金额：207年年专门借借款利息息资本化化金额=2 00006%-50000.55%6=1105（万万元） 208年年专门借借款利息息资本化化金额=2 00006%1800/3660=660（万万元）（2）计算算一般借借款资本本化金额额：在建造办公公楼过程程中，自自207年77月1日日起已经经有2 0000万元占占用了一一般借款款，另外外，2008年11月1日日指出的的1 5500万万元也占占用了一一般借款款。计算算这两笔笔资产支支出的加

42、加权平均均数如下下：207年年占用了了一般借借款的资资产支出出加权平平均数=2 00001800/3660=11 0000（万元元）由于一般借借款利息息资本化化率与【例例1718】相相同，即即为7.67%。所以以：207年年应予资资本化的的一般借借款利息息金额=1 00007.667%=76.70（万万元）208年年占用了了一般借借款的资资产支出出平均数数=（22 0000+1 5000）1800/3660=11 7500（万元元）则2088年应予予资本化化的一般般借款利利息金额额=1 75007.667%=1344.233（万元元）（3）根据据上述计计算结果果，公司司建造办办公楼应应予资本本

43、化的利利息金额额如下：207年年利息资资本化金金额=1105+76.70=1811.700（万元元）208年年利息资资本化金金额=660+1134.23=1944.233（万元元）（4）有关关账务处处理如下下：207年年12月月31日日： 借：在建工工程 1 8817 0000财务费费用 8 4433 0000应收利利息（或或银行存存款） 1500 0000贷：应应付利息息 110 4400 0000注：207年实实际借款款利息=2 00006%+2 00006%+10 00008%=1 0040（万万元）208年年6月330日：借：在建工工程 11 9442 3300财务费费用 33 255

44、7 7700贷：应应付利息息 5 2200 0000注：208年11月1日日至6月月30日日的实际际借款利利息=11 0400/2=5200（万元元）【例1720】 MN公公司拟在在厂区内内建造一一幢新厂厂房，有有关资料料如下：（1）2007年11月1日日向银行行专门借借款5 0000万元，期期限为33年，年年利率为为6%，每每年1月月1日付付息。（2）除专专门借款款外，公公司只有有一笔其其他借款款，为公公司于2206年112月11日借入入的长期期借款66 0000万元元，期限限为5年年，年利利率为88%，每每年122月1日日付息。（3）由于于审批、办办手续等等原因，厂厂房于2207年44月1日日才开始始动工兴兴建，当当日支付付工程款款2 0000万万元。工工程建设设期间的的支出情情况如下下：207年年6月11日：11 0000万元元；207年年7月11日：33 0000万元元；208年年1月11日：11 0000万元元；208年年4月11日：5500万万元；208年年7月11日：5500万万元。工程于2008年99月300日完工工，达到到预定可可使用状状态。其其中，由由于施工工质量问问题工程程于2007年99月1日日12月月31日日停工44个月。（4）专门门借款中中未支出出部分全全部存入入银行，假假定月利利率为00.255%。假假定全年年按照33