财务会计与核算纳税管理知识分析手册1693.docx

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1、会计核算和和纳税处理理实用手册册 目 录第一章 会计和和税务基础础知识2第一节 会计基基础知识2第二节 税收基基础知识8第二章 会计核核算规范和和税务手册册15第一节 销售及及应收款项项核算15第二节 采购及及应付款项项核算44第三节 固定资资产核算62第四节 在建工工程核算85第五节 无形资资产核算91第六节 长期待待摊费用核核算101第七节 长期股股权投资105第八节 借款核核算126第九节 职工薪薪酬核算137第十节 税费核核算149第十一节 成本本核算160第十二节 费用用核算173第十三节 研发发费用核算算183第十四节 营业业外收支核核算189第十五节节 所得得税核算198第三章

2、凭证账账簿处理规规则219第一节 原始凭证证处理规则则219第二节 原始凭凭证传递程程序220第三节 记账凭证证处理规则则220第四节 记账凭证证的传递程程序221第五节 会计账簿簿处理规则则222第六节 会计档案案管理223前 言我曾参与多多家公司的的会计核算算规范手册册的咨询和和编写工作作，特别是是把企业所所得税法、增增值税法等等税收规定定融入至会会计核算手手册的编写写之中，让让我感觉这这是一件很很有实践意意义的工作作。毕业后后，我有幸幸从事会计计监管工作作，继续与与会计打交交道，能及及时学习会会计、税收收的最新知知识，进而而增进自己己的会计专专业素养，以以跟上会计计发展的步步伐。在工工作

3、中，我我因工作的的关系接触触到不少企企业的财务务总监。他他们经常向向我反映：由于新企企业会计准准则的原则则导向性更更强，他们们公司财务务人员在实实务中亟需需一些更具具操作性的的会计核算算手册，并并且能结合合税法的规规定，方便便查找。于于是，就有有了读者手手上的这本本书。本书充分借借鉴了企企业会计准准则讲解22010年年版和税法的最最新精神，紧紧跟会计准准则发展的的新趋势，密密切关注新新企业所得得税法、增增值税法等等税收法规规的补充规规定，对公公司会计核核算和税务务知识进行行了手把手手的讲解和和阐述。全全书分为基基础篇、实实务篇、程程序篇，具具体内容包包括会计和和税务基础础知识、销销售及应收收款

4、项核算算、采购及及应付款项项核算、固固定资产核核算、在建建工程核算算、无形资资产核算、长长期股权投投资核算、借借款核算、成成本核算、税税金核算、职职工薪酬核核算以及凭凭证账簿处处理规则等等。本书的主要要特点是：一是本书在在对具体会会计科目的的核算中融融入税务法法规的相关关规定，以以保证会计计核算的同同时尽可能能地符合税税法的规定定，以避免不符合合税法的业业务发生，减减少年底纳纳税调整事事项，提高高企业经济济效益，是是一本较为为完整的会会计操作实实务和税收收手册。二二是本书在在编写过程程中把一个个业务涉及及多个准则则的内容融融入到一起起，如销售售及应收循循环的的内内容涵盖收收入、资产产负债表日日

5、后事项、债债务重组、金金融资产确确认、金融融资产转移移等多个准准则有关内内容，特别别是销售退退回的几个个案例，循循序渐进，很很连贯。三三是本书并并没有象有有些教科书书样把所有有的会计事事项都涉及及，如所有有者权益等等权益类交交易，而且且也没有一一些包括企企业合并、股股份支付、金金融工具、合合并报表等等较复杂的的交易。此此外，我设设计的长期期股权投资资会计核算算查询表，能方便读者对照公司实际进行快速的会计核算。本书不但可可以作为高高等学校、中中等学校、技技校会计学学、税务学学有关专业业教学用书书，而且可可以作为公公司财务人人员、管理理人员、税税务人员以以及财政、税税务监管部部门等学习习会计和税税

6、务知识的的重要参考考读物。本书能顺利利完成，首首先感谢研研究生老师师对我的培培养和教育育；其次，感感谢机械工工业出版社社华章分社社的责任编编辑石美华华的大力指指导；最后后，感谢家家人对我工工作和学习习的支持和和理解。 朱为绎 22011年年5月第一节 销售及及应收款项项核算一、销售及及应收款循循环的内部部控制（一）销售售与收款循循环的涵义义和流程销售与收款款循环是由由同客户交交换商品或或劳务，以以及收到现现金收入等等有关业务务活动组成成的。订货（订货单）-销售单（销售单）-批准赊销-发货-装运（提货单）-开票（销售发票）-记账在赊销方式式下，销售与与收款业务务流程主要要有：处理理客户订单单，批

7、准赊赊销信用，发发送货物，开开具销售发发票，记录录销售与收收款业务，定定期对账和和收回账款款，审批销销售退回与与折让，审审批坏账的的注销等。 （写给编编辑，下面面是图）在现销方式式下，销售售与收款业业务流程要要简单的多多，主要有有：处理客客户订单，收取货款，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，审批销售退回与折让等。 （二）销售售与收款业业务循环的的程序（以以赊销为例例）1、处理客客户订货 企业在收到到客户订单单之后，应立即编编制销货单单，列示客客户订购的的商品名称、规规格、数量量等，以此此作为处理理订货的依依据。 2、批准赊赊销 对于赊销业业务，在发出商品品之前，按照赊销政政策调查客客

8、户的信用用状况。经经过合法授授权人员批批准客户的的赊销额、赊赊销期。 3、发运商商品 发运商品，是是该业务循循环中出让让资产的起点点发出商商品时要编编制发运凭凭证作为发发货证明。 4、向客户户开具发票票并登记销销货业务开具发票的的关键是实实际发货数数量和批准准的价格。以发票确定向向客户收取取的货款在在销货日记记账和应收收账款明细细账中恰当当地记录销销售业务。 5、定期对对账和催收收账款 财会部门应应定期编制制并向客户户寄送应收收账款对账账单，与客客户核对账账面记录，还要编制制应收账款款账龄分析析表，对已超过过正常信用用期限的客客户以各种种方式催收收货款，并通知信信用管理人人员。 6、收取货货款

9、并记录录现金、银行存款款收入处理货款时时最重要的的是要保证证全部收入入都必须如如数、及时时地记人现现金或银行行存款日记记账和有关关明细账。 7、备抵坏坏账 按照稳健性性会计原则则，提取坏账账准备，以抵补企企业以后发发生的坏账账损失。8、审批销销售退回与与折让 通常由销售售部门主管管根据退货货验收单和和入库单批批准退货。对对销售折让让同样由具具有审批权权的销售人人员批准后后执行，并并据此编制制贷项通知知单。财会会部门根据据销售退回回与折让凭凭证及时、准准确记录。 9、注销坏坏账 确认应收款款账无法收收回时，经经公司董事事会审议并并报税务部部门批准后后将其注销销。由财会会人员冲减减相应应收收账款。

10、财财会部门应应设置已注注销应收账账款备查簿簿，防止以后后收回已注注销的应收收账款出现现错弊。（三）销售售与收款循循环职责分分工职务分工功 能1、编制销销货通知书书销售部门作为信用、仓仓库、运输输、开票及及收款等部部门履行责责任的依据据2、批准赊赊销信用部门通过对顾客客会计报表表的审查或或向其他信信用机构查查询，批准准是否向顾顾客赊销3、发货仓库部门根据信用部部门批准或或出纳部门门的收款证证明，核准准销售单发发货4、运货货运部门货运文件须须按顺序编编号，并记记入送货登登记簿，应应持有出门门证5、开票会计部门核对装运凭凭证、经批批准的销售售单、经批批准的销售售商品价目目表后开票票6、收款出纳部门由

11、独立于销销售收入和和应收账款款记账的人人员收款7、坏账处处理高层管理部部门坏账冲销须须经批准，且且仍须登账账管理，以以便日后追追索8、内部审审计内部审计部部门定期寄发对对账单并及及时清查差差异，并进进行账龄分分析特别提示：销售主要要涉及收入入的确认、销销售折让和和退回等会会计核算；应收款主主要涉及坏坏账准备、应应收票据和和债务重组组等事项的的会计核算算。二、销售商商品收入的的概念、确确认计量原原则（一）销售售商品收入入的概念收入是指企企业在日常常活动中形形成的、会会导致所有有者权益增增加的、与与所有者投投入资本无无关的经济济利益的总总流入。收收入主要包包括企业为为完成其经经营目标所所从事的经经

12、常性活动动实现的收收入，如工工业企业生生产并销售售产品、商商业企业销销售商品、咨咨询公司提提供咨询服服务、软件件公司为客客户开发软软件、安装装公司提供供安装服务务、商业银银行对外贷贷款、保险险公司签发发保单、租租赁公司出出租资产等等实现的收收入；另外外，企业发发生的与经经常性活动动相关的其其他活动，如如工业企业业对外出售售不需用的的原材料、利利用闲置资资金对外投投资、对外外转让无形形资产使用用权等所形形成的经济济利益的总总流入也构构成收入。商品包括企企业为销售售而生产的的产品和为为转售而购购进的商品品，如工业业企业生产产的产品、商商业企业购购进的商品品等，企业业销售的其其他存货，如如原材料、包

13、包装物等，也也视同企业业的商品。（二）销售售商品收入入确认原则则及计量原原则1、销售商商品收入确确认原则企业销售商商品的收入入，应当在在同时满足足下列条件件时予以确确认：（1）企业业已将商品品所有权上上的主要风风险和报酬酬转移给购购货方；（2）企业业既没有保保留通常与与所有权相相联系的继继续管理权权，也没有有对已售出出的商品实实施控制；（3）收入入的金额能能够可靠的的计量；（4）与交交易相关的的经济利益益很可能流流入企业；（5）相关关的已发生生或将发生生的成本能能够可靠地地计量。特别提示：就具体公公司而言，销售商品收入确认的原则通常是：货物交付承运部门的，取得承运部门的发票等原始凭证。货物直接

14、运输的，取得对方单位签字确认的送货单。外贸销售以取得报关单为依据。货物自提的以客户签名的出仓单为准。2、不同的的销售方式式下，销售售收入的确确认 （1）用直直接收款方方式销售。若若货款已经经收到或取取得收取货货款的凭证证，发票账账单和提货货单已交给给购货方，无无论商品、产产品是否发发出，都应应作为销售售收入实现现。 （2）托付付承收和委委托银行收收款结算的的方式销售售。以商品品产品已经经发出，劳劳务已经提提供，并已已经将发票票、账单及及运输部门门的提货单单等有关单单据提交给给银行并办办妥托收手手续作为销销售收入的的实现。（3）销售售商品需要要安装和检检验的，在在购买方接接受商品以以及安装和和检

15、验完毕毕前，不确确认收入，待待安装和检检验完毕时时确认收入入。如果安安装程序比比较简单，可可在发出商商品时确认认收入。（4）销售售商品采用用以旧换新新方式的，销销售的商品品应当按照照销售商品品收入确认认条件确认认收入，回回收的商品品作为购进进商品处理理。（5）采取取分期收款款方式销售售。以本期期收到的现现款或以合合同约定的的本期应收收现款的日日期作为本本期收入的的实现。 （6）预收收货款方式式销售。在在商品、产产品发出或或劳务提供供给接受方方作为收入入的实现。 （7）用委委托其他单单位代销方方式销售。在在代销的商商品、产品品已经销出出，收到代代销单位的的代销清单单，作为销销售收入的的实现。 （

16、8）出口口商品的销销售。陆运运的以取得得货物承运运单或铁路路运单，海海运的以取取得出口装装船提单，空空运的以取取得空运运运单，并向向银行办理理交单后作作为销售收收入的实现现。 （9）采用用商业汇票票方式销售售。在发出出商品和取取得商业汇汇票后作为为销售收入入的实现。三、科目设设置销售及应收收款项核算算主要包括括预收账款款客户明明细、应收收账款客户明细细、应收票票据客户明明细、主营营业务收入入产产品等科目目的核算，具具体账务处处理见下文文。四、销售商商品收入的的账务处理理主营业务收收入按销售售方式不同同分为预收收款方式销销售、定期期结算方式式销售。1、预收款款方式销售售（1）收到到预收货款款时，

17、根据据银行进账账单或银行行收款结算算单等：借：银行存存款（现金金、应收票票据） XXXX贷：预收款款项-客客户明细 XXXX特别提示：由于房地地产行业的的特殊性，不不少房地产产企业存在在收到预售售楼款即确确认收入的的情况（借借：银行存存款（现金金、应收票票据）；贷贷：主营业务务收入-客户明细细），并且且得到财政政部门的认认可。（2）发出出库存商品品时，根据据结算部门门开具的增增值税发票票及对方单单位签收的的送货单、承承运部门货货运单据：借：预收款款项（按实实现的营业业收入与税税金，应收收代垫运杂杂费等）XXXX 应应收账款-客户明明细 XXXX贷：主营业业务收入-产产品 XXXX应交税费应交增

18、增值税销销项税额（专专用发票上上注明的增增值税额）XXX（3）收到到客户补付付的款项时时：借：银行存存款 XXX贷：预收款款项-客客户明细 XXXX应收账款-客户明明细 XXXX（4）退回回多收客户户的款项，根根据与客户户的对账单单、退款申申请审批单单、客户单单位出具的的介绍信或或退款证明明及经办人人的身份证证复印件做做相反会计计分录。2、定期结结算方式销销售公司定期结结算方式销销售体现在在会计科目目上为应收收账款的发发生和转销销。（1）发出出库存商品品时，根据据结算部门门开具的增增值税发票票及对方单单位签收的的送货单、承承运部门货货运单据，作作以下账务务处理：借：应收账账款客户户明细 XXX

19、X贷：主营业业务收入-产产品 XXXX应交税费应交增值值税销项项税额（专专用发票上上注明的增增值税额）（2）收回回应收账款款时，根据据银行进账账单或银行行收款结算算单等:借：银行存存款 XXXX贷：应收账账款-客客户明细 XXXX五、销售商商品涉及现现金折扣、商商业折扣、销销售折让、销销售退回的的账务处理理 企业销售商商品有时也也会遇到现现金折扣、商商业折扣、销销售折让、销销售退回等等问题，应应当分别不不同情况进进行处理：1、现金折折扣，是指指债权人为为鼓励债务务人在规定定的期限内内付款而向向债务人提提供的债务务扣除。企企业销售商商品涉及现现金折扣的的，应当按按照扣除现现金折扣前前的金额确确定

20、销售商商品收入金金额。现金金折扣在实实际发生时时计入财务务费用。公公司根据现现金折让协协议等作以以下账务处处理：借：财务费用用其他，贷贷：应收账账款等。(例111) AA公司在2201年3月11日向B公公司销售一一批商品，开开出的增值值税专用发发票上注明明的销售价价格为200 0000元，增值值税额为33 4000元。为及及早收回货货款，A公公司和B公公司约定的的现金折扣扣条件为：2/100，1/220，n/30。假假定计算现现金折扣时时不考虑增增值税额。AA公司的账账务处理如如下：(1)3月月1日销售售实现时，按按销售总价价确认收入入。 借：应收账账款B 223 4000贷：主营业业务收入X

21、产品品 220 0000应交税费应交增增值税(销销项税额) 34000(2)如果果B公司在在3月9日日付清货款款，则按销销售总价220 0000元的22享受现现金折扣4400(220 00002)元元，实际付付款23 000元元。借：银行存存款 23 0000 财务费用 4400 贷：应收账账款B 223 4000(3)如果果B公司在在3月188日付清货货款，则按按销售总价价20 0000元的的1享受受现金折扣扣200(2000001)元元，实际付付款23 200元元。借：银行存存款 23 2200 财务费用 2200 贷：应收账账款B 233 4000(4)如果果B公司在在3月底才才付清货款

22、款，则按全全额付款。 借：银行存存款 23 400贷：应收账账款B 223 40002、商业折折扣，是指指企业为促促进商品销销售而在商商品标价上上给予的价价格扣除。企企业销售商商品涉及商商业折扣的的，应当按按照扣除商商业折扣后后的金额确确定销售商商品收入金金额。应在在发票中单单列折扣金金额，无论论是多种产产品还是单单种产品。3、销售折折让，是指指企业因售售出商品的的质量不合合格等原因因而在售价价上给予的的减让。对对于销售折折让，企业业应分别不不同情况进进行处理：（1）已确确认收入的的售出商品品发生销售售折让的，通通常应当在在发生时冲冲减当期销销售商品收收入；财务务开据折让让发票，并并根据折让让

23、协议、销销售折让发发票进行账账务处理。借借记“应收收账款(红红字)”， 贷记“主主营业务收收入（红字字）”、“应应交税费应交增值值税-销销项税额（红红字）”（开开具红字发发票需根据据主管税局局规定办理理，因现均均通过税控控系统开具具发票，未未经主管税税局确认，无无法开具红红字发票。）（2）已确确认收入的的销售折让让属于资产产负债表日日后事项的的，应当按按照有关资资产负债表表日后事项项的相关规规定进行处处理，主要要通过“以以前年度损损益调整”科科目进行处处理。4、销售退退回销售退回，是是指企业售售出的商品品由于质量量、品种不不符合要求求等原因而而发生的退退货。对于于销售退回回，企业应应分别不同同

24、情况进行行会计处理理： （1）对于于未确认收收入的售出出商品发生生销售退回回的，企业业应按已记记入“发出出商品”科科目的商品品成本金额额，借记“库库存商品”科科目，贷记记“发出商商品”科目目。（2）对于于已确认收收入的售出出商品发生生退回的，企企业一般应应在发生时时冲减当期期销售商品品收入，同同时冲减当当期销售商商品成本。如如该项销售售退回已发发生现金折折扣的，应应同时调整整相关财务务费用的金金额；如该该项销售退退回允许扣扣减增值税税额的，应应同时调整整“应交税税费应应交增值税税(销项税税额)”科科目的相应应金额。冲冲减收入时时，借记“主主营业务收收入、应交交税费-增增值税-销销项税”，贷贷记

25、“应收收账款” 冲减成本本时，借记记“库存商商品”，贷贷记“主营营业务成本本”。（3）已确确认收入的的售出商品品发生的销销售退回属属于资产负负债表日后后事项的，应应当按照有有关资产负负债表日后后事项的相相关规定进进行会计处处理，主要要通过“以以前年度损损益调整”科科目进行处处理。发生生于资产负负债表日后后至财务报报告批准报报出日之间间的销售退退回事项，可可能发生于于年度所得得税汇算清清缴之前，也也可能发生生于年度所所得税汇算算清缴之后后，其会计计处理也不不一样。涉涉及报告年年度所属期期间的销售售退回发生生于报告年年度所得税税汇算清缴缴之前，应应调整报告告年度利润润表的收入入、成本等等，并相应应

26、调整报告告年度的应应纳税所得得额以及报报告年度应应缴纳的所所得税等。资资产负债表表日后事项项中涉及报报告年度所所属期间的的销售退回回发生于报报告年度所所税汇算清清缴之后，应应调整报告告年度会计计报表的收收入、成本本等，但按按照税法规规定在此期期间的销售售退回所涉涉及的应缴缴所得税，应应作为本年年度的纳税税调整事项项。（排版版人员请注注意把图中中直线修光光滑）销售退回是否发生在所得税汇算清缴之后？按资产负债表日后事项处理，所得税作为报告年度纳税调整事项按资产负债表日后事项处理，所得税作为退回当年纳税调整事项否否图11销售退回账务处理流程图销售退回是否发生在财务报告批准报出日之后？按普通退货进行处

27、理是是(例122) 东华公司司在20110年122月18日日向西华公公司销售一一批商品，开开出的增值值税专用发发票上注明明的销售价价格为500 0000元，增值值税额为88 5000元，该批批商品成本本为26 000元元。西华公公司在20010年112月288日支付货货款，20011年88月3日，该该批商品因因质量问题题被西华公公司退回，东东华公司当当日支付有有关款项。东东华公司的的账务处理理如下：首先判断，由由于该销售售退回发生生在财务报报告批准报报出日之后后，不属于于资产负债债表日后事事项，应按按照普通退退货来处理理。2010年年12月118日销售售实现时，按按销售总价价确认收入入 借：应

28、收账账款西华公公司 58 500贷：主营业业务收入XX产产品 50 0000 应交税费应交增增值税(销销项税额) 8 5000借：主营业业务成本XX产产品 226 0000 贷：库存商商品XX产产品 26 0000在20100年12月月28日收收到货款时时 借：银行存存款XX银银行 58 5500贷：应收账账款西华公公司58 5002011年年8月3日日发生销售售退回时 借：主营业业务收入XX产产品 550 0000应交税费应交增增值税(销销项税额) 88 5000贷：银行存存款XX银银行 558 5000借：库存商商品XX产产品 26 0000贷：主营业业务成本XX产产品 226 0000(

29、例133) 东华公司司在20110年122月18日日向西华公公司销售一一批商品，开开出的增值值税专用发发票上注明明的销售价价格为500 0000元，增值值税额为88 5000元，该批批商品成本本为26 000元元。西华公公司在20010年112月288日支付货货款，20011年44月3日，该该批商品因因质量问题题被西华公公司退回，东东华公司当当日支付有有关款项。东东华公司于于20111年2月228日已完完成20110年所得得税汇算清清缴。东华华公司将于于20111年4月330日披露露年报，东东华公司的的账务处理理如下：首先判断，由由于该销售售退回发生生在财务报报告批准报报出日之前前，属于资资产

30、负债表表日后事项项，同时该该销售退回回发生在所所得税汇算算清缴之后后，东华公公司应调整整20100年度会计计报表的收收入、成本本等，但按按照税法规规定在此期期间的销售售退回所涉涉及的应缴缴所得税，应应作为20011年度度的纳税调调整事项。2010年年12月118日销售售实现时和和在20110年122月28日日收到货款款时，东华华公司的账账务处理同同上面例子子。2011年年4月3日日发生销售售退回时 （1）借：以前年度度损益调整整 500 0000应交税费应交增增值税(销销项税额) 88 5000贷：银行存存款XX银银行 558 5000（2）借：库存商品品XX产产品 26 0000贷：以前年年

31、度损益调调整 226 0000（3）将“以前年度度损益调整整”科目余额额转入未分分配利润借：利润分分配未分配配利润 24 000 贷：以以前年度损损益调整 244 0000(例144) 东华公司司在20110年122月18日日向西华公公司销售一一批商品，开开出的增值值税专用发发票上注明明的销售价价格为500 0000元，增值值税额为88 5000元，该批批商品成本本为26 000元元。西华公公司在20010年112月288日支付货货款，20011年11月28日日，该批商商品因质量量问题被西西华公司退退回，东华华公司当日日支付有关关款项。东东华公司于于20111年2月228日已完完成20110年

32、所得得税汇算清清缴。东华华公司将于于20111年4月330日披露露年报，东东华公司的的账务处理理如下：首先判断，由由于该销售售退回发生生在财务报报告批准报报出日之前前，属于资资产负债表表日后事项项，同时该该销售退回回发生在所所得税汇算算清缴之前前，东华公公司应调整整20100年度利润润表的收入入、成本等等，并相应应调整20010年度度的应纳税税所得额以以及报告年年度应缴纳纳的所得税税等。2010年年12月118日销售售实现时和和在20110年122月28日日收到货款款时，东华华公司的账账务处理同同上面例子子。2011年年1月288日发生销销售退回时时 （1）借：以前年度度损益调整整 500 0

33、000应交税费应交增增值税(销销项税额) 88 5000贷：银行存存款XX银银行 558 5000（2）借：库存商品品XX产产品 26 0000贷：以前年年度损益调调整 226 0000（3）调整整应缴纳的的所得税 借：应交税费费应交所所得税 66 0000贷：以前年年度损益调调整 66 0000（4）将“以前年度度损益调整整”科目余额额转入未分分配利润借：利润分分配未分配配利润 18 000 贷：以以前年度损损益调整 188 0000特别提示：除现金折折扣不影响响主营业务务收入外，企企业发生商商业折扣、销销售折让、销销售退回将将造成主营营业务收入入的减少，但但是这四者者殊途同归归，最终都都导

34、致净利利润的减少少。此外，现现金折扣和和商业折扣扣是一种促促销手段，是是值得鼓励励的；而销销售折让和和销售退回回则反映公公司经营上上某个环节节出现或多多或少的问问题。六、坏账准准备的会计计核算（一）坏账账准备的概概念坏账，是指指企业无法法收回或收收回的可能能性极小的的应收款项项。坏账损失，是是指由于发发生坏账而而产生的损损失。坏账准备，是是指企业期期末按规定定估计的坏坏账损失。（二）公司司坏账准备备的确认标标准和计提提方法1、应收款款项风险管管理规定（1）应收收款项的范范围：应收收款项包括括应收账款款、其他应应收款、应应收票据、预预付账款、长长期应收款款等。对于预付账账款，如有有确凿证据据表明

35、其不不符合预付付账款的性性质，或者者因供货单单位破产、撤撤销等原因因已无法再再收到所购购货物的，则则将账面余余额转入其其他应收款款，纳入应应收款项风风险管理范范围。对持有未到到期的应收收票据，如如有确凿证证据表明其其不能收回回或收回的的可能性不不大时，则则将账面余余额转入应应收账款，纳纳入应收款款项风险管管理范围。（2）应收收款项风险险分类及认认定标准：单项金额额重大的应应收款项：比如，依依据公司实实际情况，确确定期末应应收款项达达到10000万元（含含10000万元）或或上一年度度合并营业业收入的55%（含55%）两者者之中较高高金额标准准的非纳入入合并财务务报表范围围关联方的的客户应收收款

36、项定义义为单项金金额重大的的应收款项项。 单项金额额不重大但但按信用风风险特征组组合后该组组合风险较较大的应收收款项：指指期末单项项金额未达达到上述标准的，但但该应收款款项最后一一笔往来资资金账龄在在3 年以以上的，或或依据公司司收集的信信息证明该该债务人已已经出现资资不抵债、濒濒临破产、债债务重组、兼兼并收购等等情形的，影影响该债务务人正常履履行信用义义务的非纳纳入合并财财务报表范范围关联方方的客户应应收款项确确认为组合合风险较大大的应收款款项。 其他不重重大的应收收款项：指指除上述 和 两项外的的应收款项项。达到单项金金额重大或或单项金额额不重大但但按信用风风险特征组组合后该组组合风险较较

37、大的应收收款项涉及及的往来客客户，由所所属管理部部门负责收收集客户财财务状况，资资金流转情情况，资信信证明资料料，包括客客户提货及及市场销售售情况、抵抵押担保等等文件，及及时提交公公司财务部部。财务部部负责定期期审核该客客户资料，评评定客户往往来款项风风险等级。对按信用风风险特征组组合后风险险较大的应应收款项其其风险评定定分为二级级：一级标准：风险水平较较低，客户户与公司尚尚存在合作作关系，但但合作次数数较少、时时间间隔较较长的应收收款项；尚处于合同同期内的押押金、质保保金，依据据合同规定定可以收回回的应收款款项；风险水平中中等，客户户与公司已已经停止合合作关系，部部分往来款款项尚未结结清，由

38、于于时间较长长，对方拒拒绝或拖延延支付货款款，但该款款项仍在催催收之中的的应收款项项；二级标准：风险水平很很高，客户户出现资不不抵债、资资金周转困困难、濒临临破产、债债务重组等等影响信用用正常履行行的状况，形形成坏账可可能性达到到90%以以上。2、坏账准准备计提政政策公司在按照照账龄分析析法计提坏坏账准备基基础上，对对个别应收收款项按风风险程度单单独计提坏坏账准备（1）单项项金额重大大的应收款款项对于单项项金额重大大且有客观观证据表明明发生了减减值的应收收款项，根根据其未来来现金流量量现值低于于其账面价价值的差额额计提坏账账准备。对于单项项金额重大大经单独测测试后未减减值的应收收款项按账账龄分

39、析法法计提坏账账准备。（2）单项项金额不重重大但按信信用风险特特征组合后后该组合风风险较大的的应收款项项对于风险险水平为一一级标准的的组合应收收款项，按按账龄分析析法计提坏坏账准备；对于风险险水平为二二级标准的的组合应收收款项，按按应收款项项余额的1100%计计提坏账准准备；（3）其他他不重大的的应收款项项对于纳入入合并财务务报表范围围关联方的的应收款项项，不计提提坏账准备备；除上述以外的其其他不重大大的应收款款项，按账账龄分析法法计提坏账账准备。（4）账龄龄分析法的的计提标准准和适用范范围账龄应收款项计计提比例(%)1年以内（含含1年）5%12年（含含2年）30%23年（含含3年）60%34

40、年（含含4年）80%4年以上100%特别提示：应收款项项风险分类类及认定标标准、坏账账准备的计计提政策属属于会计估估计的一种种，是由各各公司根据据自身的情情况确定的的，且不是是一成不变变的，随着着时间的推推移，如果果赖以进行行估计的基基础发生变变化，或者者由于取得得了新的信信息、积累累了更多的的经验或后后来的发展展可以对估估计进行修修订。在发发生会计估估计变更的的情况下，应应当采用未未来适用法法处理，并并在附注中中披露会计计估计变更更的内容和和原因、会会计估计变变更对当期期和未来期期间的影响响数。（三）计提提坏账准备备要点1、各单位位应于半年年末和年末末对应收款款项进行检检查，分析析各项应收收

41、款项的可可收回性，预预计可能产产生的坏账账损失。对对预计可能能产生的坏坏账损失，应应计提坏账账准备。2、各单位位的预付款款项，如有有确凿证据据表明其不不符合预付付款项性质质，或者因因供货单位位破产、撤撤销等原因因已无望再再收到所购购货物的，应应当将原计计入预付款款项的金额额转入其他他应收款，并并按规定计计提坏账准准备。3、对应收收票据不应应计提坏账账准备。但但有确凿证证据证明不不能收回或或收回的可可能性极小小时，也应应将其账面面余额转入入应收账款款，并计提提相应的坏坏账准备。（四）账务务处理1、当期坏坏账准备应应按以下公公式计算：当期应提取取的坏账准准备=当期期按应收款款项计算应应提坏账准准备

42、金额本科目的的贷方余额额如果当期期按应收款款项计算的的应提坏账账准备金额额大于本科科目的贷方方余额，应应按其差额额提取坏账账准备：借：资产减减值损失坏账准备备 XXX贷：坏账准准备 XXXX如果当期按按应收款项项计算的应应提坏账准准备金额小小于本科目目的贷方余余额，应按按其差额冲冲减已计提提的坏账准准备：借：坏账准准备 XXXX贷：资产减减值损失坏账准备备 XXXX2、对于确确实不能收收回的应收收款项，经经批准作为为坏账损失失时：借：坏账准准备 XXXX贷：应收账账款/其他他应收款 XXX3、已确认认并转销的的坏账损失失，如果以以后又收回回时，按实实际收回金金额：借：应收账账款/其他他应收款

43、XXXX贷：坏账准准备 XXX同时：借：银行存存款 XXX 贷：应收账账款/其他他应收款 XXXX(例155) 天地地公司20009年12月月31日应应收账款余余额为2000万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2010年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2010年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。天地公司的账务处理如下：（1）发生生坏账的账账务处理：

44、借：坏账准准备 800 0000贷：应收收账款 880 0000（2）以前前年度核销销的坏账，本本年又收回回，则账务务处理为：借：应收收账款 20 000 贷：坏坏账准备 20 000借：银行存存款 220 0000贷：应应收账款 20 000（3）20010年底底计提坏账账准备的账账务处理：天地公司22010年应提提取的坏账账准备（4401%302%2204%206%110100%）885225（万万元）借：资产减减值损失 50 000贷：坏账准准备 50 0000特别提示：根据企企业所得税税法实施条条例的有有关规定：企业计提提的坏账准准备是不能能税前扣除除的；根据据财政部部 国家税税务总局关关于企业资资产损失税税前扣除政政策的通知知（财