企业会计报表的阅读38635.docx

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1、财务知识辅导材材料1第一讲 企业领领导如何看懂懂三张表企业发展有三“宝”文章尽在三大“表”引：三表进“财财”。财务报表包包括资产负债债表、利润表表、现金流量量表三大报表表。这三张报报表从不同的的方面反映了了企业的财务务状况。企业业领导可以从从这三张主要要报表中了解解自己企业所所经营的基本本情况。一、明明白白我我的账资产负债表表资产负债表反映映企业在某一一特定日所拥拥有的资产、需需偿还的债务务以及企业的的所有者拥有有的权益。它它是一张静态态报表；（一）报表的骨骨架会计恒等等式：资产=负债+权益益资产负债表（简简表）资产行次金额负债及所有者权权益行次金额 流动资产长期投投资固定资产产 无形资产递延

2、延税款其他资资产 资产总计流动负债长期负负债负债总计计所有者权益合计计负债及所有者权权益合计（二）企业的健健康证明资产负债表表分析1、查看注册资资本的真实及及企业的成长长性当您取取得资产负债债表后，首先先应查看该表表的“所有者者权益”部分分。这时，您您可查看，“股股本”或“实实收资本”项项目的数额，并并将其与企业业的注册资本本数额相比较较。如果该项项目的数额小小于注册资本本的数额，则则说明企业的的注册资本存存在不到的现现象，对此 应做出进一一步的了解、搞搞清资本金未未到位的原因因。“股本”或或“实收资本本”是企业承承担有限责任任的根本保证证，对此应予予以高度重 视。在查看看清楚企业注注册资本可

3、靠靠性的基础上上，应进一步步了解企业的的历史上的成成长性。这时时，您可用“所所有者权益合合计”除以“股股本”(或“实实收资本”)的数额，再再用该商数除除以企业自注注册成立至会会计报表截止止日止的累计计年份数，据据此对企业的的成长性做出出初步判断，即即企业成立至至今净资产的的年平均增长长率。这些常常常是债权人人所关注的问问题。2、查看企企业资产负债债率和各项流流动率，了解解对各类债权权人利益的保保证程度。最重要的财务比比率： 资产负债率=总总负债/总资资产流动比率=流动动资产/流动动负债速动比率=速动动资产/流动动负债用“负债合计数数”除以“资资产总额所求得的资资产负债率，可可以了解到企企业对长

4、期债债权人利益的的保障程度，该该比率越大，表表明长期债权权入的风险越越大。而通过过计算企业意意的流动比率率和速动比率率，可以了解解到企业偿还还短期债务的的能力。一般般说来这两个个比率越大，短短期债权人的的利益越有保保障。 3、对各类类资产性项目目进行具体分分析，借以对对取也财务质质量做出基本性判判断。 对此，可按按照先明后暗暗、先易后难难的顺序展开开。 (1)查看看企业待处理理性项目，具具体包括“待待处理流动资资产净损失”、“待待处理固定资资产净损失”和和“固定资产产清理”三个个项目。一般说来，在会会计报表编制制日，这三个个项目的数额额通常为零。如如果它们的数数额较大，则则通常表明企企业存在虚

5、列列资产、虚增增利润或掩盖盖亏损之嫌。这这三个项目好好比“不定时时炸弹”，一一旦处理就会会影响到企业业处理年度的的利润水平及及总资产和净净资产数额。这这类问题应引引起人们的高高度重视。 (2)了解解企业各类摊摊销性资产的的摊销情况，借借此对企业损损益核算的可可赢性做出推推断。 这类摊销性性资产具体包包括“固定资资产”、“无无形资产”、“递递延资产”、“待待摊费用”、“预预提费用”，对对此应根据企企业制定的会会计政策，并并结合对“现现金流量表”附附注部分所披披露的“固定定资产折旧”、“无无形资产及其其他资产的摊摊销项目的的数额，分别别与上述五个个项目的年初初与年末的平平均余额相比比较，对企业业摊

6、销性资产产的摊销情况况做出具体的判判断借此对企企业资产及损损益会计核算算的可靠性做做出合理的推推断。(3).计算企企业应收账款和存货周周转率，判断断流动资产的的流转质量。 应收账款周转率率=销售收入入/应收账款款平均占用额额存货周转率=销销售收入/存存货平均占用用额 应收账款周转率率反映企业应应收账款在1年内内的周转次数数，用此去除除360则反反映应收账款周转一次次所占用的天天数。该指标标越大，表明明企业应收账账款的变现能能力越强、应应收账款的质质量越好，而而存货周转率率则反映企业业在1年内从从原材料采购购到产成品销销售实现的营营业循环次数数，用此去除除360则存存货形态完成成一次循环所所占用

7、的天数数。该指标越越大，表明企企业的生产周周期越短、产产品越适销对对路。由此可可见，这两个个指标反映了了应收账款和存货的的周转速度，通通过这两个指指标的分析对对企业的流动动比率和速动动比率进行相相应的修正，就就可以对企业业流动资产的的偿债能力和和变现能力做做出更准确的的判断，这对对于企业的各各类短期债权权人来讲尤为为重要。二、秋后算账利润表利润表反映企业业在一定期间间的经营收支支和经营成果果(利润或亏亏损)情况。它它是一张动态态报表；（二）编制基础础：资产=负负债+所有者权益益+收入-费用-利润。收入-费用=利利润。利润表项目行次金 额一、主营业务收收入1 减：主主营业务成本本2 主营营业务税

8、金及及附加3二、主营业务毛毛利4 加：其其他业务利润润5 减：销销售费用6 管理费用7 财务费用8三、营业利润9 加：投投资收益10 补贴收入11 营业外收入入12 减：营营业外支出13四、利润总额14 减：所所得税15五、净利润16（二）企业的真真功夫利润表分分析剖析利润表中各各相关项目之之间的内在联联系，获取有有用的决策信信息。剖析利润表表中各相关项项目之间的内内在联系，获获取有用的决决策信息采用用结构百分比比法，分析相相关项目之间间的勾稽关系系，可以获取取大量的有用用信息。现分分别加以叙述述。 1通过过“主营业务务利润”与“主主营业务收入入”相比较，可可以了解到企企业主营业务务的毛利率，

9、借借此了解到企企业的产品或或劳务的技术术含量和市场场竞争力。 2通过“主主营业务利润润”与“其他他业务利润”相相比较，可以以了解到企业业的主营业务务是否突出，并并借此对企业业未来获利能能力的稳定性性做出相应的的判断。 3通过过“营业费用用”、“管理理费用”和“财财务费用”与与“主营业务务利润”相比比较。则可分分别了解到企企业销售部门门、管理部门门的工作效率率以及企业融融资业务的合合理性。再通通过企业之间间的横向比较较及企业前后后会计期间的的纵向比较，进进一步挖掘企企业降低“营营业费用”、 “管理费用用”的潜力、提提高其工作效效率，并对企企业的融资行行为做出审慎慎安排。 4通过过“营业利润润”、

10、“投资资收益”、“补补贴收入”、“营营业外收入”、“营营业外支出”与与“利润总额额”相比较，可可以对企业获获利能力的稳稳定性及可靠靠性做出基本本性的判断。即即只有企业的的“营业利润润”占“利润润总额”的比比重较大时，企企业的获利能能力才较稳定定、可靠。而而“投资收益益”反映的是是建立在资本本运营前提下下的产业机构构调整及其相相应的获利能能力。证监会会已经要求上上市公司单独独披露“非经经常性损益”，旨旨在将上市公公司通过关联联交易产生的的一次性资产产处置损益摆摆在明处，以以期引起报表表阅读者的注注意。这样，我我们通过查看看企业的“补补贴收入”、 “营业外收收入”、“营营业外支出”及及会计报表附附

11、注就可以了了解到这些相相关情况。三、主业的蓄水水池，钱有进进也有出现金流量表表现金沈量表反映映企业在一定定期间内企业业的现金流入入和流出情况况，它属于动动态报表。（一）五大“金金”纲现金流量量表的构成 现金金流量对企业业至关重要，它它是企业顺利利运行，提高高竞争力的根根本保障，通通过阅读“现现金流量表”可可以了解到企企业的现金流流量的详细情情况。 1、现金流流量增加值 该指标表明明本会计年度度夏流入和流流出的相抵结结果，正数表表明现金流入入大于流出负负数表示流出出大于流入，正正数通常表明明企业的现金金流量状况改改善。 2、经营活活动产生的现现金流入净额额 该指指标表明企业业经营活动获获取现金流

12、量量的能力。如如果企业的利利润大于“经经营活动产生生底现金流量量净额，说明明企业利润含含金量不高，存存在大量底赊赊销行为以及及应收账款风险。 3、投资活活动产生现金金流量净额 该指标反映映企业固定资资产投资及权权益性，债权权性投资业务务的现金流量量的能力，会会对市场竞争争力产生影响响。 4、筹资活活动产生的现现金流量净额额 该指标反映映企业从银行行及证券市场场的凑资能力力。如果本期期借入的银行行借款大部分分用来偿还银银行本息，则则说明企业前前期银行借款款使用效益不不佳，存在倒倒贷现象。 5、现金流流量表附注 该部分虽名名为”附注“，但但是提供的信信息非常重要要，通过该部部分的相关项项目与其他项

13、项目与其他报报表相关项目目之间的核对对，可以对求求阿的固定资资产折旧，待待摊费用的摊摊销等会计政政策的执行情情况作出相应应的判断。而而通过”投资资损益表”与与主表中“分分得股利和利利益所收到的的现金”的比比较，可对企企业投资收益益的现金含量量做出分析和判判断。未发挥挥（二）钱现现金流量表分分析 现金流量表表的前身是财财务状况变动动表，它是以以企业的营运运资金为基础础编制的。营营运资金是流流动资产与流流动负债的差差额，也就是是我们通常所所说的净流动动资产或净流流动资本，并并据以反映企企业的支付能能力和偿债能能力，但是，由由于流动资产产中不仅包括括现金资产，还还包括存货、应应收账款等其其他流动资产

14、产，如果一个个企业的流动动资产主要体体现为存货和和应收账款。而而现金却大幅幅度减少，在在这种情况下下，企业的营营运资金(净净流动资本)不一定会减减少，反而可可能增加，从从而给人一种种印象，似乎乎企业的财务务状况不错，如如果企业的应应收账款和存存货有问题，这这就容易误导导会计信息的的使用者。而而现金流量表表则可以避免免这种缺陷，投投资者和债权权人通过现金金流量表，可可以对企业的的支付能力和和偿债能力，以以及企业对外外部资金的需需求情况做 出比较准确确可靠的判断断。 根据现金流流量表的功能能与作用，我我们在实际运运用时,不能能单看企业的的现金流量净净额，要重点点分析企业的的资金流入。 1、我有没有

15、“钱”? “资金”是企业的血液。企业生产经营的目的是获取利润，通俗地讲，也就是企业最终累计取得的 现金必须大于其最初投入的现金，一个企业要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，不仅是要想方设法把自己的产品销售出去，更重要是能够及时收回货款，以便以后的生产经营活动能够顺利开展，不管是现金 的短期循环，还是现金的长期循环，起点都是现金，而终点还是现金，现金是企业的生命之源，没有现金企业的生产经营就会陷入困境，没有了现金经营者也就难为无米之炊。因此，分析企业有没有足够的现金，可以大致判断其生产经营是否顺畅。 2、我有多少“钱”? 有了现金，企业的生产经营活动就可以正常开展，在分析企业有没有现金后，还要分析企

16、业有多少现金。目前，不少企业特别是一些上市公司资产负债率低于15，这未必是件好事，因为一个企业拥有的现金余额绝对不是“韩信将兵多多益善”，大量的现金存在银行去获取最低的报酬无疑是一种资源浪费。企业应当根据生产经营的实际情况，科学确定拥有现金的最低限额，以满足生产经营活动的正常开展和特定情况下现金支付的需要，并在实用中不断总结，加以调整。当企业没有现金，必须想方设法补充现金，当现金多余以召时，要寻找新的投资渠道，以期实现现金的 增值和投资报酬的最大化。要学会“借鸡下蛋” 3、“钱”你从哪儿来? 企业现金流入包括经营活动的现金流入、投资活动的现金流入以及筹资活动的现金流入，经营活动产生的现金流人应

17、当 成为企业取得现金的主要来源并占有绝对的比重。当然没有一定企业只靠自有资本，而不运用负债或吸受投资就能满足资金需要的。企业正常生产经营期间，最佳的现金流入结构应该是依靠生产经营活动获取现金并根据企业实际需要适度举债。 4、“钱”你到哪儿去了?相对现金流入而而言，企业的的现金流出样样包括经营活活动的现金流流出、投资活活动现金流出出以及筹资活活动的现金流流出。利用流流入与流出的的比较进行分分析，经营活活动的流人流流出比反映企企业l元的流流出可以获得得多少的现金金流入，投资资活动的流入入流出比反映映企业是处于于扩张时期还还是处于正常常运转期，而而筹资活动的的流人流出比比反映了企业业是借的“钱钱”多

18、还是还还的“钱”多多。 现金流量表表的直接编制制法，非常直直观地反映了了企业现金流流人流出的内内容，企业“钱钱”从哪儿来来又到哪儿去去使人一目了了然，充分体体现了现金流流量表的目的的，清清楚楚楚地揭示了企企业的现金偿偿债能力、进进行再投资的的能力以及支支付股利的能能力。 5、“钱”你下了了多少蛋？通常意义上讲，企企业利润越大大，说明它赚赚的钱越多，但但赚的钱究竟竟是账面上的的，还是实实实在在收到的的，就要看你你赚的钱质量量高不高。现现金流量表的的间接法编制制就能准确告告诉人们你赚赚的钱质量高高不高。大家家都知道，对对企业损益的的计算是按权权责发生制确确定的，也就就是说，企业业的全部收入入并不一

19、定都都是现金收入入，同样企业业的成本费用用也不一定都都发生了现金金支付。现金金流量表的间间接法编制就就是以净利润润为起点减去去那些尽管增增加了企业收收入但并没有有增加企业现现金收入的项项目，加上那那些尽管计入入了企业的成成本费用，但但是并没有让让企业直接付付出现金的项项目，从而得得出一年收付付实现制的净净利润。如果果一个企业利利润增加了，相相应的经营活活动产生的现现金净流量也也增加了，说说明企业的资资金回收是比比较好的，这这样的利润质质量就高；相相反，如果企企业的利润增增加了，而相相应的经营活活动产生的现现金净流量却却减少了，说说明企业的销销售收入更多多的体现的是是应收账款，坏坏账的风险也也就

20、加大，这这样的利润质质量就大打折折扣。四、看我有多“能”透过三三张表综合看看企业（一）了解企业业经营成果业业月利润表通通过对企业一一定时期内收收入和费用的的反映，揭示示了企业投 入产出比例例关系，并通通过收入和费费用的配比，确确定企业在一一定合计期间间是盈利或者者是亏损。1、主管 业务务收入与主营营业务成本对对比，可 以以了解企业销销售成本率，并并与上期比较较、与计划比比较、与同行行业比较， 就可以知道道企业的销售售毛利是否正正常。2、通过对利润润总额的构成成情况分析，可可以了解企业业利润是通过过主 款)营营业务获取的的利润，还是是通过其他业业务或是对外外投资或是非非正常收入等等获取的利润润，

21、就可以知知道企业的经经营决策是否否正确，经营营成果是否理理想。3通过三项期期间费用与主主管 业务收收入对比，了了解费用率，并并与上期比较较、与计划比比较、与同行行业比较，可可发现企业管管理是否存在在漏洞。 (二二)了解企业资资产质量对资资产质量主要要是指资产自自身质量和其其创造利润的的能力。1、应收账款项项质量：(11)应收账款增长超过过图期销售收收入增长，表表明应收账款增长的主主要是赊销增增长和账款回回收不力，这这可以从应收收账款周转率率销售收入入(期初应应收账款期期末应收账款款)2、标下降得以以体现；超过过三年以上应应收账款的回回收性较差，坏坏账准备的计计提是否充分分，合影响企企业利润和净

22、净资产的虚增增。(2)其其他应收款与与企业的经营营无关，如果果金额较大、关关联者无偿占占用较高，会会影响企业流流动资金的流流动性，影响响资产收益率率。3、存货质量：存货增长超超过同期销售售收入增长，表表明存货积压压、销售不畅畅，存货周转转率下降；存存货跌价准备备反映企业存存货账面成本本高于市价的的差额，数额额越大表明存存货贬值越多多。4、固定资产质质量：(1)从固定资产产净值率(固固定资产净值值固定资产产原值)你可可以了解固定定资产的新旧旧程度；(22)固定资产产增长超过销销售收入增长长，表明部分分固定资产可可能造成闲置置。 四、怎样阅阅读现金流量量表如果把现金看作作是企业日常常运作的“血血液

23、”，那么么现金流量表表就好比“验验血报告”。企企业日常运作作的好坏，从从这份报告中中可以有个初初步判断。因因为从其它财财务报表中，投投资者只能掌掌握公司现金金的静态情况况，而现金流流量表却反映映了企业现金金流动的动态态情况。投资资者在研究现现金流量表时时，如果再参参阅其它报表表，那对公司司的了解就会会更为全面。一一个公司是否否有足够的现现金流入是至至关重要的，这这不仅关系到到其支付股利利、偿还债务务的能力，还还关系到公司司的生存和发发展。因此，投投资者、债权权人在关心上上市公司的每每股净资产、每每股净收益等等资本增值和和盈利能力指指标时，对公公司的支付、偿偿债能力也会会予以关注。盈盈利是公司获

24、获得现金净流流入的根本源源泉，而获得得足够的现金金则是公司创创建优良经营营业绩的有力力支撑。阅读现金流量表表，首先应了了解现金的概概念。现金流流量表中的现现金是指库存存现金、可以以随时用于支支付的存款和和现金等价物物。库存现金金，可以随时时用于支付的的存款，一般般就是资产负负债表上“货货币资金”项项目的内容。准准确地说，则则还应剔除那那些不能随时时动用的存款款，如保证金金专项存款等等。现金等价价物是指在资资产负债表上上“短期投资资”项目中符符合以下条件件的投资：一看变现能力二看实现盈利三看投资效率1、持有的期期限短2、流动性性强3、易于转转换为已知金金额的现金4、价值变动风风险很小在我国，现现

25、金等价物通通常是指从购购入日至到期期日在3个月月或3个月以以内能转换为为已知现金金金额的债券投投资。例如，公公司在编制11998年中中期现金流量量表时，对于于1998年年6月1日购购入19955年8月1日日发行的期限限为3年的国国债，因购买买时还有两个个月到期，故故该项短期投投资可视为现现金等价物。公公司应当在会会计报表附注注中披露其确确认现金等价价物的会计政政策，并注意意使前后各会会计期确认现现金等价物的的标准保持一一致。现金流量表表主要由三部部分组成，分分别反映企业业在经营活动动、投资活动动和筹资活动动中产生的现现金流量。每一种活动动产生的现金金流量又分别别揭示流入、流流出总额，使使会计信

26、息更更具明晰性和和有用性。公公司经营活动动产生的现金金流量，包括括购销商品、提提供和接受劳劳务、经营性性租赁、交纳纳税款、支付付劳动报酬、支支付经营费用用等活动形成成的现金流入入和流出。在在权责发生制制下，这些流流入或流出的的现金，其对对应收入和费费用的归属期期不一定是本本会计年度，但但是一定是在在本会计年度度收到或付出出。例如收回以以前年度销货货款，预收以以后年度销货货款等。公司司的盈利能力力是其营销能能力、收现能能力、成本控控制能力、回回避风险能力力等相结合的的综合体。由由于商业信用用的大量存在在，营业收入入与现金流入入可能存在较较大差异，能能否真正实现现收益，还取取决于公司的的收现能力。

27、了了解经营活动动产生的现金金流量，有助助于分析公司司的收现能力力，从而全面面评价其经济济活动成效。筹筹资活动产生生的现金流量量，包括吸收收投资、发行行股票、分配配利润、发行行债券、向银银行贷款、偿偿还债务等收收到和付出的的现金。其中中，“偿还利利息所支付的的现金”项目目反映公司用用现金支付的的全部借款利利息、债券利利息，而不管管借款的用途途如何，利息息的开支渠道道如何，不仅仅包括计入损损益的利息支支出，而且还还包括计入在在建工程的利利息支出。因因此该项目比比损益表中的的财务费用更更能全面地反反映公司偿付付利息的负担担。投资活动产产生的现金流流量，主要包包括购建和处处置固定资产产、无形资产产等长

28、期资产产，以及取得得和收回不包包括在现金等等价物范围内内的各种股权权与债权投资资等收到和付付出的现金。其其中，分得股股利或利润、取取得债券利息息收入而流入入的现金，是是以实际收到到为准，而不不是以权益归归属或取得收收款权为准的的。这与利润润表中确认投投资收益的标标准不同。例例如，某上市市公司投资的的子公司本年年度实现净利利润500万万元。该上市市公司拥有其其80%的股股权，按权益益法应确认本本年度有投资资收益4000万元。但子子公司利润不不一定立即分分配，而且不不可能全部分分完（要按规规定提取盈余余公积）。如如果该子公司司当年利润暂暂不分配付讫讫，就没有相相应的现金流流入该上市公公司。该上市市

29、公司当然也也就不能在当当年的现金流流量表中将此此项投资收益益作为投资活活动现金流入入反映。公司司投资活动中中发生的各项项现金流出，往往往反映了其其为拓展经营营所作的努力力，可以从中中大致了解公公司的投资方方向，一个公公司从经营活活动、筹资活活动中获得现现金是为了今今后发展创造造条件。现金金不流出，是是不能为公司司带来经济效效益的。投资资活动一般较较少发生一次次性大量的现现金流入，而而发生大量现现金流出，导导致投资活动动现金流量净净额出现负数数往往是正常常的，这是为为公司的长远远利益，为以以后能有较高高的盈利水平平和稳定的现现金流入打基基础的。当然然错误的投资资决策也会使使事与愿违。所所以特别要

30、求求投资的项目目能如期产生生经济效益和和现金流入。现金流量表表中经营活动动现金流量净净额与利润表表的净利润往往往不等，原原因主要有以以下两方面：1、影响利利润的事项不不一定同时发发生现金流入入、流出。有些收入，增增加利润但未未发生现金流流入。例如，一一家公司本期期的营业收入入有8亿多元元，而本期新新增应收帐款款却有7亿多多元，这种增增加收入及利利润但未发生生现金流入的的事项，是造造成两者产生生差异的原因因之一。有的的上市公司对对应收帐款管管理存在薄弱弱环节，未及及时做好应收收货款及劳务务款项的催收收与结算工作作，也有的上上市公司依靠靠关联方交易易支撑其经营营业绩，而关关联方资金又又迟迟不到位位

31、。这些情况况造成的后果果，都会在现现金流量表中中有所体现，甚甚至使公司经经营活动几乎乎没有多少现现金流入，但但经营总要支支付费用、购购买物资、交交纳税金，发发生大量现金金流出，从而而使经营活动动现金流量净净额出现负数数，使公司的的资金周转发发生困难。应应收帐款迟迟迟不能收回，在在一定程度上上也暴露了所所确认收入的的风险问题。有有些成本费用用，减少利润润但并未伴随随现金流出。例例如，固定资资产折旧、无无形资产摊销销，只是按权权责发生制、配配比原则要求求将这些资产产的取得成本本，在使用它它们的受益期期间合理分摊摊，并不需要要付出现金。2、由于对对现金流量分分类的需要。净利润总括括反映公司经经营、投

32、资及及筹资三大活活动的财务成成果，而现金金流量表上则则需要分别反反映经营、投投资及筹资各各项活动的现现金流量。例例如，支付经经营活动借款款利息，既减减少利润又发发生现金流出出，但在现金金流量表中将将其作为筹资资活动中现金金流出列示，不不作为经营活活动现金流出出反映。又如如，转让短期期债券投资取取得净收益，既既增加利润又又发生现金流流入，但在现现金流量表中中将其作为投投资活动中现现金流入列示示，不作为经经营活动现金金流入反映。上述两点是是使经营活动动现金流量净净额与净利润润产生差异的的原因，其实实也是现金流流量表附注中中要求披露的的内容。利润润表列示了公公司一定时期期实现的净利利润，但未揭揭示其

33、与现金金流量的关系系，资产负债债表提供了公公司货币资金金期末与期初初的增减变化化，但未揭示示其变化的原原因。现金流流量表如同桥桥梁沟通了上上述两表的会会计信息，使使上市公司的的对外会计报报表体系进一一步完善，向向投资者与债债权人提供更更全面、有用用的信息。五、怎样阅读会会计报表附注注和财务情况况说明书会计报表附注及及基本内容 一份完完整的财务会会计报告由三三部分组成。第第一部分是会会计报表，第第二部分是会会计报表附注注，第三部分分是财务情况况说明书。会计报表附注会计报表附注是是为便于会计计报表使用者者理解会计报报表的内容，而而对会计报表表的编制基础础、编制依据据、编制原则则和方法及主主要项目等

34、所所作的解释。会计报表附注是是年度财务会会计报告的重重要组成部分分，是充分披披露会计信息息的手段。一一份完整年度度财务会计报报告书，必须须有会计报表表附注。 会计报报表附注的基基本内容 1公公司的基本情情况公司的基本情况况应该由编表表人做一下说说明。包括：公司的历史史沿革、公司司所处的行业业性质、公司司的经营范围围、公司的主主要产品和提提供的劳务及及公司在报告告期间发生的的收购或出售售资产，或合合并等一些重重大的业务等等。交代这些些内容的目的的是让读表者者对公司的基基本情况有个个了解。比如如，如果想了了解这个公司司的规模，企企业的法定代代表人是不是是经常更换，公公司高层领导导的更换情况况，都可

35、以通通过附注查看看。再如，想想了解这个企企业的真假，可可以借助法人人营业执照号号码到工商局局查阅。2主要会计政政策及变更情情况的说明在会计界中，会会计政策主要要指会计核算算时所使用的的方法及计算算的基本原则则。编表人对对会计政策做做出的说明，大大致包括以下下内容：（1）目前企业业执行的是什什么会计制度度。在19993年以前，我我国有1000多套会计制制度，19993年以后按按行业把1000多套会计计制度，改成成了十几套行行业会计制度度，而现在会会计制度改革革后又改成了了三套会计制制度，分别是是企业会计制制度、金融企企业会计制度度、小企业的的会计制度。企企业如执行不不同的制度，则则对企业的要要求

36、就不一样样。比如，企企业执行企业业会计制度， 那么国家对对企业的要求求就严格一些些。 如果是是执行小企业业会计制度， 那么国家对对企业的要求求就相对放松松一些， 所以企业要要交代出所执执行的会计制制度（2）会计年度度。我国会计计年度一般都都是从1月11日到12月月31日，介介绍会计年度度的目的是告告诉读表人，利利润表的期间间是从1月11日到12月月31日。资资产负债表有有两个时点：一个时点就就是1月1日日，叫期初；另一个时点点就是12月月31日，叫叫期末。（3）短期投资资期末计价。在资产负债表中，短期投资的项目无论是买股票或买债券，如持有时间不超过1年，按成本来核算。即将买股票时所花了的钱记在

37、账上，再编到报表上，这种情况下，短期投资就是成本。但如果时间往后推移，到了6月30日，或到了12月31日怎么办？国家对股份公司和上市公司有规定，对于短期投资在期末时，要求企业对成本与市价进行比较，采用孰低法记账。例如拿股票的成本同现行的股市市价做一下比较，如果成本低于市价，就按成本数填写在报表上，如果现行市价低于成本，那么报表上应该填写现行市价。如果企业不是股份公司，那么就按成本进行核算。股份公司有义务说明短期投资期末采用孰低法记账。这样说明后，读表者就知道企业的短期投资是多少。（4）坏账准备备。坏账给企企业造成的损损失，被称为为坏账损失。会会计核算上一一般采取的方方法是提前估估计，就是将将无

38、法收回的的款，提前做做账。企业有有义务在附注注中说明按照照什么方法来来核算。如有有的企业用直直接转销法，即即应收款确认认无法收回了了，直接做费费用；有的企企业是用备抵抵法，就是提提前估计有多多少无法收回回，然后提前前做费用。如如果企业不说说明采用哪种种方法，读表表人就不知道道报表的数是是怎么算出来来的。比如在在附注中写这这样一句话：本企业采用备抵抵法核算坏账账准备，并按按应收账款年年末余额的千千分之五来计计提。那么读表人就知知道企业所使使用的方法是是备抵法，是是按年末资产产负债表上的的应收账款乘乘千分之五算算出坏账准备备的。（5）固定资产产的折旧问题题。关于折旧旧，我国企业业通常采用的的是平均

39、年限限法，就是按按平均年限来来折旧。国际际上很多发达达的国家，采采用的是加速速折旧法。不不管用平均年年限法还是加加速折旧法，附附注中都要告告诉读表人采采用什么方法法折旧。例如如，企业这样样描述：本企企业采用平均均年限法计提提折旧。有这这一句话还不不够，因为读读表人并不知知道这数是怎怎么算出来的的。所以会计计报表中为了了使语言再简简洁一点，通通常情况下又又画个表，表表项目为：第第一，类别。如如房屋、机器器设备、运输输设备、仪器器仪表、办公公设备等；第第二，净残值值率；第三，使使用年限；第第四，月折旧旧率。用这样样一张表格将将基础数据提提供给报表阅阅读者，就知知道折旧是怎怎么算出来的的。（6）存货

40、。存存货，就是流流动资产中的的一些材料和和商品。存货货用什么方法法核算，企业业有义务做出出解释。比如如说，关于存存货可以用这这样一段话来来描述：本企企业存货采用用实际成本计计价核算；存存货发出采用用先进先出法法计价；包装装物、低值耗耗品，摊销采采用五五摊销销法；存货期期未采用成本本与可变现净净值孰低法计计价。上述第一句话告告诉读表者，企企业不用计划划成本核算，也也不用售价核核算，而是按按进价或按实实际成本来核核算；第二句句话对存货的的核算方法作作出解释，告告诉读表者，当当存货要出去去时是按照先先进先出的规规则来算成本本；第三句话话就是指，如如果已经领用用了存货，那那么这个存货货中其实只含含其价

41、值的550%，而另另外50%已已经被摊销掉掉了。这些内内容要实事求求是，虽然比比较繁琐，但但是编表人有有义务给读表表人做出这样样的解释，当当这些政策发发生变更时，编编表人不要忘忘记还要把这这些政策变更更的形成、变变更的原因和和对财务状况况的影响做出出解释。有了主要会计政政策及其变更更情况的说明明，那么读表表人对于报表表中数字的理理解将更加到到位，更加准准确，读表人人要想真正了了解数的计算算方法，应该该耐心阅读会会计报表附注注中的主要会会计政策。主要会计报表项项目注释会计报表中，有有三张主表，分分别是资产负负债表、利润润表和现金流流量表。主要要项目注释，就就是对报表的的项目内容做做出具体解释释，

42、举例说明明注释所起的的作用。1货币资金资产负债表流动动资产第一项项就是货币资资金，主要会会计报表注释释如下：20001年122月31日，货货币资金的余余额是10000万元，其其中介绍了现现金人民币、现现金美元、折折合的人民币币、银行存款款、人民币存存款、美元存存款、折合人人民币、汇票票存款、本票票存款等分别别是多少，最最后小计10000万元。读读资产负债表表时，读表人人只知道此时时此刻或122月31日，流流动资产有11000万元元，但是不知知道具体项目目是什么，当当读到会计报报表项目注释释时，会知道道1000万万元的具体构构成内容，所所以会计报表表项目注释使使读表人对数数字理解将更更加具体、更

43、更加准确、更更加到位。2应收账款在主要会计报表表中的注释如如下：（1）应收账款款按账龄分类类。欠账期在在3个月内有有多少，3个个月到6个月月有多少，66个月到1年年的有多少，11年到2年的的有多少，22年到3年的的有多少，33年以上的有有多少。为什什么要用账龄龄向读表者解解释？因为按按照常规，欠欠账时间越长长，收不回来来的可能性就就越大。账上上告诉读表者者有多少应收收账款，虽然然提了坏账准准备，但是读读表者应该用用自己的眼光光来分析有多多少能够收回回。（2）列出主要要的债务人。如如果这些主要要的债务人之之间，不存在在关联方交易易的话，即不不是母公司和和子公司之间间做交易，还还比较简单，如如果是

44、关联交交易，还需要要注释出它们们之间做的是是什么交易，价价格是多少，结结算的有多少少，没结算的的有多少，也也要由读表人人自己来加以以判断。类似这样的项目目，可以有很很多很多，所所以作为企业业的编表人来来讲，资产负负债表、利润润表、现金流流量表中有很很多项目，是是一个很繁重重的工作，会会计制度要求求可以由企业业自己来判断断，认为是主主要项目，就就必须解释，不不是主要项目目就可以不解解释。或有事项说明或有事项是指可可能导致企业业发生损失或或收益的不确确定状况或情情形，其最终终结果只有在在未来发生或或不发生某个个事件时，才才能得到证实实。那么这样样的事项对于于读表人来讲讲有什么用呢呢？打个比方方，拿

45、一个上上边写“小心心地雷”的小小红旗，然后后插在有地雷雷的地上，当当插上小红旗旗以后，如果果谁踩到了地地雷，那是自自愿的，但是是有地雷但没没插上小红旗旗，导致别人人踩到了地雷雷，那编表人人就负有不可可推卸的责任任。或有事项说明的的内容包括：贷款担保、待待决诉讼、产产品质量担保保等。下面介介绍一下货款款担保和产品品质量担保。（1）贷款担保保。在企业中中经常会出现现，A企业为为B企业做贷贷款担保，CC企业的领导导为了朋友或或同学做贷款款担保等情况况，当企业给给别人做担保保时，有时候候会连累自己己的企业，而而这种连累有有时是致命性性的。如果AA企业给B企企业贷款担保保了75000万元，但到到期对方不

46、能能偿还，不能能履行合同的的承诺，那么么企业自己应应该承担连带带责任。因此此企业有义务务在报表附注注中告诉读表表人，本企业业为某企业做做贷款担保金金额多少，担担保条件是什什么，担保期期限到哪一天天。由读表人人自己去判断断，对方能否否偿还，发生生的概率有多多高。（2）产品质量量担保。现在在有很多企业业，在现有的的技术条件下下对于自己产产品的质量过过于信任，在在社会上提出出了很高的承承诺，一旦技技术进步，或或者原来认识识上的不足，使使产品出现质质量问题，将将给企业造成成很大的损失失，但是这样样的损失将来来能否发生，企企业现在也不不知道。怎么么办呢？企业业需要告诉读读表人，企业业对产品质量量的担保是一一种什么条件件。资产负债表日后后事项中的非非调整事项资产负债表日， 通常指每年年的12月331日。 资资产负债表日日后指的是自自年度资产负负债表日至财财务报告批准准报出日之间间，这段时间间叫日后。比比如，这个企企业的会计制制度规定， 报告应该在在 3 月底底之前报出。 那么，这个个决算年度 12 月 31 日到到下一年度的的 3 月之之前的时间，就就叫资产负债债表日后。资产负债表日后后事项有两种种：一种是调调整事项，一一种是非调整整事项。在这这里只介绍非非调整事项。非