第二十六章 合并财务报表qkl.docx

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1、第二十六章 合并财务务报表本章考情分析本章内容阐述合合并财务报表表的合并范围围和合并财务务报表的编制制。属于非常常重要章节。本章应关注的主主要内容有：（1）合并并财务报表的的合并范围；（2）合并并财务报表调调整分录的编编制；（3）合合并财务报表表抵销分录的的编制。 学习本章章应注意的问问题：（1）掌掌握合并财务务报表的合并并范围；（22）掌握长期期股权投资由由成本法调整整为权益法的的会计处理；（3）掌握握对子公司个个别报表进行行调整的会计计处理；（44）熟练掌握握合并财务报报表抵销分录录的编制。本章基本结构框框架合并财务报表概述所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司和子公司 控

2、制的具体应用合并财务报表的编制程序 对子公司的个别财务报表进行调整（重要）按权益法调整对子公司的长期股权投资（重要） 合并资产负债表合并资产负债表的编制（重要） 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（重要） 合并资产负债表的格式 报告期内增减子公司 子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映合并利润表的编制 合并利润表基本格式合并利润表合并范围的确定（重要） 合并现金流量表编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目报告期内增减子公司 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（重要） 报告期内增减子公司 合并所有者权益变动表 合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表的编制合并现金流量表

3、格式合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表格式合并财务报表 第一节 合并财财务报表概述述合并财务报表，是是指反映母公公司和其全部部子公司形成成的企业集团团整体财务状状况、经营成成果和现金流流量的财务报报表。其中，母母公司是指有有一个或一个个以上子公司司的企业；子子公司是指被被母公司控制制的企业。一、合并范围的的确定合并财务报表的的合并范围应应当以控制为为基础予以确确定。二、母公司与子子公司 母公司是指有一一个或一个以以上子公司的的企业。子公公司是指被母母公司控制的的企业。三、控制的具体体应用（一）母公司直直接或通过子子公司间接拥拥有被投资单单位半数以上上的表决权，表表明母公司能能够控制

4、被投投资单位，应应当将该被投投资单位认定定为子公司，纳纳入合并财务务报表的合并并范围。但是是，有证据表表明母公司不不能控制被投投资单位的除除外。（二）母公司拥拥有被投资单单位半数或以以下的表决权权，且满足下下列条件之一一的，视为母母公司能够控控制被投资单单位，但是，有有证据表明母母公司不能控控制被投资单单位的除外：1通过与被投投资单位其他他投资者之间间的协议，拥拥有被投资单单位半数以上上的表决权。2根据公司章章程或协议，有有权决定被投投资单位的财财务和经营政政策。3有权任免被被投资单位的的董事会或类似似机构的多数数成员。4在被投资单单位的董事会会或类似机构构占多数表决决权。（三）在确定能能否控

5、制被投投资单位时，应应当考虑企业业和其他企业业持有的被投投资单位的当当期可转换的的可转换公司司债券、当期期可执行的认认股权证等潜潜在表决权因因素。（四）判断母公公司能否控制制特殊目的主主体应当考虑虑的主要因素素母公司在判断能能否控制特殊殊目的主体时时，应当综合合考虑以下四四个因素，如如果母公司控控制了特殊目目的主体，该该特殊目的主主体视同子公公司，应当将将其纳入合并并财务报表的的合并范围。(1)母公公司为了融资资、销售商品品或提供劳务务等特定经营营业务的需要要直接或间接接设立特殊目目的主体 (2)母公公司具有控制制或获得控制制特殊目的主主体或其资产产的决策权 (3)母公公司通过章程程、合同、协

6、协议等具有获获取特殊目的的主体大部分分利益的权力力 (4)母公公司通过章程程、合同、协协议等承担了了特殊目的主主体的大部分分风险 四、所有子公司司都应纳入母母公司的合并并财务报表的的合并范围母公司应当将其其全部子公司司，无论是小小规模的子公公司还是经营营业务性质特特殊的子公司司，均纳入合合并财务报表表的合并范围围。下列被投资单位位不是母公司司的子公司，不不应当纳入母母公司的合并并财务报表的的合并范围：（1）已宣告被被清理整顿的的原子公司（2）已宣告破破产的原子公公司（3）母公司不不能控制的其其他被投资单单位【例题1多选选题】下列被被投资企业中中，应当纳入入甲公司合并并财务报表合合并范围的有有(

7、 )。（20007年考题题） A甲公司在报报告年度购入入其57股股份的境外被被投资企业 B甲甲公司持有其其40股份份，且受托代代管B公司持持有其30%股份的被投投资企业 C甲甲公司持有其其43%股份份，甲公司的的子公司A公公司持有其88股份的被被投资企业 D甲甲公司持有其其40%股份份，甲公司的的母公司持有有其11股股份的被投资资企业 E甲甲公司持有其其38股份份，且甲公司司根据章程有有权决定其财财务和经营政政策的被投资资企业【答案】ABCCE 【解析】选项DD不属于甲公公司的子公司司，但在实务务中经甲公司司的母公司授授权也纳入甲甲公司的合并并范围。 【例题2多选选题】下列被投资资企业中，投投

8、资企业应当当将其纳入合合并财务报表表范围的有（ ）。（20066年考题）A.直接拥有其其半数以上权权益性资本的的被投资企业业B.通通过子公司间间接拥有其半半数以上权益益性资本的被被投资企业C.直接接和通过子公公司合计拥有有其半数以上上权益性资本本的被投资企企业D.拥有其355%的权益性性资本并有权权控制其财务务和经营政策策的被投资企企业E.拥有其500%的权益性性资本并与另另一投资者签签订协议代行行其表决权的的被投资企业业【答案】ABCCDE【解析】五个选选项均应纳入入合并范围。五、合并财务报报表的编制程程序合并财务报表编编制有其特殊殊的程序，主主要包括如下下几个方面：（一）统一会计计政策和会

9、计计期间 (二)编制合合并工作底稿稿(三)编制调整整分录和抵销销分录 (四)计计算合并财务务报表各项目目的合并金额额 (五)填填列合并财务务报表六、对子公司的的个别财务报报表进行调整整编制合并财务报报表时，首先先应对各子公公司进行分类类，分为同一一控制下企业业合并中取得得的子公司和和非同一控制制下企业合并并中取得的子子公司两类。（一）同一控制制下企业合并并中取得的子子公司对于同一控制下下企业合并中中取得的子公公司，其采用用的会计政策策、会计期间间与母公司一一致的情况下下，编制合并并财务报表时时，应以有关关子公司的个个别财务报表表为基础，不不需要进行调调整；子公司司采用的会计计政策、会计计期间与

10、母公公司不一致的的情况下，则则需要考虑重重要性原则，按按照母公司的的会计政策和和会计期间，对对子公司的个个别财务报表表进行调整。（二）非同一控控制下企业合合并中取得的的子公司对于非同一控制制下企业合并并中取得的子子公司，除应应考虑会计政政策及会计期期间的差别，需需要对子公司司的个别财务务报表进行调调整外，还应应当根据母公公司在购买日日设置的备查查簿中登记的的该子公司有有关可辨认资资产、负债的的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。七、按权益法调调整对子公司司的长期股权权投资一、按照权益法

11、调整整对子公司的的长期股权投投资，在合并并工作底稿中中应编制的调调整分录为：对于应享有有子公司当期期实现净利润润的份额，借借记“长期股权投投资”科目，贷记记“投资收益”科目；按照照应承担子公公司当期发生生的亏损份额额，借记“投资收益”科目，贷记记“长期股权投投资”等科目。对对于当期收到到子公司分派派的现金股利利或利润，应应借记“投资收益”科目，贷记记“长期股权投投资”科目。对于子公司除净净损益以外所所有者权益的的其他变动，在在持股比例不不变的情况下下，按母公司司应享有或应应承担的份额额，借记或贷贷记“长期股权投投资”科目，贷记记或借记“资本公积”科目。P528【例226-1】假设P公司能够够控

12、制S公司司，S公司为为股份有限公公司。207年12月月31日，PP公司个别资资产负债表中中对S公司的的长期股权投投资的金额为为3 0000万元，拥有S公公司80的的股份。P公公司在个别资资产负债表中中采用成本法法核算该项长长期股权投资资。207年1月月1日，P公公司用银行存存款3 0000万元购得得S公司800的股份（假假定P公司与与S公司的企企业合并不属属于同一控制制下的企业合合并）。P公公司备查簿中中记录的S公公司在207年1月11日可辨认资资产、负债及及或有负债的的公允价值的的资料见表2261。表261P公司备查查簿 2077年1月1日日单单位：万元项目账面价值公允价值公允价值与账面面价

13、值的差额额合并报表调整 余额备注S公司：流动资产38003800非流动资产19002000其中：固定资产产A办公公楼600700100（1）5695该办公楼的剩余余折旧年限为为20年，采采用年限平均均法计提折旧旧资产总计57005800流动负债13001300非流动负债900900负债合计22002200股本20002000资本公积15001600100盈余公积00未分配利润O0股东权益合计35003600负债和股东权益益总计57005800207年1月月1日，S公公司股东权益益总额为3 500万元元，其中股本本为2 0000万元，资资本公积为11 500万万元，盈余公公积为0元，未未分配利润

14、为为0元。207年，SS公司实现净净利润1 0000万元，提提取法定公积积金100万万元，向P公公司分派现金金股利480万元元，向其他股股东分派现金金股利1200万元，未分分配利润为3300万元。SS公司因持有有的可供出售售金融资产的的公允价值变变动计入当期期资本公积的的金额为1000万元。207年122月31日,S公司股东东权益总额为为4 0000万元，其中中股本为2 000万元元，资本公积积为1 6000万元，盈盈余公积为1100万元，未未分配利润为为300万元元。P公司与S公司司个别资产负负债表分别见见表262和表2663。假定S公司的会会计政策和会会计期间与PP公司一致，不不考虑P公司

15、司和S公司及及合并资产、负负债的所得税税影响。在合并工作底稿稿（见表2664）中应应作的调整分分录如下：1. 对子公司司个别报表调调整借：固定资产原价 1000 00000 贷：资本公公积年初 1000 00000借：管理费用 5 0000 贷：固定定资产累计折旧 5 00000本期合并财务报报表中 年初初“所有者权益益”各项目的金金额应与上期期合并财务报报表中的期末末“所有者权益益”对应项目的的金额一致，因因此，上期编编制合并财务务报表时涉及及的股本（或或实收资本）、资资本公积、盈盈余公积项目目的，在本期期编制合并财财务报表调整整和抵销分录录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”和“盈余公积

16、年初”项目代替；对于上期编编制调整和抵抵销分录时涉涉及利润表中中的项目及所所有者权益变变动表“未分配利润润”栏目的项目目，在本期编编制合并财务务报表调整分分录和抵销分分录时均应用用“未分配利润润年初”项目代替。208年122月31日借：固定资产原价 1000 00000 贷：资本公公积年初 1000 00000借：未分配利润润年初 5 00000 贷：固定资资产累计折旧 5 00000借：管理费用 5 0000 贷：固定定资产累计折旧 5 00000 2.母母公司长期股股权投资由成成本法调整为为权益法时应应编制调整分分录： 207年 （1）确确认投资收益益 借：长长期股权投资资 7796 00

17、000（10000-5）*0.8 贷：投资资收益 7966 00000 （2）分分派现金股利利由成本法调调整到权益法法 成本本法 借：应应收股利 4480 00000 贷：投资资收益 480 00000 权益益法 借：应应收股利 4480 00000 贷：长期期股权投资 4880 00000 调整整分录 借：投投资收益 4480 00000 贷：长期期股权投资 4880 00000 （3）确确认所有者权权益其他变动动 借：长长期股权投资资 880 00000 贷：资本公积积本年 880 00000- （4）调调整盈余公积积 借：提提取盈余公积积 31 66000（796-480）*0.1 贷：

18、盈余余公积本年 31 66000 208年 若2008年S公司司实现净利润润1200万万元，无其他他所有者权益益变动 借：长长期股权投资资 31660000 贷：未分分配利润年初 311600000 借：长长期股权投资资 8000000 贷：资本公积积年初 8000000 借：未未分配利润年初 33160000 贷：盈余余公积年初 33160000 借：长长期股权投资资 995600000 （1120000000-500000）80% 贷：投资资收益 995600000 借：提提取盈余公积积 9556000 贷：盈余余公积本年 9560000第二节 编制制合并财务报报表的抵销分分录 一、长长期

19、股权投资资与子公司所所有者权益的的抵销 借：股股本年初 本年 资本公积积年初 本年 盈余公积积年初 本年 未分配利利润年末（子公司司） 商誉（借借方差额） 贷：长期期股权投资（母母公司） 少数股东权权益（子公司司所有者权益益少数股东持持股比例） 注：同同一控制下的的企业合并，没没有借贷方差差额。 P5330【例266-2】 沿用【例例26-1】，2207年12月月31日P公公司对S公司司长期股权投投资经调整后后的金额为33396万元元（投资成本本3000万万元+权益法法调整增加的的长期股权投投资396万万元）与其在在S公司经调调整的股东权权益总额中所所享有的金额额3276万万元（股东东权益账面

20、余余额40000万元+A办办公楼购买日日公允价值高高于账面价值值的差额1000万元-AA办公楼购买买日公允价值值高于账面价价值的差额按按20年计提提的折旧额55万元） 80之间的差额额，为商誉。至至于S公司股股东权益中220的部分分，即8199万元（股股东权益账面面余额4 0000万元+A办公楼购购买日公允价价值高于账面面价值的差额额100万元元-A办公楼楼购买日公允允价值高于账账面价值的差差额按20年年计提的折旧旧额5万元） 20则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下： 借：股股本 2200000000 资本公积积年初 1160000000 本年 100000

21、00 盈余公积积年初 0 本年 10000000 未分配利利润年末 299500000 商誉 12000000 贷：长期期股权投资 339600000 少数股东权权益 811900000 二、母母公司对子公公司、子公司司相互之间持持有对方长期期股权投资的的投资收益的的抵销 借：投投资收益 少数股东东损益 未分配利利润年初 贷：提取取盈余公积 对所有者（或或股东）的分分配 未分配利润润年末 应说明明的是，本期期合并财务报报表中 年初初“所有者权益益”各项目的金金额应与上期期合并财务报报表中的期末末“所有者权益益”对应项目的的金额一致，因因此，上期编编制合并财务务报表时涉及及的股本（或或实收资本）

22、、资资本公积、盈盈余公积项目目的，在本期期编制合并财财务报表调整整和抵销分录录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”和“盈余公积年初”项目代替；对于上期编编制调整和抵抵销分录时涉涉及利润表中中的项目及所所有者权益变变动表“未分配利润润”栏目的项目目，在本期编编制合并财务务报表调整分分录和抵销分分录时均应用用“未分配利润润年初”项目代替。 P5556【例266-11】 沿用【例例26-1】。假假设P公司和和S公司2007年度所有有者权益变动动表如表266-6所示。 S公司司为非全资子子公司，P公公司拥有其880的股份份。在合并工工作底稿中PP公司按权益益法调整的SS公司本期投投资收益为3316（

23、999580-4480）万元元，S公司本本期少数股东东损益为799（99520-1120）万元元。S公司年年初未分配利利润为0元，SS公司本期提提取盈余公积积100万元元、分派现金金股利6000万元、未分分配利润2995（3000-5）万元元。为此，进进行抵销处理理时，应编制制如下抵销分分录： 借：投投资收益 79660000 少数股东东损益 19990000 未分配利利润年初 0 贷：提取取盈余公积 100000000 对所有者（或或股东）的分分配 600000000 未分配利润润年末 29500000 需要说说明的是，在在将母公司投投资收益等项项目与子公司司本年利润分分配项目抵销销时，应将

24、子子公司个别所所有者权益变变动表中提取取盈余公积的的金额全额抵抵销，即通过过贷记“提取盈余公公积”、“对所有者（或或股东）的分分配”和“未分配利润润年末”项目，将其其全部抵销。在在当期合并财财务报表中不不需再将已经经抵销的提取取盈余公积的的金额调整回回来。（099年新教材已已删掉这段） 三、内内部债权与债债务项目的抵抵销 （一）内内部债权债务务项目本身的的抵销 在编制制合并资产负负债表时，需需要进行抵销销处理的内部部债权债务项项目主要包括括：（1）应应收账款与应应付账款；（22）应收票据据与应付票据据；（3）预预付账款与预预收账款；（44）持有至到到期投资（假假定该项债券券投资，持有有方划归为

25、持持有至到期投投资，也可能能作为交易性性金融资产等等，原理相同同）与应付债债券；（5）应应收股利与应应付股利；（66）其他应收收款与其他应应付款。 抵销分分录为： 借：债债务类项目 贷：债权权类项目 （二）内内部投资收益益（利息收入入）和利息费费用的抵销 企业集集团内部母公公司与子公司司、子公司相相互之间可能能发生持有对对方债券等内内部交易。编编制合并财务务报表时，应应当在抵销内内部发行的应应付债券和持持有至到期投投资等内部债债权债务的同同时，将内部部应付债券和和持有至到期期投资相关的的利息费用与与投资收益（利利息收入）相相互抵销。应应编制的抵销销分录为： 借：投投资收益 贷：财务务费用 P5

26、443【例266-4】 P公司司207年个别资资产负债表（表表262）中预收收账款1000万元为S公公司预付账款款；应收票据据400万元元为S公司2207年向P公公司购买商品品3 5000万元开具的的票面金额为为400万元元的商业承兑兑汇票；S公公司应付债券券200万元元为P公司所所持有。对此此，在编制合合并资产负债债表时，应编编制如下抵销销分录： （1）将将内部预收账账款与内部预预付账款抵销销时，应编制制如下抵销分分录： 借：预预收款项 10000000 贷：预付付款项 110000000 （2）将将内部应收票票据与内部应应付票据抵销销时，应编制制如下抵销分分录： 借：应应付票据 40000

27、000 贷：应收收票据 440000000 （3）将将持有至到期期投资中债券券投资与应付付债券抵销时时，应编制如如下抵销分录录： 借：应应付债券 20000000 贷：持有有至到期投资资 20000000 P5554【例266-10】 沿用【例例26-4】。假假设S公司2207年确认的的应向P公司司支付的债券券利息费用总总额为20万万元（假定该该债券的票面面利率与实际际利率相差较较小）。在编制合并利润润表时，应将将内部债券投投资收益与应应付债券利息息费用相互抵抵销，其抵销销分录为： 借：投投资收益 2000000 贷：财务务费用 22000000 （三）内内部应收账款款计提坏账准准备的抵销 在

28、应收收账款采用备备抵法核算其其坏账损失的的情况下，某某一会计期间间坏账准备的的数额是以当当期应收账款款为基础计提提的。在编制制合并财务报报表时，随着着内部应收账账款的抵销，与与此相联系也也需将内部应应收账款计提提的坏账准备备抵销。其抵抵销程序如下下： 首先抵抵销坏账准备备的期初数，抵抵销分录为： 借：应应收账款坏账准备 贷：未分分配利润年初 然后将将本期计提（或或冲回）的坏坏账准备数额额抵销，抵销销分录与计提提（或冲回）分分录借贷方向向相反。 即：借借：应收账款款坏账准备 贷：资产减减值损失 或：借借：资产减值值损失 贷：应收账账款坏账准备 具体做做法是： 先抵销销期初数，然然后抵销期初初数与

29、期末数数的差额。 【例题题3】P公司司207年12月月31日个别别资产负债表表中的内部应应收账款为4475万元，坏坏账准备余额额为25万元元。假定P公公司207年为首次次编制合并财财务报表。 借：应应付账款 500 贷：应收收账款 500 借：应应收账款坏账准备 25 贷：资产产减值损失 225 连续编编制合并财务务报表情况： （1）若若P公司2008年12月月31日个别别资产负债表表中的内部应应收账款仍为为475万元元，坏账准备备余额仍为225万元。 借：应应付账款 500 贷：应收收账款 500 借：应应收账款坏账准备 25 贷：未分分配利润年初 25 （2）若若P公司2008年12月月3

30、1日个别别资产负债表表中的内部应应收账款为5570万元，坏坏账准备余额额为30万元元。 借：应应付账款 600 贷：应收收账款 6600 借：应应收账款坏账准备 25 贷：未分分配利润年初 25 借：应应收账款坏账准备 5 贷：资产产减值损失 5 （3）若若P公司2008年12月月31日个别别资产负债表表中的内部应应收账款为3380万元，坏坏账准备余额额为20万元元。 借：应应付账款 400 贷：应收收账款 400 借：应应收账款坏账准备 25 贷：未分分配利润年初 25 借：资资产减值损失失 5 贷：应收收账款坏账准备 5 四、内内部商品销售售业务的抵销销 P5444【例266-5】 S公司

31、司207年向P公公司销售商品品1 0000万元，其销销售成本为8800万元，该该商品的销售售毛利率为220。P公公司购进的该该商品207年全部未未实现对外销销售而形成期期末存货。 在编制制207年合并财财务报表时，应应进行如下抵抵销处理： 抵销分分录： 借：营营业收入 10 0000 0000 贷：营业业成本 8 0000 000 存货 2 000 0000 1.若若考虑所得税税的影响，假假定税率为225% 借：递递延所得税资资产 500 0000 贷：所得得税费用 500 0000 2.假假定207年P公司司购入的存货货期末可变现现净值为9000万元，PP公司在个别别报表中计提提存货跌价准准

32、备为1000万元，作为为企业集团整整体，不应计计提存货跌价价准备。 借：存存货存货跌价准准备 10000000 贷：资产产减值损失 100000000 若考虑虑所得税的影影响 借：所所得税费用 2500000 贷：递延延所得税资产产 2500000 3.假假定207年P公司司购入的存货货期末可变现现净值为7000万元，PP公司在个别别报表中计提提存货跌价准准备为3000万元，作为为企业集团整整体，应计提提存货跌价准准备100万万元，存货跌跌价准备的抵抵销以存货中中未实现内部部销售利润为为限。 借：存存货存货跌价准准备 20000000 贷：资产产减值损失 20000000 若考虑虑所得税的影影

33、响 借：所所得税费用 5000000 贷：递延延所得税资产产 5000000 （一）不不考虑存货跌跌价准备情况况下内部商品品销售业务的的抵销 借：未未分配利润年初（年初初存货中包含含的未实现内内部销售利润润） 营业收入入（本期内部部商品销售产产生的收入） 贷：营业成成本 存货（期末末存货中未实实现内部销售售利润） 上述抵抵销分录的原原理为：本期期发生的未实实现内部销售售收入与本期期发生存货中中未实现内部部销售利润之之差即为本期期发生的未实实现内部销售售成本。抵销销分录中的“未分配利润润年初”和“存货”两项之差即即为本期发生生的存货中未未实现内部销销售利润。 针对考考试，将上述述抵销分录分分为：

34、 （1）将将年初存货中中未实现内部部销售利润抵抵销 借：未未分配利润年初（年初初存货中未实实现内部销售售利润） 贷：营业业成本 （2）将将本期内部商商品销售收入入抵销 借：营营业收入（本本期内部商品品销售产生的的收入） 贷：营业业成本 （3）将将期末存货中中未实现内部部销售利润抵抵销 借：营营业成本 贷：存货货（期末存货货中未实现内内部销售利润润） 若考虑虑所得税的影影响，首先确确认期初存货货中未实现内内部销售利润润对递延所得得税的影响 借：递递延所得税资资产（期初存存货中未实现现内部销售利利润所得税税率率） 贷：未分分配利润年初 然后确确认递延所得得税资产期初初期末余额的的差额，递延延所得税

35、资产产的期末余额额=期末存货货中未实现内内部销售利润润所得税税率率 （二） 存货跌价准准备的抵销 1.抵抵销存货跌价价准备期初数数 借：存存货存货跌价准准备 贷：未分分配利润年初 2.抵抵销本期因销销售存货结转转的存货跌价价准备 借：主主营业务成本本 贷：存货货存货跌价准准备 3.抵抵销差额，最最终抵销的是是期末数 注意：存货跌价准准备的抵销以以存货中未实实现内部销售售利润为限。 【例题题4】20008年1月11日，P公司司以银行存款款购入S公司司80的股股份，能够对对S公司实施施控制。20008年S公公司从P公司司购进A商品品400件，购购买价格为每每件2万元。PP公司A商品品每件成本为为1

36、.5万元元。20088年S公司对对外销售A商商品300件件，每件销售售价格为2.2万元；年年末结存A商商品l00件件。20088年12月331日，A商商品每件可变变现净值为ll.8万元；S公司对AA商品计提存存货跌价准备备20万元。22009年SS公司对外销销售A商品220件，每件件销售价格为为1.8万元元。20099年12月331日，S公公司年末存货货中包括从PP公司购进的的A商品800件，A商品品每件可变现现净值为l.4万元。AA商品存货跌跌价准备的期期末余额为448万元。假假定P公司和和S公司适用用的所得税税税率均为255%。 要求：编制20008年和20009年与存存货有关的抵抵销分录

37、（编编制抵销分录录时应考虑递递延所得税的的影响）。 【答案案】 P公司司2008年年和20099年编制的与与内部商品销销售有关的抵抵销分录如下下： （1）22008年抵抵销分录 抵销销未实现的收收入、成本和和利润 借：营营业收入 800（44002） 贷：营业业成本 750 存货 5501000（2-1.5） 因抵抵销存货中未未实现内部销销售利润而确确认的递延所所得税资产 借：递递延所得税资资产 12.5 贷：所得得税费用 12.55 抵销销计提的存货货跌价准备 借：存存货存货跌价准准备 20 贷：资产产减值损失 200 抵销销与计提存货货跌价准备有有关的递延所所得税资产 借：所所得税费用 5

38、 贷：递延延所得税资产产 5 （2）22009年抵抵销分录 抵销销期初存货中中未实现内部部销售利润及及递延所得税税资产 借：未未分配利润年初 50 贷：营业业成本 500 借：递递延所得税资资产 12.5 贷：未分分配利润年初 122.5 抵销销期末存货中中未实现内部部销售利润及及递延所得税税资产 借：营营业成本 40 贷：存货货 40080（2-1.5） 借：所所得税费用 2.5 贷：递延延所得税资产产 2.5 抵销销期初存货跌跌价准备及递递延所得税资资产 借：存存货存货跌价准准备 20 贷：未分分配利润年初 20 借：未未分配利润年初 5 贷：递延延所得税资产产 5 抵销销本期销售商商品结转的