开征环境税的意义4566.docx

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1、环境税对可持续续发展的影响响一、研究背景及及意义环境税又称生态态税，绿色税税收。是200世纪90年年代，为保护护自然资源,遏制环境污污染，实现可可持续发展，由由经济合作与与发展组织成成员国发起而而提出的。11993年，我我国发表中中国21世纪纪议程，把把可持续发展展作为国民经经济社会发展展战略。这一一战略的提出出是为了更好好地解决经济济发展和资源源、环境的双双向调节，在在经济发展的的同时，注意意资源、环境境的保护，使使资源、环境境能永续地支支持经济的健健康发展。（一）环境税收收制度基本内内容由于国情和税收收政策的差异异, 各国环环境税收制度度的具体内容容不尽相同, 但其基本本内容通常都都由两个

2、部分分所构成: 一是以保护护环境为目的的, 针对污污染、破坏环环境的特定行行为课征专门门性税种, 一般称之为为环境保护税税, 它是环环境税收制度度的主要内容容。如荷兰的的燃料使用税税、废物处理理税和地表水水污染税; 德国的矿物物油税和汽车车税; 奥地地利的标油消消费税; 部部分经济合作作与发展组织织成员国课征征的二氧化碳碳税以及噪音音税等等。二二是其他一般般性税种中为为保护环境而而采取的税收收调节措施, 包括为激激励纳税人治治理污染和保保护环境所采采取的各种税税收优惠措施施和对污染、破破坏环境的行行为所采取的的某些加重其其税收负担的的措施。在环环境税收制度度中, 后者者通常是作为为辅助性内容容

3、而存在, 配合种专门门性环境保护护税发挥作用用的。（二）环境税对对可持续发展展的意义1.保护人类生生存环境, 促进社会经经济可续发展展由于环境的污染染和不断恶化化已成为制约约社会经济可可持发展的重重要因素, 因而, 保保护环境就成成为持续发展展战略的一项项重要内容。税税收作为政府府筹集财政资资金的工具和和对社会经济济生活进行宏宏观调控的经经济杠杆, 在环境保护护方面是大有有可为的。一一是针对污染染和破坏环境境的行为课征征环境保护税税对保护环境境有两方面的的作用, 它它一方面会加加重那些污染染、破坏环境境的企业或产产品的税收负负担, 通过过经济利益的的调节来矫正正纳税人的行行为, 促使使其减轻或

4、停停止对环境的的污染和破坏坏; 另一方方面又可以将将课征的税款款作为专项资资金, 用于于支持环境保保护事业。二二是在其他有有关税种的制制度设计中对对有利于保护护环境和治理理污染的生产产经营行为或或产品采取税税收优惠措施施, 可以引引导和激励纳纳税人保护环环境、治理污污染。2. 体现“公公平”原则,促进进市场经济可可持续性发展展体现“公平”原原则, 促进进平等竞争,形成一个良良性的竞争环环境,促进市市场经济可持持续性发展。但但是, 如果果不建立环境境税收制度, 个别企业业所造成的环环境污染就需需要用全体纳纳税人缴纳的的税款进行治治理, 而这这些企业本身身却可以借此此用较低的成成本, 达到到较高的

5、利润润水平。这实实质上是由他他人出资来补补偿个别企业业生产中形成成的外部成本本, 显然是是不公平的。通通过对污染、破破坏环境的企企业征收环境境保护税, 并将税款用用于治理污染染和保护环境境, 可以使使这些企业所所产生的外部部成本内在化化, 利润水水平合理化, 同时会减减轻那些合乎乎环境保护要要求的企业的的税收负担。从从而可以更好好地体现“公平”原则, 有有利于各类企企业之间进行行平等竞争。总之,不论是从从社会经济还还是从市场经经济的方面来来看，都必须循序序渐进，共同导向全社社会生产节能能化，商业生生态化，排污污市场化，绿绿色法规化，大大力推进可持持续发展。二、国外环境保保护税收政策策综述 (一

6、) 国外外环境税的发发展历程环境税作为国家家宏观调控的的一种重要手手段，其经济济思想主要来来源于庇古税税。从国外环环境税的具体体应用来看，大大体经历了三三个阶段：1. 20世纪纪70年代到到80年代初初。这个时期期环境税主要要体现为补偿偿成本的收费费。其产生主主要是基于“污污染者负担”的的原则，要求求排污者承担担监控排污行行为的成本，种种类主要包括括用户费、特特定用途收费费等，尚不属属典型的环境境税，只能说说是环境税的的雏形。2. 20世纪纪80年代至至90年代中中期。这个时时期的环境税税种类日益增增多，如排污污税、产品税税、能源税、二二氧化碳税和和二氧化硫税税等纷纷出现现。功能上综综合考虑了

7、引引导和财政功功能。3. 20世纪纪90年代中中期至今。这这个时期是环环境税迅速发发展的时期，为为了实施可持持续发展战略略。各国纷纷纷推行利于环环保的财政、税税收政策，许许多国家还进进行了综合的的环境税制改改革。总体来来说，世界各各国开征环境境税愈加普遍遍，环境税费费一体化进程程也在不断加加快，但由于于各国国情、社社会经济发展展水平、面临临的环境问题题不同，环境境保护政策以以及反映环境境管理思路的的具体税费结结构存在很大大差别，开征征的具体税种种、开征方法法五花八门。(二)国外典型型环境税的主主要内容发达国家典型的的环境税主要要有大气污染染税、水污染染税、噪声税税、固体废物物税和垃圾税税。大气

8、污染染税包括：1. 二氧化硫税，即即对排放到空空气中的二氧氧化硫污染物物征税。19972 年，美美国率先开征征此税，其税税法规定：二二氧化硫浓度度达一级和二二级标准的地地区，每排放放一磅硫分别课课征15 美美分和10 美分，以促促使生产者安安装污染控制制设备，同时时转向使用含含硫量低的燃燃料。19991 年，瑞瑞典也开征了了二氧化硫税税，该税根据据石油和煤炭炭的含硫量来来征收。征收收二氧化硫税税的国家还有有荷兰、挪威威、日本、德德国等。2. 二氧化碳碳税，即对燃燃料产生的二二氧化碳污染染物征税。11991 年年，瑞典对油油、煤炭、天天然气、液化化石油气、汽汽油和国内航航空燃料征收收二氧化碳税税

9、，其税基是是燃料的平均均含碳量和发发热量。3. 水污染税税，是对水体污污染行为征收收的一种税。德德国的水污染染税以废水的的“污染单位”为基准，税税率全国实行行统一，税金金全部作为地地方收入，用用于改善地方方水质。荷兰兰的水污染税税则是由政府府对向地表水水及净化工厂厂直接或间接接排放废弃物物、污染物和和有毒物质的的任何单位和和个人征收。4. 噪声税，是对超过一一定分贝的特特殊噪声源所所征收的一种种税，其目的的主要是为政政府筹集资金金，用于在飞飞机场附近安安装隔噪设施施，安置搬迁迁居民等。美美国、德国、日日本和荷兰等等国都征收此此税。荷兰政政府对民用飞飞机的使用者者（主要是航航空公司）在在特定地区

10、（主主要是机场周周围）产生噪噪声的行为征征收噪声税，其其税基是噪声声的产生量。日日本按照飞机机着陆架次计计征，美国洛洛杉矶则对机机场的每位旅旅客和每吨货货物征收1 美元噪声治治理税。5. 固体废物物税，是对固体废废物的实际体体积和类型定定额征收的一一种税，其课课税对象包括括饮料包装物物、废纸和纸纸制品、旧轮轮胎等。美国国对固体废物物实行饮料容容器押金法，即即顾客在购买买饮料时要预预先交上一定定的押金，到到归还空容器器时再退还押押金。19993 年，比比利时在环环境税法中中对固体废物物的征税也作作了类似的规规定：环境税税适用于饮料料容器、废弃弃的照相机、工工业使用的某某些包装品、杀杀虫剂、纸以以

11、及电池等各各类产品。6. 垃圾税，起源于荷兰兰，主要是为为收集和处理理垃圾筹集资资金。其征收收方式是以单单个家庭为征征收单位，人人口少的可以以得到一定的的减免。荷兰兰还根据每个个家庭所产生生的垃圾数量量，开征了政政府垃圾收集集税（各地的的市政府可在在两种税之间间进行选择）。芬芬兰和英国也也于19966年开征了垃垃圾税。三、我国环境保保护税收政策策的现状和不不足由于长期以来我我国企业对自自然资源重开开发轻保护，使使得经济快速速发展的同时时环境被污染染、生态失去去平衡，严重重破坏了自然然环境，反而而制约了经济济的发展。我我国现行税收收政策和政府府采取的其他他有关措施相相配合, 在在减轻和消除除污染

12、, 加加强环境保护护方面发挥了了积极作用。相相对我国十分分严峻的环境境状况和社会会经济可持续续发展的战略略目标及社会会主义市场经经济的客观要要求, 其在在保护环境方方面所发挥的的作用是远远远不够的。我我认为现在我我国环境保护护税收的现状状及弊端表现现在以下几个个方面: （一）排污收费费制度尚未健健全以收费为限制排排污的主要形形式, 环境境税收主体税税种缺位, 环保资金难难以保证目前前, 我国治治理污染主要要通过征收排排污费筹集资资金,这种措措施虽然起到到了一定的作作用。但随着着污染的日益益严重, 排排污收费制度度日益暴露出出其弊端: 一是立法层层次低, 征征收不规范。排排污收费与环环保税不同,

13、 不具备完完全的强制性性,加之收费费过程中地方方保护主义严严重, 因此此, 征收难难度大,任意意拖欠现象严严重。而且过过低的排污收收费标准也难难以解决我国国环保资金严严重不足的现现状。二是排排污收费成本本过高。排污污收费的具体体办法可根据据污染物浓度度征收或总量量控制等,有有不同的标准准可供选择, 但都需要要对有关指标标逐一测定,加之作为收收费主体的收收费机关不统统一, 收费费人员、程序序都没有税务务机关专业化化, 立法权权过于分散等等因素。（二）环保的税税收政策调节节力度不够现有涉及环保的的税收政策中中，有关规定定不合时宜，对对环境保护的的调节力度不不够。如资源税纳纳税人缴纳的的税额主要取取

14、决于资源的的开采条件，而而与资源开采采的环境影响响几乎无关，无无法有效引导导和监督开发发者合理利用用自然资源。同同时，征税范范围过窄、计计税依据不合合理等缺陷，都都制约了其环环境保护作用用的有效发挥挥。消费税虽虽然在20006年4月进进行了大规模模调整，将石石油制品和木木制一次性筷筷子、实木地地板纳入了征征收范围，但但没有把煤炭炭这一能源消消费主体和主主要大气污染染源纳入征收收范围，税率率（税额）的的确定还没有有完全考虑这这些消费产生生的环境外部部成本。城市市维护建设税税始终处于附附加征收的地地位，缺乏独独立性、收入入规模小，容容易导致税负负不均，使负负担与受益脱脱节。虽然固固定资产投资资方向

15、调节税税能通过调节节投资变量对对环境保护产产生影响，发发挥限制污染染和低效使用用能源的作用用，但20000年始已暂暂停征收。城城镇土地使用用税比例极低低，20055年城镇土地地使用税收入入为137.33亿元，仅仅占税收总收收入的0.444%，而且且该税的纳税税义务人不包包括外商投资资企业、外国国企业和外国国人，又有许许多免税规定定，因此对城城镇节约土地地资源和合理理使用土地基基本上没有刺刺激作用，只只不过是补充充地方政府财财政收入的一一个小税种。耕耕地占用税也也由于覆盖范范围太窄（只只涉及耕地占占用，没有包包括林地、草草场等）；税税率明显偏低低（目前执行行的税率仍为为1 9877年开征时确确定

16、的税率）；优惠政策把把关不严，偷偷逃税款严重重：分成比例例不合理。地地方上解中央央比例高达880%，导致致征收不力，无无法有效保护护环境。 （三）相关税税种对环境保保护程度不够够, 难以有有效发挥作用用 ( 1) 消消费税。从22006 年年4 月1 日起, 我我国对现行消消费税的税目目、税率及相相关政策进行行调整, 最最为引目的是是扩大石油制制品征税范围围和对木制一一次性筷子、实实木地板征收收5%的消费费税, 这对对进一步增强强消费税调节节功能、促进进环境保护和和资源节约, 更好的引引导有关产品品的生产和消消费具有重要要意义。但其其课税范围仍仍然太窄, 尤其没有把把煤炭这一能能源消费主体体和

17、主要大气气污染源纳入入征收范围。( 2) 城市市维护建设税税。目前城市市维护建设税税是以增值税税、消费税和和营业税的实实缴税额为计计税依据, 专门为了城城市维护建设设( 包括环环境治理) 而征收的一一种地方税, 税款具有有专款专用的的特点。但此此税种主要依依赖于上述三三税, 税基基不稳定。若若三税减免, 必然会减减少该税收入入, 从而影影响环境保护护的资金来源源。( 3) 车船船使用税。主主要按辆或载载重吨位征收收, 而对车车船由于性能能、汽油、尾尾气排放量的的不同对环境境损害程度的的差异等因素素则未予考虑虑, 纳税人人的税收负担担与车船对环环境的污染程程度没有关系系。( 4) 在增增值税方面

18、。自19999年10月起起，对企业使使用列入国国家高新技术术产品目录的的节约用电技技术和产品。享享受免税优惠惠：自20001年起对城城市生活垃圾圾生产的电力力等资源综合合利用产品实实行即征即退退；自20001年起，对对利用煤矸石石、煤泥、油油母页岩和风风力生产的电电力等实行减减半征收；自自2001年年5月1日起起，对废旧物物资回收经营营单位销售其其收购的废旧旧物资免征增增值税，生产产企业增值税税一般纳税人人购入废旧物物资回收经营营单位销售的的废旧物资可可按照普通发发票上注明金金额的10%计算抵扣进进项税额：自自2001年年7月1日起起，对各级政政府及主管部部门委托自来来水厂（公司司）随水费收收

19、取的污水处处理费，予以以免税；对部部分有利于环环境的产品，如如暖气、煤气气等实行133%的低税率率。在企业所所得税方面，对对企业利用废废水、废气、废废渣等废弃物物为主要原料料进行生产的的，可在5年年内减征或免免征企业所得得税；对为处处理其他企业业废弃的、在在资源综合合利用目录内内列举的资源源而新办的企企业，经批准准可减征或免免征1年企业业所得税；对对专门生产当当前国家鼓励励发展的环保保产业设备（产产品）目录（简简称目录）中中的设备、产产品的企业及及其独立核算算盈亏的分厂厂、车间，年年度净收入在在30万元以以下的，暂免免征收企业所所得税；企业业使用目录录中的国产产设备，经批批准可以采取取加速折旧

20、方方法；对淘汰汰消耗臭氧层层物质生产线线的企业取得得的赠款免税税在外国国投资企业和和外国企业所所得税方面，对对外商提供节节约能源和防防治污染方面面专有技术而而收取的特许许权使用费可可减按10%的税率征收收，其中技术术先进、条件件优惠的，可可给予免税。另另外，在其他他税种中还有有一些优惠手手段。但总体体上看，主要要局限于减税税和免税，受受益面比较窄窄，缺乏针对对性和灵活性性。同时，大大多属于事后后鼓励，对治治理污染的效效果并不明显显。（四）有关环境境保护方面的的税收优惠政政策有待完善善虽然我国现行税税制中已经包包含一些有利利于环境保护护的税收优惠惠政策, 但但这些政策形形式过于单一一, 主要限限

21、于减税和免免税, 没有有充分利用加加速折旧、再再投资退税、延延期纳税等间间接优惠方式式; 优惠适适用范围狭窄窄, 对环保保科技进步与与创新的优惠惠不足; 优优惠税种和项项目偏少, 主要体现在在企业所得税税和一些小税税种上, 而而且这些优惠惠政策过于零零散, 没有有形成一定的的体系, 相相互之间的协协调配合作用用难以充分发发挥。当然，我国还有有一部分环境境管理的收费费制度，如排排污收费、矿矿产资源补偿偿费和矿区使使用费等，但但这些收费制制度除了普遍遍存在刚性不不足、征收范范围偏窄、收收费标准偏低低、不能体现现地区差异等等问题外，还各有不同同的缺陷。四、实施环境保保护税收政策策的前提条件件不论是西

22、方国家家还是我国，对对环境税的实实施，都必须须遵循一些共共同的条件。而而我认为这些些条件是：(一) 完善的的市场体系是是环境税发挥挥作用的先决决条件只有健全的市场场，才能使税税收的变化通通过价格波动动及时将信息息传递给经济济个体，然后后经济个体再再根据价格的的变化调整经经济决策，从从而使政府能能够利用税收收实现对经济济的调控。反反之，如果市市场不健全，传传导机制中的的任何一个环环节出现了问问题都会使政政府的调控意意图落空。发发达国家的环环境税较之发发展中国家的的环境税更有有成效，市场场机制的作用用功不可没。(二) 循序渐渐进是环境税税改革成功的的基本前提一方面是指税种种引入的顺序序问题。每一一

23、税种实施的的条件各具特特色，推进的的程度也各不不相同。例如如污染税中的的二氧化硫税税和二氧化碳碳税。前者的的执行成本低低，公众也比比较容易接受受，其对降低低硫的排放量量成效也较显显著。而二氧氧化碳税要求求的条件相对对较高，要想想有效就要制制定较高的税税率，但会削削弱企业的竞竞争力。此外外必须考虑污污染的跨国性性，需要国际际协作。所以以推行一般先先从前者开始始。另一方面面是指税率的的逐步提高。多多数情况下，要要取得显著的的环境保护效效果，税率必必须确定在较较高的水平上上。但倘若让让税率一步到到位，公众可可能会接受不不了，还可能能大大降低本本国企业的竞竞争力，甚至至影响整个经经济的发展，形形成政治

24、上的的危机。因此此正确的策略略应该是先选选择低税率，然然后随着治污污技术的进步步逐步提高，直直至最佳水平平。(三) 从实际际出发是环境境税有效作用用的根本前提提虽然许多国家都都建立环境税税收体系并将将其作为保护护环境的一项项重要手段，但但大多数国家家的税收规定定各不相同，甚甚至同一国的的环境税在不不同地区也有有区别。例如如同样对氮氧氧化物征税，瑞瑞典的税率是是意大利的443倍，法国国的200倍倍。美国各州州虽然都开征征了汽油税，但但各州的税率率却是大相径径庭。这说明明不同时期不不同情况下，人人们对于环境境污染、生态态破坏的忍受受程度也是各各不相同的。因因此，要从实实际出发，制制定出切实可可行的

25、生态税税收政策，才才能既符合效效率原则又起起到保护生态态环境的作用用。(四) 保持税税收中性是环环境税顺利实实施的重要前前提在大多数西方国国家，一般的的税收水平己己经较高，推推行一个新的的税种，尤其其是在公平和和竞争力影响响上有争议的的环境税，可可能遇到较多多政治和社会会阻力。所以以，许多国家家推行环境税税时，都注意意采取一些税税收中性措施施，使纳税人人获得与其所所支付环境税税等值的利益益，以保证不不增加纳税人人税收负担的的总体水平，也也使环境税的的实施能顺利利推进。常见见的措施有直直接返还给纳纳税人、返还还于相关领域域或减少收入入税、劳动力力税、资本税税和消费税等等其他税收。这这一点，在我我

26、国将来整体体推进的环境境税改革中也也应予以注意意。五、我国环境税税改革的建议议 针对我过环境境税的问题，在在一些前提条条件下，我认认为环境税改改革应该注意意的问题有：（一）对现行税税制中有关环环境保护的税税种进行调整整1、 对增值税税进行适当调调整。一是对对采用高新技技术生产的环环保产品或有有利于环保的的产品分别情情况给予免税税、减税或低低税优惠; 在全国范围围率先在环保保和节能等固固定资产的购购置上实行消消费型增值税税; 二是对对原有企业为为治理污染而而利用本身“三废”生产的产品品或半成品, 直接作为为本企业原料料使用再生产产其他产品的的, 报经主主管税务机关关批准,可按按成本价享受受扣税,

27、 直直接对外销售售的, 给予予增值税“先征后退”的照顾; 三是扩大增增值税的抵扣扣范围, 对对高新技术企企业购进用于于消烟、除尘尘、污水处理理等等防治环环境污染的国国产环保设备备, 列入固固定资产范围围的其设备总总值所含进项项税金可允许许抵扣税, 减低企业成成本, 提高高其环境污染染防治的积极极性; 四是是取消对农膜膜、农药特别别是剧毒农药药免征增值税税规定, 以以免对土壤和和水资源的保保护产生不良良影响。2、 进一步改改革消费税制制度。一是适适当提高含铅铅汽油的税率率, 以抑制制含铅汽油的的消费使用, 推动汽车车燃油无铅化化的进程; 二是在对不不同排气量的的小汽车采用用差别税率的的基础上,

28、应对排气量量相同的汽车车视其是否安安装尾气净化化装置而实行行区别对待, 并对使用用无污染燃料料的汽车免征征消费税, 以促使消费费者和制造商商做出有利于于降低污染的的选择;三是是适当提高汽汽油、鞭炮等等污染环境的的产品的税率率; 四是在在税收改革远远期条件成熟熟时, 增设设煤炭资源消消费税税目,根据煤炭污污染品质确定定税额, 采采用低征收额额、大征收面面的方针征收收煤炭消费税税, 对清洁洁煤免税。 3、 改革其其他相关税种种。改革城市市维护建设税税, 将其由由附加税改为为独立税种, 使其拥有有独立税种, 使其拥有有独立税基; 改革车船船使用税, 根据车船污污染程度不同同确定差别税税率, 分档档征

29、收, 适适当提高征收收标准, 并并对生产、销销售以及购买买环保节能型型车船给予税税收优惠; 耕地占用税税、土地使用用税可以根据据对环境是否否友好进行一一些改革。（二）制定多种种税收优惠政政策1、 在关税优优惠政策中, 对出口的的环境保护设设施、材料可可采用低税率率; 对国内内目前不能生生产的污染治治理设备、环环境检测和研研究仪器以及及环境无害化化技术等进口口产品, 减减征进口关税税, 降低木木材及木制品品、石油、天天然气的进口口税率。2、 顺应增值值税分布转型型的现实, 可将环保企企业调整、产产品更新、设设备改造作为为转型试点。对对企业购置的的消烟、除尘尘、污水、固固体污染物处处理等方面的的环

30、保设备的的投资应允许许抵扣其进项项税金, 从从而鼓励企业业购置与使用用先进环保设设备。3、完善营业税税中的环保措措施, 对“绿色”广告业务以以及纳税人转转让清洁工艺艺技术、污染染防治技术、低低耗低排放技技术、资源回回收利用技术术等无形资产产所取得的收收入, 免征征营业税, 以逐步提高高全民的环保保意识。4、 在企业所所得税和个人人所得税制度度中, 增加加对企业和个个体经营者采采用先进环保保技术改进环环保设备、改改革工艺、调调整产品结构构所发生的投投资给予税收收抵免的规定定。对环保设设备生产企业业和污水处理理厂、垃圾处处理厂等防治治污染企业的的固定资产实实行加速折旧旧制度, 对对环保类企业业和一

31、般企业业的环保类研研究与开发费费用可以加倍倍扣除, 以以促进该类企企业技术设备备的进步与技技术创新。5、 尽可能取取消或调整不不利于环保的的优惠政策。如如取消对农膜膜、农药特别别是剧毒农药药的优惠待遇遇。（三）开征真正正意义上的环环境保护税1、 确定合理理的征税范围围。目前, 应列入环境境保护税征收收范围的首先先是工业废气气、废水和固固体废物, 其次应把那那些难以降解解和再回收利利用的材料制制造、在使用用中会对环境境造成严重污污染的各种包包装物品纳入入征收范围。2、 确定准确确的税基。在在征税环境保保护税时最好好是依污染物物的排放量课课税, 对实实际排放量难难以确定的可可根据纳税人人的设备生产

32、产能力及实际际产量等相关关指标估算排排放量。3、 制定适中中的税率。过过高的税率会会影响经济发发展, 过低低又起不到刺刺激企业减少少排污的作用用, 为保证证政府课征环环境税目标的的实现, 政政府对单位污污染物征收的的环境税的税税额, 应使使其略高于企企业采取治污污措施的边际际成本。其次次, 由于各各地区环境差差异很大, 为了体现税税收政策的灵灵活性, 应应实行差别税税率, 具体体税率的制定定应根据气候候条件、人口口密度以及对对环境清洁的的需求程度确确定。最后, 税率应当当有弹性。随随着防治污染染技术与设备备的不断更新新和进步, 治理污染的的边际成本不不断下降, 环境税税率率也应随着调调整至合理

33、水水平。4、 选择科学学的征管办法法。根据分税税制的原则, 环境保护护税应定为中中央与地方共共享税, 其其分成比例为为全国性环境境治理和地区区性环境治理理投资比例, 各地应根根据本地区的的环境评价来来确定相应的的税率, 对对于污染范围围具有区域性性特点的环境境问题, 可可根据中央规规定制定具体体征收办法。5、 加大对违违法的处罚力力度。对违法法者惩处一定定要严厉, 使拒缴税款款和挪用环保保专项资金的的风险远远大大于其收益, 建议对上上述违法行为为统一适用税税收征管法, 实现与税税收征管法的的有效衔接。（四） 针对我我国基本国情情，实施费改改税,可以开开征一些税种种 我国目前尚无专专门针对环境境

34、保护的税种种,一直以来来都只有污染染费, 在会会计处理上把把它作为管理理费用列支.我认为环境境税立法应循循序渐进，逐逐步取消环境境费。目前我我国只是在部部分税种的规规定中直接或或间接的含有有环保因素，并并没有独立的的环境税种，所所以我认为应应当根据国家家当前最主要要的环境问题题和环保政策策，首先选择择某种或某几几种常见的、严严重的环境污污染物、污染染行为作为课课税对象，单单独立法，设设立独立的环环境税种。针对我国的主要要污染源、征征管水平和过过去的对环境境污染收费情情况，在近期期我国可开征征水污染税、噪噪音税、燃油油税、二氧化化硫排放税和和对工业生产产中的废渣而而征收的固体体废物税。随随着我国

35、征管管技术水平提提高，可考虑虑将农业废弃弃物、生活废废弃物和难以以降解再回收收利用的塑料料等包装物纳纳入固体废物物税的征收范范围。1. 水污染税税水污染税的设计计可以根据不不同的排放对对象，分为工工业废水和生生活污水两部部分。其中，针针对工业废水水征收的水污污染税可以将将企业实际排排放的废水量量为计税依据据，实行从量量定额征收，对对废水中各种种污染物质的的含量设计累累进性的定额额税率，使税税负与废水污污染物的含量量呈正相关关关系。对城镇镇居民排放的的生活污水，由由于其排放量量与用水量成成正比，且不不同居民排放放生活污水中中所含污染物物质的成份及及浓度通常差差别不大，因因而可以居民民用水量为计计

36、税依据，采采用无差别的的定额税率。2. 大气污染染税我国目前已对二二氧化硫等有有毒气体的排排放进行收费费，可通过“费改税”，将其改为为大气污染税税，以排放烟烟尘扬尘和有有害气体的单单位和个人为为纳税人，并并且与大气环环境监测相结结合，在一定定程度上有效效遏制废气对对环境造成的的污染。在计计税方法上应应采取与水污污染税相类似似的办法，即即以烟尘和有有害气体的排排放量为计税税依据，根据据排放烟尘及及有害气体的的浓度设计累累进税率从量量征收。3. 固体废物物税固体废物税以我我国境内的企企事业单位和和个体经营者者排放的各种种固体废物为为课税对象，以以排放固体废废物的单位和和个体经营者者为纳税人。固固体

37、废物税以以垃圾排放量量为计税依据据，实行从量量课征。根据据废物是否含含有有毒物质质以及处理难难度和成本，分分别设置税目目，规定有差差别的定额税税率。在税率率设计上，对对同一种类的的垃圾，还应应区分不同堆堆存地点、不不同处理方式式加以区别对对待。4. 噪音税可借鉴国外经验验，对释放噪噪音污染的主主体征收噪音音税，用以对对受到噪音污污染侵害的对对象进行补偿偿。例如，可可按飞机着陆陆次数对航空空公司征税，并并将所得收入入用于补偿机机场周围受到到噪音污染侵侵害的居民。5. 燃料税燃料税是政府为为给环境保护护筹措资金而而对汽油、液液化气、煤、焦焦炭等主要燃燃料征收的一一种税。该税税种的实施可可以促使工业

38、业部门和居民民家庭减少能能源的不合理理使用，同时时又可以刺激激新的节能技技术的开发和和广泛利用。六、结语一个国家如果只只有物质资本本增加而环境境资本在减少少，总体资本本就可能是零零甚至是负值值，发展就是是不可持续的的。从长远发发展角度考虑虑，环境税在在我国启动是是非常必要的的。当然，影影响我国环境境税改革的因因素很多，它它不仅依赖于于环境税措施施设计的成功功与否，也受受环境税法律律地位确立的的影响，受政政府管理部门门将环境与税税收整体考虑虑的意识与决决心的影响。事事实上它涉及及到我国实施施可持续发展展战略的决心心与力度问题题。如果把可可持续发展目目标具体化，就就是发展的公公平性、持续续性和协调

39、性性，改革现有有以利益为基基础的资源税税，征收环境境税就是对环环境资源公平平、持续和协协调利用制度度基础。我国国现在就应该该逐步在全国国范围内建立立环境保护税税收体系，目目前是启动环环境税改革的的一个合适时时机。只要我我们能够按照照可持续发展展的要求去指指导我国的环环境税改革，改改革就一定能能够取得成功功。那么，实实现我国资源源可持续利用用，实现整个个社会可持续续发展将不是是一句空话。参考文献：1Gilbbert EE metccalf,“Greenn Taxees : EEconommic Thheory and EEmpiriical EEvidennce Frrom Sccandinna

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