纳税筹划经典案例bbia.docx

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1、财务纳税筹划划案例精粹增值税纳税筹划划案例1、债权人讨讨债为什么么要缴税一、案情简介介：A企业长期期欠B企业货货款，无力偿偿还。B企业业申请法院强强制执行。法法院扣了A企企业一辆小汽汽车后，下裁裁定书把小汽汽车的所有权权判给B企业业。B企业多多方努力，把把小汽车卖了了，最终收回回货款。某国家税务务局稽查局对对B企业的纳纳税进行检查查后，认定BB企业出售小小汽车没有按按规定交纳增增值税，造成成偷税，要求求B企业补交交税款，并给给予了相应的的处罚。B企业的经经理及财务人人员都想不通通，认为小汽汽车是A企业业的，是替AA企业卖了收收回属于自己己的货款，为为什么还要交交纳增值税?如果直接收收回货款，不

2、不就没有这些些麻烦?二、纳税辅导导：B企业被长长期拖欠货款款，确实是一一件让人同情情的事。在费费劲收回货款款后，又引来来偷税及被罚罚的麻烦，疑疑惑的提出：如果直接收收回货款，不不就没有这些些麻烦?对!答案是肯定定的，也是值值得让人思考考的。按照国家税税法规定，单单位和个体经经营者销售自自己使用过的的游艇，摩托托车和应征消消费税的汽车车，无论销售售者是否属于于一般纳税人人，一律按简简易办法依照照的征收收率计算交纳纳增值税。AA企业欠B企企业货款，如如果A企业直直接变卖小汽汽车偿还货款款，那么，AA企业交纳增增值税，B企企业收回货款款且不用交税税，但是这显显然不可能；A企业不变变卖小汽车，申申请法

3、院执行行，如果法院院扣了小汽车车后，卖了收收回车款，裁裁定书直接把把车款交给BB企业，那么么，该辆小汽汽车还是由AA企业交纳增增值税，B企企业没有纳税税的义务；可可事情恰恰相相反，法院一一旦把小汽车车的所有权判判给了B企业业，由B企业业直接出售，那那么，不仅AA企业要交纳纳增值税，而而且B企业再再销售小汽车车时，也产生生了纳税义务务，也要按出出售的金额计计算交纳增值值税。该案件的发发生，给税务务机关及纳税税人都提出了了更高的要求求，税务机关关多一些纳税税辅导，让纳纳税人彻底理理解税收政策策，少走弯路路；纳税人平平时多注意学学习，在处理理一些业务时时，多与税务务机关联系，可可以不缴的税税就要避免

4、，尽尽量减少一些些不必要的损损失，提高经经济效益。2、设备价款和和运费分开划划算 某机机械厂生产重重型机械设备备，实行订单单生产，并由由厂家直销。厂厂家对设备实实行“三包”，即供货方方负责运输、调调试、修理。由由于该设备超超重超大，全全靠汽车运输输，运输费用用比较大。厂厂家设有一个个独立核算的的运输公司，能能开具运输发发票。机械厂厂与买家签订订送货制合同同，购货方不不承担运费(设备价款含含运输费用)。 尽管厂厂方对设备价价款进行了“肢解”，大部分作作销售收入，另另一小部分根根据汽车运输输公司开具的的发票，作为为符合两个条条件的代垫运运费记入住来来账不缴增值值税，但是税税务部门还是是对这部分运运

5、费要求补税税。 厂方百百思不得其解解，为什么符符合两个条件件的代垫运费费还要缴税? 注册税税务师对财务务人员进行了了解释：合同同价是货物的的价款，发生生的运输费应应在销售费用用中列支。因因为该厂把运运费包含在设设备价款中，没没有独立出来来，并不符合合代垫运费的的条件。 面对税税务师的讲解解，厂家认为为，由于设备备价款含运费费，在税收上上要计提总价价款17的的销项税，而而独立的运费费只能提7的进项税，税税差有10左右(考虑虑城建税和教教育费附加等等因素)，导导致税负过重重。询问有什什么办法可以以改变这种税税负状况呢?回答是：筹筹划的关键是是合同，因为为合同价就是是货物的销售售价。原因分分析清楚后

6、，税税务师建议厂厂方改变合同同内容，即将将合同分为两两部分，厂家家与购货方签签订购销合同同，运输公司司与购货方签签订运输合同同。这样，企企业的货款、代代垫运费就合合理合法了，还还省去了100左右的增值税。3、一般纳税人人的避税筹划划案例除特殊委托托加工和进口口货物的纳税税人外均为一一般纳税人。一一般纳税人应应纳税额的基基本公式如下下：应纳税额当期销项税税额-当期进进项税额这样，一般般纳税人的避避税筹划具体体而言可以从从两方面人手手。利用当期销销项税额避税税销项税额指指纳税人销售售货物或应税税劳务，就销销售额依照规规定的税率计计算所销货物物或应税劳务务的税额。销销项税额在价价外向购买方方收取，其

7、计计算公式如下下：销项税额销售额税率利用销项税税额避税的关关键在于：第一，销售售额避税；第二，税率率避税。一般般来说，后者者余地不大，利利用销售额避避税可能性较较大。就销售售额而言存在在下列避税筹筹划策略：(一)实现现销售收入时时，采用特殊殊的结算方式式，拖延入账账时间，延续续税款缴纳；(二)随同同货物销售的的包装物，单单独处理，不不要汇入销售售收入；(三)销售售货物后加价价收入或价外外补贴收入，采采取措施不要要汇入销售收收入；(四)设法法将销售过程程中的回扣冲冲减销售收入入；(五)采取取某种合法合合理的方式坐坐支，少汇销销售收入；(六)商品品性货物用于于本企业专项项工程或福利利设施，本应应视

8、同对外销销售，但采取取低估价、次次品折扣方式式降低销售额额；(七)采用用用于本企业业继续生产加加工的方式，避避免作为对外外销售处理；(八)以物物换物；(九)为职职工搞福利或或发放奖励性性纪念品，低低价出售，或或私分商品性性货物；(十)为公公关将合格品品降低为残次次品，降价销销售给对方或或送给对方；(十一)纳纳税人因销货货退回或折让让而退还购买买方的增值税税额，应从销销货退回或者者在发生的当当期的销项税税额中抵扣。利用当期进进项税额避税税进项税额是是指购进货物物或应税劳务务已纳的增值值税额。准予予从销项税额额中抵扣的进进项税额，限限于增值税税税款抵扣凭证证上注明的增增值税额和购购进负税农产产品的

9、价格中中所含增值税税额，因此进进项税额避税税策略包括：(一)在价价格同等的情情况下，购买买具有增值税税发票的货物物；(二)纳税税人购买货物物或应税劳务务，不仅向对对方索要专用用的增值税发发票，而且向向销方取得增增值税款专用用发票上说明明的增值税额额；(三)纳税税人委托加工工货物时，不不仅向委托方方收取增值税税专用发票，而而且要努力争争取使发票上上注明的增值值税额尽可能能地大；(四)纳税税人进口货物物时，向海关关收取增值税税完税凭证，并并注明增值税税额；(五)购进进免税农业产产品的价格中中所含增值税税额，按购货货发票或经税税务机关认可可的收购凭据据上注明的价价格，依照110的扣除除税率，获得得1

10、0的抵抵扣；(六)为了了顺利获得抵抵扣，避税者者应当特别注注意下列情况况，并防止它它发生：第一一，购进货物物，应税劳务务或委托加工工货物未按规规定取得并保保存扣税凭证证的；第二，购购进免税农业业产品未有购购货发票或经经税务机关认认可的收购凭凭证；第三，购购进货物，应应税劳务或委委托加工货物物的扣税凭证证上未按规定定注明增值税税额及其他有有关事项，或或者所注税额额及其他有关关事项不符合合规定的；(七)在采采购固定资产产时，将部分分固定资产附附属件作为原原材料购进，并并获得进项税税额抵扣；(八)将非非应税和免税税项目购进的的货物和劳务务与应税项目目购进的货物物与劳务混同同购进，并获获得增值税发发票

11、；(九)采用用兼营手段，缩缩小不得抵扣扣部分的比例例。以上两大类类策略，是从从可供避税筹筹划的实际操操作的角度着着眼而提出的的。从本质上上说可归纳为为：一是争取取缩小销项税税额；二是争争取扩大进项项税额，其效效果是从两个个方向压缩应应缴税额。 4、小规模纳税税人的避税筹筹划案例对不符合一一般纳税人条条件的纳税人人，由主管税税务机关认定定为小规模纳纳税人。小规规模纳税人销销售货物或者者应税劳务，按按照销售额和和征收率6计算应纳税税额，不得抵抵扣进项税额额。增值税对一一般纳税人和和小规模纳税税人的差别待待遇，为小规规模纳税人与与一般纳税人人进行避税筹筹划提供了可可能性。对于于小规模纳税税人而言，可

12、可以利用纳税税人身份认定定这一点进行行避税筹划。人们通常认认为，小规模模纳税人的税税负重于一般般纳税人。但但实际并非尽尽然。我们知知道，纳税人人进行避税筹筹划的目的，在在于通过减少少税负支出，降降低现金流出出量。企业为为了减轻税负负，在暂时无无法扩大经营营规模的前提提下实现由小小规模纳税人人向一般纳税税人的转换，必必然要增加会会计成本。例例如，增加会会计账薄，培培养或聘请有有能力的会计计人员等。如如果小规模纳纳税人由于税税负减轻而带带来的收益尚尚不足以抵扣扣这些成本的的支出，则宁宁可保持小规规模纳税人身身份。除受企业会会计成本的影影响外，小规规模纳税人的的税负也并不不总是高于一一般纳税人。以以

13、下的案例可可以说明这一一点。假定某物资资批发企业，年年应纳增值税税销售额3000万元，会会计核算制度度也比较健全全，符合作为为一般纳税人人条件，适用用17增值值税率，但该该企业准予从从销项税额中中抵扣的进项项税额较少，只只占销项税额额的10。在在这种情况下下，企业应纳纳增值税额为为459万万元(300017-33001710)。如如果将该企业业分设两个批批发企业，各各自作为独立立核算单位，那那么，一分为为二后的两个个单位年应税税销售额分别别为160万万元和1400万元，就符符合小规模纳纳税人的条件件，可适用66征收率。在在这种情况下下，只要分别别缴增值税996万元(1606)和884万元(14

14、06)。显显然，划小核核算单位后，作作为小规模纳纳税人，可较较一般纳税人人减轻税负2279万元元。5、利用扣税凭凭证避税筹划划案例如前所述，一一般纳税人的的避税筹划可可以从两方面面人手：缩小小销项税额；扩大进项税税额。对于后后者，应该注注意合理利用用扣税凭证进进行避税筹划划。我们来看看以下的案例例。某木材公司司从东北某林林业机构调进进一批原木，受受长期计划体体制的影响，该该林业单位属属事业机构，为为非增值税一一般纳税人，因因此不得开具具专用发票，而而且长期以来来，该林业机机构调出木材材只开具专用用收据而无开开具发票的习习惯。木材公司收收到该收据后后，无法按正正常的程序扣扣税，也不得得按农产品收

15、收购凭证扣税税。经与该林林业机构协商商，林业机构构同意向当地地税务机关申申领普通发票票，并给木材材公司开具了了普通发票，林林业机构由于于其调出的原原木属自产自自销，因而无无论开收据还还是普通发票票，均不需交交纳增值税。而而对于木材公公司来说，根根据现行政策策，一般纳税税人从小规模模纳税人处购购进农副产品品(原木属农农产品)可凭凭普通发票按按10抵扣扣进项税金，解解决了进项税税金的抵扣矛矛盾，合理降降低了税收负负担。6、进项税金调调整避税筹划划案例一般纳税人人在计算进项项税金时，应应仅限于从三三种进货凭证证进行：一是是从增值税专专用发票，即即按专用发票票记载的增值值税金确定；二是从海关关增值税完

16、税税凭证，即按按完税凭证记记载的增值税税金确定；三三是从免税农农业产品进货货发票进行计计算。一般纳税人人在购入货物物时，如果能能判断出该货货物不符合进进项税金具备备的前提和不不符合规定的的扣除项目，可可以不进行进进项税金处理理。但在许多多情况下纳税税人不能在货货物或劳务购购入时就能判判断或者能准准确判断出是是否有不予抵抵扣的情形(例如不能判判断今后一定定会发生非常常损失等等)。这样，进进项税金处理理一般采取先先抵扣，后调调整的方法。因因此，纳税人人应掌握正确确的调整方法法。进项税金调调整额针对不不同情况按下下列方法进行行计算：1一般纳纳税人在购入入货物既用于于实际征收增增值税项目又又用于增值税

17、税免税项目或或者非增值税税项目而无法法准确划分各各项目进项税税金的情况下下： 进项税金调调整额当月月进项税金（免税、非非应税项目合合计全部销销售额合计） 2一般纳纳税人发生其其他项目不予予抵扣的情况况下：进项税金调调整额货物物或应税劳务务购进价格税率3非正常常损失的在产产品、产成品品中的外购货货物或劳务的的购进价格，需需要纳税人结结合成本有关关资料还原计计算。例1某增增值税一般纳纳税人，2月月基本建设项项目领用货物物成本为300000元，产产成品因风灾灾损失价值11000000元，其中损损失价值中购购进货物成本本700000元，进项货货物税率全部部为17，则则进项税金调调整额(330000十十

18、700000)17117000(元)例2某增增值税一般纳纳税人生产甲甲乙两种产品品，其中甲产产品免征增值值税，2月份份支付电费220000元元，进项税金金3400元元；支付热电电力费100000元，进进项税金17700元，本本月购入其他他货物进项税税金为600000元。上上述进项税金金的货物全部部共同用于甲甲、乙两种产产品生产。当当月共取得销销售额为155000000元，其中甲甲产品为5000000元元，则进项税税金调整额为为：进项税金调调整额(33400十11700十66000000)（5000000155000000）217700(元) 7、利用挂靠靠避税筹划划案例国家往往会会制定一些纳纳

19、税优惠政策策，而许多企企业并非生来来具备享受优优惠政策的条条件，这就需需要企业为自自身创造条件件，来达到利利用优惠政策策合理避税的的目的，这种种方式称为挂靠。下下面的案例将将对挂靠避税筹划进进行详细的说说明。例1某钢钢铁生产企业业，以钢材为为其主要产品品，由于附近近并无矿山，因因而其生产原原料主要为废废旧钢铁，而而废旧钢铁的的主要来源除除了外地废旧旧物资经营单单位外，主要要从本地的破烂王(个体捡破烂烂的)处收购购，从外地废废旧物资经营营单位购进废废钢，由于对对方可开具增增值税专用发发票，因而本本企业可抵扣扣进项税额，而而按现行税收收政策，从个个人(破烂王王)处收购废废旧物资，除除专门的废旧旧物

20、资经营单单位可按收购购额10计计提进项税额额外，工业企企业是不能按按此办法处理理的，因而该该钢铁企业从从破烂王处收购的废废钢铁无法抵抵扣进项税额额，给企业加加重了负担。如何减轻这这部分负担?该钢铁企业业决策层决定定专门成立一一个废旧物资资回收公司，独独立法人，独独立核算，并并经工商机关关和公安机关关批准，执有有特种行业(废旧物资经经营)经营许许可证，所有有该钢铁企业业从个人收购购的废旧钢铁铁均通过废旧旧物资回收公公司，废旧物物资回收公司司再按市场价价格将收购的的废钢铁销售售给钢铁企业业，并开具增增值税专用发发票，税率117。通过机构处处理，钢铁企企业购进的所所有废钢铁都都可以正常的的手续足额抵

21、抵扣进项税额额，减轻了钢钢铁企业的税税收负担，而而废旧物资经经营单位虽然然名义税负很很高，但依据据财税政策，废废旧物资经营营单位可享受受增值税先征征后返的税收收优惠政策，由由财政返还其其应纳税额的的70，因因而其实际税税负也并不高高。例2某大大型机械生产产企业，生产产的A类机械械属大型笨重重商品，一般般运费占产品品销售额的220左右，以以往做法，由由该机械企业业销售机械并并提供运输服服务，将运费费包括在销售售额中，全额额按17计计算销项税额额，新税制实实施一段时间间以来，该企企业决策层经经研究，决定定专门成立一一个运输公司司，独立法人人，独立核算算，销售的AA类机械，销销售额不再包包括运费，运

22、运输由运输公公司单独开票票结算，而运运输公司按33的营业税税税率缴纳营营业税，使得得这部分运费费的税收负担担从17降降到了3，而而一般购进大大型机械均作作为固定资产产的管理，因因而不涉及购购货方扣税问问题，所以将将运费部分单单独核算不影影响购货方扣扣税从而也不不危及双方购购销业务。例3某建建材企业，生生产的某类建建材产品属综综合利用产品品，其原料中中掺有25的粉煤灰，增增值税实施以以来，由于其其原材料大多多为泥土、砂砂石及工业企企业的废物如如粉煤灰，在在购进时大都都取不到增值值税专用发票票，因而无法法抵扣进项税税金，税负较较高。1995年年以来，依据据有关政策规规定，对企业业生产的原料料中掺有

23、不少少于30的的粉煤灰、煤煤矿石、石煤煤、烧煤锅炉炉的炉底渣(不包括高炉炉水渣)的建建材产品，在在1995年年底之前免征征增值税，该该企业发动科科技攻关，在在配料比例中中将粉煤灰的的含量提高到到30以上上，又不使该该产品的性能受影响。通过这种技技术处理，企企业一方面享享受了税收优优惠政策，另另一方面，又又提高了对废废弃资源粉煤煤灰的利用，利利民也利己。8、利用分散散优势避税税筹划案例我们先看下下面的案例。某乳品厂隶隶属于菜市商商业局，由于于计划体制、行行政体制的束束缚，该企业业一直实行大大而全、小而而全的组织形形式，内部设设有牧场和乳乳品加工分厂厂两个分部，牧牧场生产的原原奶经乳品加加工分厂加

24、工工成花色奶后后出售。新税制实施施之初，该企企业在原有的的组织形式下下税负增加很很大，因为依依据新增值税税有关政策的的规定，该厂厂为工业生产产企业，不属属于农业生产产者，其最终终产品也非农农产品，因而而其加工出售售的产品不享享受农业生产产者自产自销销的免税待遇遇，而依据增增值税条例的的规定，该企企业可以抵扣扣的进项税额额主要是饲养养奶牛所消耗耗的饲料，包包括草料及精精饲料，而草草料大部分为为向农民收购购或牧场自产产，因而收购购部分可经税税务机关批准准后，接收购购额的10扣除进项税税额，精饲料料由于前道环环节(生产、经经营饲料单位位)按现行政政策实行免税税，因而乳品品厂购进精饲饲料无法取得得进项

25、税额抵抵扣凭证-增值税专用用发票，所以以，纵观乳品品厂的抵扣项项目，仅为外外购草料的110以及一一小部分辅助助生产用品，但但是该企业生生产的产品花花色奶，适用用17的基基本税率，全全额按17税率计算销销项税额，销销项减去进项项税额为该企企业的应交税税金。该企业业1994年年税负达到了了川以上，大大大超过实施施新税制之前前的税收负担担，也影响了了企业的正常常生产经营。1995年年伊始，该企企业及上级主主管部门经研研究，决定将将牧场和乳品品加工分厂分分开独立核算算，分为两个个独立法人，分分别办理工商商登记和税务务登记，但在在生产协作上上仍按以前程程序处理，即即牧场生产的的鲜奶仍供应应给乳品加工工厂

26、加工销售售，但牧场和和乳品加工厂厂之间按正常常的企业间购购销关系结算算，这样处理理，将产生以以下效果：作为牧场，由由于其自产自自销未经加工工的农产品(鲜牛奶)，符符合农业生产产者自销农业业产品的条件件，因而可享享受免税待遇遇，税负为零零，销售给乳乳品加工厂的的鲜牛奶价格格按正常的成成本利润率核核定。作为乳品加加工厂，其购购进牧场的鲜鲜牛奶，可作作为农产品收收购处理，可可按收购额计计提10的的进项税额，这这部分进项税税额已远远大大于原来草料料收购额的110，销售售产品，仍按按原办法计算算销项税额。由于目前牛牛奶制品受国国家宏观调控控计划的影响响，属微利产产品，在牧场场环节按正常常的成本利润润率核

27、算后，乳乳品加工环节节的增值额已已很少，因而而乳品加工厂厂的税负也很很低。经过以上的的机构分设，解解决了原来企企业税负畸重重的矛盾，而而且也不违背背现行税收政政策的规定。9、利用联合合经营避税税筹划案例避税筹划可可以利用分散散优势，同样样可以利用联联合经营达到到目的。某电子器材材公司，最近近组织到一批批国外先进的的寻呼通信机机，在国内销销售预计利润润率将很高，该该公司领导层层经过研究，决决定改变目前前的经营形式式，主动与邮邮电局某三产产企业联营，成成立一个专门门寻呼台，由由三产企业和和该公司共同同投资设立。三三产企业以寻寻呼网络投资资，而电子公公司则以该批批寻呼机作为为投资，该寻寻呼台经过电电

28、信管理部门门批准正式开开始营运，销销售该批寻呼呼机并提供寻寻呼服务，按按照现行税收收政策规定，经经过电信管理理部门批准设设立的机构，既既销售寻呼器器材，又为客客户提供有关关的电信劳务务服务的，不不缴纳增值税税而缴纳营业业税。而单独独销售寻呼器器材，不提供供有关的电信信劳务服务的的应缴纳增值值税。这样，经经过联合，电电子器材公司司销售该批寻寻呼器材，仅仅按3的营营业税税率缴缴税，税负大大大低于预计计的缴纳增值值税的税负；邮电局下属属三产企业通通过与电子公公司联合，开开辟了新的就就业渠道，为为下岗人员提提供了就业机机会，双方相相辅相成，各各有所得。10、利用混混合销售避避税筹划案例例一项销售行行为

29、，如果既既涉及增值税税应税货物又又涉及非应税税劳务，称为为混合销售行行为。需要解解释的是：出出现混合销售售行为，涉及及到的货物和和非应税劳务务是直接为销销售一批货物物而做出的，两两者之间是紧紧密相连的从从属关系。它它与一般既从从事这个税的的应税项目，又又从事那个税税的应税项目目，两者之间间都没有直接接从属关系的的兼营行为，是是完全不同的的。这就是说说混合销售行行为是不可能能分别核算的的。税法对混合合销售的处理理规定是：从从事货物的生生产、批发或或零售的企业业、企业性单单位及个体经经营者，从事事货物的生产产、批发或零零售为主，并并兼营非应税税劳务的企业业、企业性单单位及个体经经营者，发生生上述混

30、合销销售行为，视视为销售货物物，征收增值值税；但其他他单位和个的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增值税。以从事货物物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营非应税劳务务，是指纳纳税人年货物物销售额与非非应税劳务营营业额的合计计数中，年货货物销售额超超过50，非非应税劳务营营业额不到550。发生混合销销售行为的纳纳税企业，应应看自己是否否属于从事货货物生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位。如如果不是，则则只缴纳营业业税。1. 某大大专院校于11996年111月转让一一项新技术，取取得转让收入入80万元。其其中：技术资资料收入500万元，样机机收入30万万元。因为该项技技术转让的

31、主主体是大专院院校，而大专专院校是事业业单位。该院院校取得的880万元混合合销售收入，只只需按5的的税率缴纳营营业税，不缴缴纳增值税。如果发生混混合销售行为为的企业或企企业性单位同同时兼营非应应税劳务，应应看非应税劳劳务年销售额额是否超过总总销售额的550，如果果非应税劳务务年销售额大大于总销售额额的50时时，则该混合合销售行为不不纳增值税，如如果年销售额额小于总销售售额的50时，则该混混合销售行为为应纳增值税税。例2某木木制品厂生产产销售木制地地板砖，并代代为用户施工工。19966年10月，该该厂承包了飞飞天歌舞厅的的地板工程，工工程总造价为为10万元。其其中：本厂提提供的木制地地板砖为4万

32、万元，施工费费为6万元。工工程完工后，该该厂给飞天歌歌舞厅开具普普通发票，并并收回了货款款(含施工费费)。 假如如该厂19996年施工收收入60万元元，地板砖销销售为50万万元，则该混混合销售行为为不纳增值税税。如果施工工收入为500万元，地板板砖销售收入入为60万元元，则一并缴缴纳增值税。 那么，该行行为应纳增值值税额如下：10(11十17)171145(万万元)从事兼营业业务又发生混混合销售行为为的纳税企业业或企事业单单位，如果当当年混合销售售行为较多，金金额较大，企企业有必要增增加非应税劳劳务销售额，并并超过年销售售额的50，就可以降降低混合销售售行为的税负负，不纳增值值税，从而增增加企

33、业现金金流量。从事货物的的生产、批发发或零售的企企业、企业性性单位发生混混合销售行为为，视同销售售货物，征收收增值税。例3立新新化工厂为增增值税一般纳纳税人，1月月1日销售货货物4万元，并并利用自己的的车队为购买买方送去货物物，运费为8800元，此此项业务应纳纳增值税如下下：(400000十8000)(1十十17)175592822l(元) 11、购进扣税税避税筹划案案例购进扣税法法即工业生产产购进货物(包括外购货货物所支付的的运输费用)，在购进货货物验收入库库后，就能申申报抵扣，计计入当期的进进项税额(当当期进项税额额不足抵扣的的部分，可以以结转到下期期继续抵扣)。增值税实实行购进扣税税法，

34、尽管不不会降低企业业应税产品的的总体税负，但但却为企业通通过各种方式式延缓缴税，并并利用通货膨膨胀和时间价价值因素相对对降低税负创创造了条件。例某工业业企业1月份份购进增值税税应税商品11000件，增增值税专用发发票上记载：购进价款1100万元，进进项税额177万元。该商商品经生产加加工后销售单单价12000元(不含增增值税)，实实际月销售量量100件(增值税税率率17)。则则各月销项税税额均为2.04万元。但但由于进项税税额采用购进进扣税法，11-8月份因因销项税额116.32万万元(2.0048)，不足足抵扣进项税税额17万元元，在此期间间不纳增值税税。9、100两个月分别别缴纳1336万

35、元和22.04万元元，共计34万元(22.0410-177)。这样，尽尽管纳税的账账面金额是完完全相同的，但但如果月资金金成本率2，通货膨胀胀率3，则则34万元元的税款折合合为1月初的的金额如下：1.36(1十2)9(1十3)9 +22.04(1十2)10(1十3)1022.11744（万元）显而易见，这这比各月均衡衡纳税的税负负要轻。混合销售和兼营营是不同的蓝天建筑安安装材料公司司属于增值税税一般纳税人人，该公司有有两块业务，一一块是批发、零零售建筑安装装材料，并提提供安装、装装饰业务；一一块是提供建建材设备租赁赁业务。2000年5月月份，该公司司的经营业务务如下：销售建筑装装饰材料822万

36、元，取得得有增值税专专用发票的进进项税额1008万元；提供安装、装装饰服务收入入60万元，设设备租赁服务务收入16万万元，共获得得劳务收入776万元。该公司财务务人员根据上上述业务和会会计资料，向向税务机关进进行纳税申报报：应纳增值税税额82000001711080000314000(元)；应纳营业税税额76000003222800(元元)。税务机关经经过查账，将将其应纳税额额调整为：应纳税额(82000007660000)17110800001606600(元)。该计算结果果比公司财务务人员的计算算结果多出了了1606000(311400222800)1064400(元)。该公司不不服，向上

37、级级税务机关申申请复议。上上级税务机关关经过审查，认认为原税务机机关认定事实实清楚，处理理结果正确，决决定维持原税税务机关的纳纳税调整。实例分析在本实例中中，蓝天建筑筑安装公司的的业务既涉及及混合销售行行为，又涉及及兼营行为。混合销售行行为是指一项项销售行为既既涉及增值税税应税货物，又又涉及非应税税劳务。这里里特别指出的的是，出现混混合销售行为为，涉及的货货物和非应税税劳务只是针针对一项销售售行为而言的的，也就是说说，非应税劳劳务是为了直直接销售一批批货物而提供供的，二者之之间是紧密相相连的从属关关系，它与一一般既从事一一个税的应税税项目又从事事另一个应税税项目，二者者之间没有直直接从属关系系

38、的兼营行为为完全不同。在在本例中，蓝蓝天建筑安装装公司既销售售建材又提供供安装、装饰饰服务，两者者之间有直接接的从属关系系，是项混合销售售业务，应与与销售货物一一起缴纳增值值税。 我国现行税税法规定：从从事货物的生生产、批发或或零售的企业业、企业性单单位及个体经经营者以及从从事货物的生生产、批发或或零售为主；并兼营非应应税劳务的企企业、企业性性单位及个体体经营者的混混合销售行为为，视同销售售货物，应当当征收增值税税；其他单位位和个人的混混合销售行为为，不征收增增值税。 为了更清楚楚地说明本实实例，有必要要详细说明什什么是兼营非非应税劳务。其其是指增值税税纳税人在从从事应税货物物销售或提供供应税

39、劳务的的同时，还从从事非应税劳劳务(即各项项营业税业务务)，且从事事的非应税劳劳务与某一项项销售货物或或提供应税劳劳务之间并无无直接的联系系和从属关系系。该公司的另另一项业务，与与其另两项业业务之间没有有联系和从属属关系，属于于兼营业务行行为，不属于于增值税征收收范围。理论论上说不应缴缴纳增值税，但但该公司的最最大失误是没没有把这两项项劳务分开核核算(即直接接为销售货物物服务的安装装、装饰服务务与租赁业务务)。根据增增值税暂行条条例实施细则则规定：纳纳税人兼营非非应税劳务的的，应分别核核算货物或应应税劳务和非非应税劳务的的销售额。不不分别核算或或者不能准确确核算的，其其非应税劳务务应与货物或或

40、应税劳务一一并征收增值值税。在本实实例中，公司司安装、装饰饰费用是直接接为销售货物物服务的，属属于混合销售售行为，理应应缴纳增值税税，而租赁属属于兼营行为为，由于核公公司没有分别别核算，也应应缴纳增值税税。所以，税税务机关进行行的税务调整整是正确的。现实经济生生活是复杂的的，而且混合合销售行为和和兼营行为包包括的内容及及其应用范围围很广泛。企企业在日常生生产经营管理理中，特别要要注意以下几几点： 1准确地地把握混合销销售行为的处处理方法。从从事货物的生生产、批发或或零售的企业业、企业性单单位及个体经经营者以及以以从事货物生生产、批发或或零售为主，并并兼营非应税税劳务的企业业、企业性单单位及个体

41、经经营者的混合合销售行为，视视为销售货物物，应当征收收增值税。其其他单位和个个体经营者的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增值税，而而征收营业税税。这一点应应牢牢掌握。上述所说的“以以从事货物的的生产、批发发或零售为主主，并兼营非非应税劳务”，是指纳税税人年货物销销售额与非应应税劳务营业业额的合计数数中，年货物物销售额所占占比例超过550。2兼营业业务应分别核核算。增值税税中的兼营有有两种情况：一是兼营不不同税率的货货物或应税劳劳务；另一种种情况是兼营营非应税劳务务。无论哪一种种兼营，都应应分别核算。有有关增值税法法规定，纳税税人兼营不同同税率的货物物或应税劳务务，末分别核核算

42、的，从高高适用税率；纳税人兼营营非应税劳务务不分别核算算或不能准确确核算的，应应当一并缴纳纳增值税。商商家在进行生生产经营决策策时，一定要要认真考虑利利弊，以免多多缴税增加额额外税收负担担，同时也防防止少缴税款款而遭受税务务机关的处罚罚。正确的筹划划方法首先应把两两块劳务收入入，即直接为为销售服务的的安装、装饰饰劳务的600万元和与销销售没有直接接关系的租赁赁的16万元元分开核算。正正确的计算方方法如下：应缴纳的增增值税额(82000006000000)17110800001334400(元)；应缴纳的营营业税额11600000580000(元)；应缴纳税额额共计133340080001414

43、000(元)。经过筹划，该该公司节约税税款160060011414000192000(元)。（aa200100904000711）12、纳税人身身份的认定 增值值税中一般纳纳税人和小规规模纳税人的的差别待遇，为为小规模纳税税人进行节税税筹划提供了了可能性。人人们通常认为为，小规模纳纳税人的税负负重于一般纳纳税人，但实实际并非尽然然。纳税人进进行税务筹划划的目的在于于通过减少税税负支出，以以降低现金流流出量。企业业为了减轻税税负，在暂时时无法扩大经经营规模的前前提下实现由由小规模纳税税人向一般纳纳税人的转换换，必然会增增加会计成本本。例如，增增设会计账簿簿、培养或聘聘请有能力的的会计人员等等。如

44、果小规规模纳税人由由于税负减轻轻而带来的收收益尚不足以以抵扣这些成成本的支出，则则宁可保持小小规模纳税人人的身份。例 假定定某物资批发发企业年应纳纳增值税销售售额万万元，会计核核算制度也比比较健全，符符合作为一般般纳税人条件件，适用增值税率率。但该企业业准予从销项项税额中抵扣扣的进项税额额较少，只占占销项税额的的。在在这种情况下下，企业应纳纳增值税额为为万万元万元（万元）。如如果将该企业业分设为两个个批发企业，各各自作为独立立核算单位，一一分为二后的的两个单位年年应税销售额额分别为万元和万元，那那么两者就都都符合小规模模纳税人的条条件，可适用用的征收收率。在这种种情况下，只只要分别缴纳纳增值税

45、万元（万元）和万元（万元）。显显然，划分为为小核算单位位后，作为小小规模纳税人人，可较一般般纳税人减轻轻税负万元。 企业选择哪种纳纳税人对自己己有利呢?主主要方法有以以下三种：（一）增值率判判断法在适用增值税税税率相同时情情况下，起关关键作用的是是企业进项税税额的多少或或者增值率高高低。增值率率与进项税额额成反比关系系，与应纳税税额成正比关关系。其计算算公式如下：进项税额销售售收入（增值值率）增值税税率率增值率销售售收入（不含含税）购进进项目价款销售收入（不不含税）或增增值率（销销项税额进进项税额）销项税额一般纳税人应纳纳税额当期期销项税额当期进项税税额销售收入销售售收入（增值值率）销售收入增

46、值率小规模纳税人应应纳税额销销售收入应纳税额无差别别平衡点的计计算如下：销售收入增值率销销售收入于是，当增值率率为时，两者者税负相同；当增值率低低于时，小规规模纳税人的的税负重于一一般纳税人；当增值率高高于时，则一一般纳税人税税负重于小规规模纳税人。（二）抵扣进项项物资占销售售额比重判断断法上述增值率的计计算公式可以以转化如下：增值率（销售售收入购进进项目）销销售收入购进项目目价款销售售收入可抵扣的的购进项目占占销售额的比比重假设抵扣的购进进项目占不含含税销售额的的比重为x，则则：（x）解得平衡点为 x这就是说，当企企业可抵扣的的购进项目占占销售额的比比重为时，两两种纳税人税税负完全相同同；当企业可可抵扣的购进进项目占销售售额的比重大大于时，一般般纳税人税负负轻于小规模模纳税人；当当企业可抵扣扣的购进项目目占销售额的的比重小于时时，则一般纳纳税人的税负负重于小规模模纳税人。（三）含税销售售额与含税购购货额比较法法假设y为含增值值税的销售额额，x为含增增值税