企业纳税管理指南23480.docx

《企业纳税管理指南23480.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税管理指南23480.docx（56页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、纳税指南24、征税机机关及纳税税地点 纳税税人所在地地税务机关关征收。 55、纳税期期限 按年征征收，分期期缴纳，上上半年在五五月份，下下半年在十十一月份。 6、自行车的征税期限是： 当年的一月一日至四月三十日。 （五）城镇土地使用税 1、开征范围和纳税义务人 凡在本市市区、金山卫石化地区、县城、建制镇和桃浦、安亭、高桥工业区使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。 2、计税依据及地段等级适用税额 3、纳税期限 （1）企业、事业、机关、军队等纳税人每半年缴纳一期，上半年在五月份缴纳，下半年在十一月份缴纳。 （2）个人每半年缴纳一期，上半年在四月份缴纳，下半年在十月份缴纳。4、征收机

2、关及纳税地点 土地使用税由土地所在地的税务机关征收。 （六）土地增值税1、征收范围及纳税义务人 凡有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人，均应按规定缴纳土地增值税。 2、计税方法 土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和具体适用税率来计算征收。具体为： 房地产开发企业的土地增值额计算，除规定扣除项目外，再按取得土地使用权价款加开发成本之和的20加计扣除，利息支出按规定扣除的，其财务、管理、销售三项费用按取得土地使用权价款加开发成本之和的5%扣除，如利息支出不能按规定扣除的，其财务、管理、销售三项费用按取得土地使用权价款加开发成本之和的10%扣除。 转让收

3、入（取得土地使用权价款房地产开发成本）125%利息支出销售税金土地增值额。或转让收入（取得土地使用权价款房地产开发成本）130%销售税金土地增值额。 其他存量房地产转让的土地增值额计算： 转让收入取得土地使用权价款房屋评估价成新率销售税金土地增值额3、税率 土地增值税税率实行四级超率累进税率。 （1）增值额未超过扣除项目金额50%的， 土地增值税税额增值额30%； （2）增值额超过扣除项目50%，未超过100%的， 土地增值税税额增值额40%扣除项目金额5%； （3）增值额超过扣除项目100%，未超过200的， 土地增值税税额增值额50%扣除项目金额15%； （4）增值额超过扣除项目200%以

4、上的， 土地增值税税额增值额60%扣除项目金额35%。 4、征收管理 纳税人转让房地产合同自签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。土地增值税由房地产所在地税务机关负责征收。四、车辆购购置税 1、征税范范围和纳税税义务人 （11）征税范范围：汽车车、摩托车车、电车、挂挂车、农用用运输车等等。 （2）纳纳税义务人人：在中华华人民共和和国境内购购置应税车车辆的单位位和个人。 2、税目税率 车辆购置税税率为10。 3、计税依据车辆购置税实行从价定率的征收办法，其计算公式为：应纳税额计税价格税率 纳税人购买应税车辆的价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增

5、值税税款。 4、纳税环节 纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前缴纳车辆购置税。 5、日常征收 自2001年1月1日起本市车辆购置税暂由上海市车辆购置附加费征收管理办公室负责代征。车辆购置附加税的征收点暂时设在原车辆购置附加费征收点。五、农税（一）农业业税 根据中中共中央、国国务院关于于进行农村村税费改革革试点工作作的通知精精神，本市市20022年全面开开展农村税税费改革试试点工作，制制定了本市市农村税费费改革后农农业税政策策的实施意意见。 1、农农业税的纳纳税人和征征税对象 （11）农业税税的纳税人人 从事农业业生产、取取得农业收收入的单位位和个人作作为农业税税的纳税义义务人应

6、当当依照规定定缴纳农业业税。 （22）农业税税的征税对对象农业税税以农业收收入为征税税对象。具具体包括：粮食、蔬蔬菜作物的的收入； 棉棉花、油料料、糖料等等经济作物物的收入； 水果、西西瓜、果用用瓜等园艺艺作物的收收入； 水产产品收入，包包括海水、淡淡水及滩涂涂养殖收入入； 国务院院、市人民民政府规定定或批准征征收农业税税的其他收收入。 2、农农业收入的的计算 农业业收入的计计算，以常常年产量为为标准。本本市农村税税费改革后后，常年产产量按19998年前前五年农作作物实际平平均产量计计算核定。上上述各项农农业收入，一一律折合当当地的主要要粮食（本本市为稻谷谷），以公公斤为单位位计算。 常常年产

7、量核核定后，纳纳税人因勤勤劳耕作、改改善经营条条件而提高高单位面积积常量的，其其常年常量量不予调高高；因怠于于耕作或因因其他人为为因素而降降低单位面面积产量的的，常年产产量不予降降低。常年年产量确定定后，保持持长期稳定定。 3、农农业税计税税面积农业业税计税面面积以农民民二轮承包包土地面积积为主要依依据确定。二二轮承包土土地承包后后因建设征征占、自然然灾害等因因素减少的的耕地，因因土地整理理、开垦等等原因增加加的耕地，均均应根据实实际情况按按规定进行行调整。对对承包以外外的土地,由从事农农业生产的的集体经济济组织或其其他单位（个个人）按实实际面积确确定其计税税面积。 44、农业税税的税率 中中

8、共中央、国国务院关于于进行农村村税费改革革试点工作作的通知规规定，新的的农业税实实行差别税税率，最高高不超过77%。税费费改革后，全全市农业税税（正税）的的税率统一一为常年产产量的5.24 %，折征代代金。农业业税附加不不变，按正正税的155%执行，随随同农业税税正税一并并征收。 对对国有农场场、部队农农场等单位位，农业税税负担暂维维持原水平平不变。原原农业税附附加并入农农业税正税税，不再征征收农业税税附加。 （二二）农业特特产税 1、纳纳税义务人人 在中华人人民共和国国境内生产产农业特产产品的单位位和个人，为为农业特产产税的纳税税义务人（简简称纳税人人），应当当依照规定定缴纳农业业特产税。

9、2、扣缴义务人 农业特产税的扣缴义务人，是指根据有关规定负有代扣代缴、代收代缴农业特产税税款义务的单位和个人。按照财政部关于农业特产税征收具体事项的通知规定，对收购烟叶、毛茶、银耳、黑木耳、贵重食品、水产品、原木、原竹、生漆、天然树脂（不含天然橡胶）、牲畜产品以外的其他产品的单位和个人，省、自治区、直辖市人民政府可以确定为农业特产税的扣缴义务人。扣缴义务人从收购所支付的金额中代扣、代缴税款。 3、计税依据及其计算 农业特产税的计税依据是产品实际收入，实际收入以人民币计算。 计税依据的确定：农业特产品生产者自行缴纳税款的，计税依据为产品的实际收入，即生产农业特产品的单位和个人取得的产品销售收入（

10、包括价外收入和其他各种补贴性收入）。对农业特产品实际销售收入难以确定的，由当地征收机关按照农业特产品的实际产量和国家规定的价格或市场收购价格计算。 计算公式为：农业特产品实际收入实际产量收购价格。对一些帐目不全的单位，无法按此规定组织征收的，本市采取“定面积、定产量、定计税收入”的办法计征，一般面积按实核定，产量一定三年，产品收入一定二年。 对海洋捕捞的水产品，采取按船只吨位、马力大小定额征收；鳗苗按生产作业方式定额征收；鳗苗收购按收购证定额征收。在征收方法上，采取委托渔政管理部门在发放水产品捕捞证的时候代扣代缴农业特产税。 对在农业税计税土地上生产农业特产品的纳税人，照征农业税,但在计算征收

11、农业特产税时，将农业税扣除。 对财政部规定的税款缴纳人，其计税依据为收购应税农业特产品的实际收购金额。 代扣代缴农业特产税的收购单位和个人，其代扣税款的计税依据是收购农业特产品实际支付的金额。 利用应税未税农业特产品进行连续加工的产成品，折算成原产品的实际收入作为计税收入。 4、税率及附加 （1）全国统一税率 全国统一税率为国务院关于对农业特产收入征收农业税的规定明确列举品目的税率,晾晒烟叶、烤烟为31%；毛茶为16%；柑桔、香蕉、荔枝、苹果、梨为12%；其他水果、干果为10%；果用瓜为8%；蚕茧为8%；水产品（海淡水、滩涂养殖和海淡水捕捞及水生植物）为8%；原木、原竹为8%；生漆、天然树脂为

12、10%；天然橡胶为8%；牛猪羊皮、羊毛、兔毛、羊绒、 驼绒为10%；黑木耳、银耳、香菇、蘑菇为8%；贵重食品为25%。对全国统一的税目税率进行个别调整,国务院授权财政部决定。全国实行统一税率是为了保证全国大宗税源的稳定和大宗品目税负的平衡。 （2）地方自定税率 除实行全国统一税率的品目以外的其他应税农业特产品收入实行地方自定税率。省、自治区、直辖市人民政府按照不同农业特产品的获利情况,在520%的幅度内，分别规定不同产品的税率。在对大宗农业特产品实行全国统一税率的前提下，允许地方自定部分产品的税率，既体现了全国税政的统一性，又充分发挥了地方的调节功能。 （3）适用税率 适用税率是指适用于不同纳

13、税人和税款缴纳人的税率。1994年的税制改革后，取消了产品税和工商统一税，原征收产品税和工商统一税的农林牧水产品并入农业特产税征收。为了保持税收改革的连续性,稳定纳税人的税收负担和地方财政收入，凡涉及到原征收产品税和工商统一税的农业特产品，在生产环节和收购环节分别按适用税率由生产者和收购者缴纳税款。根据财政部关于农业特产税征收具体事项的通知的规定，生产毛茶的单位和个人适用税率为7%，收购毛茶的单位和个人适用税率为16%；养殖和捕捞水产品的单位和个人适用税率为8%；收购水产品的单位和个人适用税率为5%；生产贵重食品的单位和个人适用税率为8%，收购贵重食品的单位和个人适用税率为25%；生产和收购原

14、木、原竹的单位和个人适用税率均为8%；生产和收购其他应税产品的单位和个人按国务院规定的同一税率执行。 （4）地方附加 农业特产税地方附加是省、自治区、直辖市人民政府规定的随同农业特产税正税征收的地方附加收入，属于地方预算外收入。根据财政部关于农业特产税征收具体事项的通知的规定，是否征收正税10%以内的地方附加，由各省、自治区、直辖市人民政府决定。 5、纳税义务发生时间 农业特产品的纳税义务发生的时间为农业特产品收获或出售的当天。收购农业特产品的税款缴纳义务发生时间为收购的当天。农业特产税的扣缴义务发生时间为支付收购货款的当天。 纳税人、税款缴纳人和扣缴义务人应当自纳税义务和扣缴义务发生之日起最

15、迟三十日内，向当地征收机关申报纳税。具体缴纳税款期限，由征收机关确定。 根据市政府确定的本市农村税费改革实施方案，从2002年起，对在我市生产的应税农业特产品，不再征收农业特产税，按规定改征农业税。 （三）耕地占用税 1、纳税义务人 凡占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人。 2、计税依据与征收范围 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积（平方米）计税，按照规定税额一次性征收。耕地是指用于种植农作物的土地、菜地、鱼塘等包括被占用前3年内曾用于种植农作物的土地。 3、税率 耕地占用税实行地区差别定额税率。根据不同地区、不同的人均占用耕地数量和经济发展状况规定不同的

16、税额。本市具体规定为： （1）近郊闵行、嘉定、宝山、浦东4个区划入市区行政区划部分，以乡为单位，人均耕地在1亩以下的，每平方米为10元；人均耕地在1亩以上的，每平方米为8元。 （2）闵行、嘉定、宝山、浦东4个区（不包括已划入市区行政区划部分）每平方米为6元。 （3）南汇、奉贤、松江、金山、青浦5个区（包括各类农场）,每平方米为4元。 （4）三岛（崇明、长兴、横沙），每平方米为3元。交通公路占用耕地不分地区，每平方米为2元。 4、纳税期限 耕地占用税纳税期限为三十天，即纳税人必须在经人民政府批准占用耕地之日起三十日内缴纳耕地占用税。纳税人按有关规定向土地管理部门办理退还耕地的，已纳税款不予退还。

17、 （四）契税 1、纳税人 契税的纳税人是承受土地使用权或房屋所有权的单位和个人。 2、征收对象及范围 （1）契税的征税对象是发生使用权转移的土地和发生所有权转移的房屋。其征收范围： 国有土地使用权出让； 土地使用权转让，包括土地使用权出售、赠与、交换； 房屋买卖； 房屋赠与； 房屋交换。 （2）土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税： 以土地、房屋权属作价投资、入股； 以土地、房屋权属抵债； 以获奖方式承受土地、房屋权属； 以预付“集资”建房款方式承受土地、房屋权属； 房地产建设工程转让； 商品房的预售以及预售商品房的转让。 3、税率 契税实行比例税率,条

18、例规定：契税税率为35%,具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府在此幅度内按照本地区的实际情况确定。经上海市人民政府同意，确定本市契税适用税率为3%。 4、计税依据 契税的计税依据是指土地使用权、房屋所有权发生转移，权属承受人应支付的价格。征收契税一般是以成交价格或市场价格作为计税依据。可分以下三种情况： 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格,包括承受者应支付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。 土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照当地土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。土地使用权交换、房屋交换

19、，其计税依据为所交换的土地使用权、房屋所有权的价格的差额。 为防止瞒价逃税，新的条例规定，对成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋所有权的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，其计税依据由征收机关参照当地市场价格核定。 5、纳税义务发生时间及纳税申报期限 契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 纳税人应当自纳税义务发生之日起十日内,向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报,并在契税征收机关规定期限内纳税。六、规费征征收 （一一）教育费费附加： 1、缴费费义务人：凡在本市市缴

20、纳消费费税、增值值税、营业业税的单位位和个人，都都必须按规规定缴纳教教育费附加加。中外合合资企业和和外资企业业，不征收收教育费附附加；海关关对进口产产品征收的的消费税、增增值税，不不征收教育育费附加。已已按照沪府府发19993662号文规规定缴纳农农村教育事事业费附加加的乡（镇镇）、村两两级企业，不不再征收教教育费附加加。 2、计计费依据：以实际缴缴纳消费税税、增值税税、营业税税税额为计计费依据。 3、费率：教育费附加率为百分之三。 4、教育费附加的征收管理：按照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。对由于减免或溢缴消费税、增值税、营业税而发生退税的，同时退还已征的教育费附加。但对出口产品退还

21、消费税、增值税的，不退还已征的教育费附加。 5、教育费附加征收机关：由本市征收消费税、增值税、营业税的各级税务机关负责征收。 （二）河道工程修建维护管理费 1、缴费义务人：凡在本市行政区域范围内缴纳增值税、营业税、消费税的企业（包括外商投资企业）、事业单位、社会团体和个人，均须按规定缴纳河道工程修建维护管理费。 2、计费依据：以实际缴纳消费税、增值税、营业税税额为计费依据。 3、征收标准：自2002年6月1日起，河道工程修建维护管理费按当年实缴增值税、营业税、消费税税额的1%征收。其中外商投资企业在 “十五”期间减半征收。 4、河道工程修建维护管理费征收机关：由本市征收消费税、增值税、营业税的

22、各级税务机关负责征收。七、其他 （一一）个体工工商户 1、纳纳税起征点点 增值税： 销售货物物的为月销销售额2000055000元元； 销售应应税劳务的的为月销售售额1500030000元。 按次纳税的为每次（日）销售额150200元。 营业税： （1）按期纳税的起征点为月营业额10005000元。 （2）按次纳税的，每次（日）营业额100元。 注：营业税起征点的适用范围只限于个人。 2、所得税： （1）单项带征率征收： 应纳所得税额销售额(或营业额)带征率 上海市个体工商户生产、经营所得个人所得税综合带征率表 行业征税项目级数销售额（营营业额）级级距所得税带征征率%速算扣除数数（元）一、工业

23、、手手工业、商商业销售货物（包包括自产自自销）1全月销售额额超过15500元至至30000元的1152全月销售额额超过30000元至至80000元的2453全月销售额额超过80000元至至200000元的31254全月销售额额超过200000元元至500000元的的43255全月销售额额超过500000元元的5825二、建筑业业、交通运运输业、饮饮食业、服服务业、修修理业及其其他行业（一）工业业性加工、修修理、修配配1全月销售额额超过8000元至 15000元的2152全月销售额额超过15500元至至40000元的4453全月销售额额超过40000元至至100000元的61264全月销售额额超

24、过100000元元至250000元的的83265全月销售额额超过255000元元的10826（二）代购购代销、介介绍服务、委委托寄售、代代理服务、设设计、咨询询等1全月营业额额超过8000元至11200元元的4322全月营业额额超过12200元至至30000元的8803全月营业额额超过30000元至至70000元的122004全月营业额额超过70000元至至170000元的164805全月营业额额超过177000元元的201160（三）除上上述第（一一）项、第第（二）项项列举征税税项目以外外的其他行行业及项目目，但不包包括已采用用纯益率、单单项带征率率征收的项项目1全月营业额额超过8000元至

25、11200元元的3242全月营业额额超过12200元至至30000元的6603全月营业额额超过30000元至至80000元的91504全月营业额额超过80000元至至200000元的123905全月营业额额超过200000元元的15990 单项带征征率征收的的项目 单项带征征率： 专营营农副产品品（含粮、油油、肉、禽禽、蛋，不不含水果、水水产）为00.5%； 专营黄沙沙、石子、砖砖瓦、石灰灰的为0.5%； 专专营烟、糖糖、杂货的的为1%； 专营复合合饲料的为为1%； 专专营水果、水水产的为22%； 专营营卤味、熟熟食的为22%； 租柜柜经营的为为3%； 专专营鲜花的的为6%； 专营西菜菜、西式

26、点点心、咖啡啡类的为66%； 专营营酒吧的为为8%； 专专营汽车客客运业的为为7%； 专专营汽车（拖拖拉机）货货运业的为为6%； 专专营水上运运输业的为为4% 专营营装卸、搬搬运的为44%； 承接接建筑、安安装、修缮缮、装饰及及其他工程程业务的为为2%； 专专营美容、烫烫发的为77%； 专营营电子游戏戏机的为112%； 对对纳入中介介机构管理理的个体经经纪人的，为为佣金收入入的8%。 （2）综合带征率征收： 应纳所得税额销售额(或营业额)带征率速算扣除数 （3）纯益率征收： 应纳所得税额销售额(或营业额)纯益率适用税率速算扣除数 对专营饭菜、点心类的个体工商户，采用核定纯益率方式征收个人所得税

27、，纯益率为营业额的22。 （4）查帐征收： 应纳所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 对按税务机关要求设置帐簿,帐目清楚,成本资料、收入凭证、费用凭证齐全,核算规范，能正确计算应纳税所得额的个体工商户，经主管税务机关审定可按查帐征收方式征收个人所得税。 （5）上海市个体工商户部分经营行业（项目）月基数定额表一：商品流通业 单位：元 级 差 地 区项 目目A级B级C级D级 E级 水 果 类类4,00003,60003,20002,60002,0000水 产 类类4,60004,20003,80003,40002,8000服装鞋帽类类5,60005,00004,40003,60002,8000百

28、货类（店店面）4,00003,60003,20002,60002,0000烟糖杂货类类3,60003,40003,00002,40001,8000熟 食 类类4,20004,00003,40003,00002,2000肉 类10,000010,00008,0000邮 品 类类1,50001,50001,50001,50001,5000表二：修修理服务业业 单单位：元 级 差 地 区项 目A级B级C级D级E级理发兼烫发发类2,00001,0000美容兼理烫烫发类4,00002,0000缝纫制衣类类1,80001,2000修理人力车车类1,80001,2000修理助力车车类3,00001,5000

29、表三：饮食食业 单位位：元 级 差 地 区项 目A级B级C级D级E级饭 菜 类类5,50005,00004,50004,00003,5000点 心 类类4,00003,80003,20002,80002,2000表四：交通通运输业 单位：元 级 差 地 区项 目客运类主要要为本市市市区（含浦浦东新区、嘉嘉定区、闵闵行区、宝宝山区）范范围，货运运类为全市市范围客 运 类类 起租费100元、起租租里程3公公里的为88000元元起租费100元、起租租里程5公公里的为77000元元起租费8元元、起租里里程5公里里的为50000元货 运 类类 车载量1吨吨以下（含含1吨）的的为20000 表表四注：客客

30、运类各档档基数定额额是按“一一车一司机机”为依据据设定的，对对“一车两两司机”的的，可乘以以1.2的的系数相应应得出各档档基数定额额。 （6）个个体查帐征征收户计税税工资标准准： 按上海海市地方税税务局确定定的当年度度计税工资资标准执行行。 3、所所得税起征征点 （1）查查帐征收、核核定纯益率率征收的纳纳税户不适适用起征点点。 （2）对对采用综合合带征率方方式的带征征户的起征征点： 从事事工业、手手工业、商商业的起征征点为15500元；其他的为为800元元。 （3）采采用单项带带征率征收收的,适用用增值税、营营业税同一一起征点。 （二）私营企业 凡实行按带征方式征收企业所得税的私营企业，在每月

31、带征企业所得税时，一并按企业所得税带征率的20带征“利息、股息、红利所得”项目的个人所得税。 （三）个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税 1、带征率征收：应纳所得税额销售额(或营业额)带征率 个人所得税部分经营行业(项目)带征率 销售货物：工业生产为1.5%；黄砂、石子、砖瓦、石灰为0.4%； 水泥、木材、钢材为0.4%；铝合金材料为0.6%；农副产品为0.5%；烟糖、杂货、复合饲料为0.8%；水果、水产为1.5%；卤味、熟食为2%；鲜花为6%；其它为1.2%。加工修理修配业：加工、修理、修配为2%。 交通运输业：陆上运输为3%；水上运输为2%；装卸搬运为3%。 建筑业：建筑业为2%。 娱乐

32、业：电子游戏房为10%；其它为6%。 服务业：饮食业为4.8%；茶坊、酒吧、咖啡馆等单列为5%；仓储业为5%；咨询业为6%；广告业为4.5%；美容美发业为5%；中介业为6%；快递服务为3%；其它为3.6。 文化体育业：文化、体育、培训为4%。 2、应税所得率征收： 应纳所得税额销售额(或营业额)应税所得率适用税率速算扣除数。 对个人合伙制律师事务所，若实行核定应税所得率征收的，应税所得率不得低于25%。 3、查帐征收：应纳所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数。 （四）承租承包内资企业经营中的有关税收问题 1、承租、承包方承租、承包企业后，变更原企业工商登记，并以新登记企业的名义对外从事生产、

33、经营活动，其承租、承包经营取得的收入，应以重新办理工商登记的企业作为纳税人，缴纳流转税和企业所得税，但不得享受新办企业的税收优惠。 2、承租、承包方仍以被承租、承包企业名义对外从事经营活动,不变更原企业工商登记，对承租、承包方按如下情况分别对待： （1）承租、承包方对企业经营成果不拥有所有权，即承租承包经营后仍按符合企业财务通则、企业会计准则规定的企业财会制度进行核算，帐册健全，能够正确反映企业经营情况的，以出租、出包方为流转税、企业所得税的纳税义务人。承租、承包方对其按合同（协议）所取得的收入负有所得税纳税义务。 （2）承租、承包方有独立生产、经营权，在财务上独立核算，定期向出租、出包方上缴

34、承包费或租金的，也即对承租、承包的经营成果拥有所有权的，则承租、承包方对与生产、经营有关的流转税、所得税负有纳税义务。 （五）饮食业流转税征收问题 1、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售酒水、饮料等食品给顾客的,不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应并入营业税应税收入征收营业税。 2、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按增值税暂行条例实施细则第六条和营业税暂行条例实施细则第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税。 3、专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品）个体经营者及其他个人应当征收

35、增值税。第四篇 税税收优惠一、各种税税收优惠政政策 （一一）增值税税减免 1、不不定期免税税项目 （11）从事种种植业、养养殖业、林林业、牧业业和水产业业生产的单单位和个人人销售的自自产初级农农业产品； （2）避避孕药品和和用具； （33）向社会会收购的古古旧图书； （4）直直接用于科科学研究、科科学试验和和教学的进进口仪器、设设备； （55）外国政政府、国际际组织无偿偿援助的进进口物资和和设备； （66）来料加加工、来料料装配和补补偿贸易所所需进口的的设备； （77）由残疾疾人组织直直接进口供供残疾人专专用的物品品； （8）个个人销售自自己使用过过的物品（除除游艇、摩摩托车、应应征消费税税的

36、汽车以以外）； （99）单位和和个人经营营者销售自自己使用过过的其它属属于货物的的固定资产产（除游艇艇、摩托车车、应征消消费税的汽汽车以外）； （110）残疾疾人员个人人提供加工工和修理修修配劳务； （111）粮食食经营企业业： 国有粮粮食购销企企业销售粮粮食； 其它它粮食经营营企业销售售给军队用用粮、救灾灾救济粮、水水库移民口口粮。 （122）以部分分资源综合合利用产品品为原料生生产的建材材产品； （113）部分分农业生产产资料； （114）五大大类饲料产产品； （155）黄金冶冶炼企业生生产销售的的黄金； （116）校办办企业生产产的应税货货物，凡用用于本校教教学科研的的； （17）残残疾

37、人专用用物品（假假肢、轮椅椅、矫形器器）； （188）废旧物物资回收经经营单位销销售其收购购的废旧物物资。 （199）纳税人人销售自己己使用过的的属于应征征消费税的的机动车、摩摩托车、游游艇，售价价未超过原原值的。 2、定期期免税项目目 定期免税税项目以国国务院、国国家税务总总局公布项项目为准。 3、外商投资企业采购国产设备享受退税管理： （1）享受国产设备退税的外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外资企业。 外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的25%（含25%）以上。 本市外商投资企业，未取得出口货物退（免）税

38、登记证的，必须在履行第一份国产设备采购合同第一次购买国产设备前，到本市进出口税收管理处申请办理出口货物退（免）税登记证手续。企业取得出口货物退（免）税登记证后，方可申请办理购进国产设备的登记备案手续。 （2）享受退税的设备范围：是指符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）中规定的外国投资产业指导目录（鼓励类和限制乙类）的投资项目，在国内采购的设备。 对列入国务院外商投资项目不予免税的进口商品目录和国内投资项目不予免税的进口商品目录在国内采购的设备，不能享受退税的税收优惠政策。 （3）享受退税的设备，必须同时具备以下两个条件： 必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投

39、资方的实物投资和无形资产投资； 必须是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的国产设备。 （4）购进国产设备的应退税额 =增值税专用发票注明的金额增值税税率 （5）对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或发生出租、再投资行为的，应补征其已退税款。 4、出口货物退（免）税 （1）外贸、工贸和其它贸易型公司应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。对库存和销售均采用加权平均价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别依下列公式计算： 应退税额=出口货物数量加权平均进价退税率 凡从小

40、规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按下列公式计算确定： 进项税额=普通发票所列（含增值税的）销售金额/（1征收率）退税率 其它出口货物的进项税额依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。 （2）生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物实施“免、抵、退”税办法： “免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物当期应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 （3）外贸、工

41、贸和其他外贸型公司出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关的数量计算。其计算退税的公式为： 应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）税率（单位税额） 生产企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量予以免征。 出口货物的销售金额、进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。 （二）消费税减免 纳税人出口应税消费品免征消费税。 （三）营业税减免 可以免征营业税的主要项目有： （1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务； （2）残疾人员个人为社会提供的劳务； （3）非盈利性医疗机构按照国家规定价格取得的医疗服务收入；营业性医疗机构自取得执业登记之日起三年内取得的医疗服务收入；对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入； （4）普通学校及经地市以上人民政府（含）或同级教育行政管理部门批准成立，国家承认学员学历的各类学校提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院