房地产开发企业会计制度(doc 49页)cddl.docx

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1、房地产开开发企业业会计制制度19933年1月月7日财财政部（993）财财会字第第02号号文件发发布*此文文如下：国务院有有关主管管部门，各各省、自自治区、直直辖市、计计划单列列市财政政厅（局局）：为了适应应社会主主义市场场经济发发展的需需要，规规范和加加强房地地产开发发企业会会计核算算工作，根根据企企业会计计准则，我我们制定定了房房地产开开发企业业会计制制度，现现印发给给你们，请请转发所所属企业业，自119933年7月月1日起起执行。我我部19988年年10月月20日日印发的的，国国营城市市建设综综合开发发企业会会计制度度会计科科目和会会计报表表同时时废止。执行中有有何问题题，请随随时函告告我

2、部。目录一、总说说明二、会计计科目 (一)会计科科目表 (二)会计科科目使用用说明三、会计计报表 (一)会计报报表种类类和格式式 (二)会计报报表编制制说明附录：主主要会计计事项分分录举例例一、 总 说 明(一)为为了规范范房地产产开发企企业的会会计核算算，便于于贯彻执执行企企业会计计准则，特特制定本本制度。(二)本本制度适适应于设设在中华华人民共共和国境境内的所所有房地地产开发发企业。(三)企企业应按按本制度度的规定定，设置置和使用用会计科科目。在在不影响响会计核核算要求求和会计计报表指指标汇总总，以及及对外提提供统一一的会计计报表的的前提下下，可以以根据实实际情况况自行增增设、减减少或合合

3、并某些些会计科科目。本制度统统一规定定会计科科目的编编号，以以便于编编制会计计凭证，登登记账簿簿，查阅阅账目，实实行会计计电算化化。各企企业不得得随意打打乱重编编。在某某些会计计科目之之间留有有空号，供供增设会会计科目目之用。企业在填填制会计计凭证、登登记帐簿簿时，应应填制会会计科目目的名称称，或同同时填列列会计科科目的名名称和编编号，不不应只填填列会计计科目编编号，不不填列会会计科目目名称。（四四）企业业对外报报送的会会计报表表的具体体格式和和编制说说明，由由本制度度规定；企业内内部管理理需要的的会计报报表，由由企业自自行规定定。企业会计计报表应应按月或或按年报报送当地地财税机机关、开开户银

4、行行、主管管部门。国国有企业业的年度度会计报报表应同同时报送送同级国国有资产产管理部部门。月份会计计报表应应于月份份终了后后10天天内报出出；年度度会计报报表应于于年度终终了后335天内内报出。另另有规定定者，从从其规定定。会计报表表的填列列以人民民币“元”为金额额单位，“元”以下填至“分”。企业向外外报出的的会计报报表应依依次编定定页数，加加具封面面，装订订成册，加加盖公章章。封面面应注明明：企业业名称、地地址、开开业年份份、报表表所属年年度、月月份、送送出日期期等，并并由企业业领导、总总会计师师(或代代行总会会计师职职权的人人员)和和会计主主管人员员签名或或盖章企业对外外投资如如占被投投资

5、企业业资本总总额半数数以上，或或者实质质上拥有有被投资资企业控控制权的的，应当当编制合合并会计计报表。特特殊行业业的企业业不宜合合并的，可可不予合合并，但但应将其其会计报报表一并并报送。(五)本本制度由由中华人人民共和和国财政政部负责责解释，需需要变更更时，由由财政部部修订。(六)本本制度自自19993年77月1日日起执行行。二、会计计科目（一）会会计科目目表顺序号编号科目名称称页数顺序号编号科目名称称页数12345678910111213141516171819202122232425262728293031101102109111112113114115119121123124125129

6、131133135136137138139141151155156159161171181201202一、资产产类现金银行存款款其他货币币资金短期投资资应收票据据应收帐款款坏帐准务务预付帐款款其他应付付物资采购购采购保管管费库存材料料库存设备备低值易耗耗品材料成本本差异委托加工工材料开发产品品分期收款款开发产产品出租开发发产品周转房待摊费用用长期投资资固定资产产累计折旧旧固定资产产清理固定资产产购建支支出无形资产产递延资产产待处理财财产损溢溢二、负债债类短期借款款应付票据据7710111213141516161920212223242526272829303235363738394041413

7、23334353637383940414243444546474849505152535455565758596061203204209211214221223229231241251261301311313321322401407510502503504511512521522531541542应付帐款款预收帐款款其他应付付款应付工资资应付福利利费应交税金金应付利润润其他应交交款预提费用用长期借款款应付债券券长期应付付款三、所有有者权益益类实收资本本资本公积积盈余公积积本年利润润利润分配配四、成本本类开发成本本开发间接接费用五、损益益类经营收入入经营成本本销售费用用经营税金金及附加加其他业务

8、务收入其他业务务支出管理费用用财务费用用投资收益益营业外收收入营业外支支出424344444545474747484950515253535455575859596060616162626363附注：企业可以以根据实实际需要要增减或或合并下下列会计计科目：1.有所所属内部部独立核核算单位位的企业业，可以以增设“3022拨付所所属资金金”科目;附属单单位可以以相应增增设“1422上级拨拨入资金金”科目；2企业业发生调调进外汇汇业务的的，可以以增设“1188外汇价价差”科目；3企业业内部各各部门、各各单位周周转使用用的备用用金，可可单独设设置“1200备用金金”科目核核算；4采用用实际成成本进行行

9、材料日日常核算算的企业业，可以以不设“物资采采购”和“材料成成本差异异”科目，增增设“1222在途物物资”科目；5根据据需要，企企业可以以不设置置“材料成成本差异异”科目，而而在“库存材材料”、“低值易易耗品”科目内内分别设设置“成本差差异”明细科科目核算算；6低值值易耗品品较少的的企业，可可将其并并入“库存材材料”科目核核算；7预收收、预付付账款不不多的企企业，可可以不设设置“预收账账款”、 “预付账账款”科目，将将预收、预预付账款款业务在在“应收账账款”、“应付账账款”科目核核算；7 企业发行行不超过过一年期期的短期期债券，可可以增设设“2055应付短短期债券券”科目；9企业业根据管管理要

10、求求，可以以将“开发成成本”、“开发问问接费用用”科目合合并为“4022开发费费用”科目；或将“开发成成本”科目分分为“4033土地开开发”、“4044房屋开开发”、“4055配套设设施开发发”、“4066代建工工程开发发”四个科科目；10有有施工队队伍的企企业，对对开发项项目采取取自营施施工建设设的，可可以增设设“4088工程施施工”、 “4099施工间间接费用用”科目；11房房地产经经营业务务以外的的其他业业务中，经经营规模模较大、收收入较多多的经常常性业务务，企业业可以参参照财政政部印发发的相应应行业会会计制度度，增设设有关资资产、收收人、成成本、费费用、我我金等科科目，单单独核算算；1

11、2还还有其他他未包括括在会计计科目表表范围内内的其他他资产、其其他负债债，企业业可根据据具体情情况，增增设有关关会计科科目进行行核算。(二)会会计科目目使用说说明 第1001号科科目 现 金金一、本科科目核算算企业的的库存现现金。企业内部部各部门门、各单单位周转转使用的的备用金金，在“其他应应收款”科目核核算，或或单独设设置“备用金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、企业业收到现现金，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；支出现现金，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。三、企业业应设置置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记。每日日终了，应应计

12、算当当日的现现金收入入合计数数、现金金支出合合计数和和结余数数，并将将结余数数与实际际库存数数核对，做做到账款款相符。有外币现现金的企企业，应应分别设设置人民民币现金金、各种种外币现现金的“现金日日记账”进行明明细核算算。 第1002号科科目 银行存存款一、本科科目核算算企业存存入银行行的各种种存款。企业如有有存入其其他金融融机构的的存款，也也在本科科目核算算。企业的外外埠存款款、银行行本票存存款、银银行汇票票存款等等在“其他货货币资金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、企业业将款项项存人银银行或其其他金融融机构，借借记本科科目，贷贷记“现金”等有关关科目；提取和和支付存存款时，借借记“

13、现金”等有关关科目，贷贷记本科科目。三、企业业应按开开户银行行和其他他金融机机构、存存款种类类等，分分别设置置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收、付款款凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记，每日日终了应应结出余余额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至至少每月月核对一一次。月月份终了了，企业业账面结结余与银银行对账账单余额额之间如如有差额额，必须须逐笔查查明原因因进行处处理，并并应按月月编制“银行存存款余额额调节表表”，调节节相符。四、有外外币存款款的企业业，应在在本科目目下分别别人民币币和各种种外币，设设置“银行存存款日记记账”，进行行明细核核算。企业发

14、生生的外币币银行存存款业务务，应当当将有关关外币金金额折合合为人民民币记账账，并登登记外国国货币金金额和折折合率。所所有外币币账户的的增加、减减少，一一律按国国家外汇汇牌价折折合为人人民币记记账。外外币金额额折合为为人民币币记账时时，可按按业务发发生时的的国家外外汇牌价价(原则则上采用用中间价价，下同同)作为为折合率率，也可可按业务务发生当当期期初初的国家家外汇牌牌价，作作为折合合率。月月份(或或季度、年年度)终终了，企企业应将将外币账账户余额额按照期期末国家家外汇牌牌价折合合为人民民币，作作为外币币账户的的期末人人民币余余额。调调整后的的各外币币账户人人民币余余额与原原账面余余额的差差额，作

15、作为汇兑兑损益列列入财务务费用。外币现金金以及以以外币结结算的各各项债权权、债务务，均应应比照银银行存款款的方法法记账。五、有在在外汇调调剂市场场买入外外币的企企业，买买入外币币取得的的外币存存款仍应应按国家家外汇牌牌价折合合为人民民币记账账，外汇汇调剂价价与国家家外汇牌牌价的差差额，记记入增设设的“外汇价价差”科目。买买入外币币时，按按国家外外汇牌价价折合为为人民币币，借记记本科目目 (外币币户)(同时登登记外币币金额和和折合率率)，按按照调剂剂价与国国家外汇汇牌价的的差额，借借记“外汇价价差”科目，按按照实际际支付的的款项，贷贷记本科科目 (人民民币户)。用买买人的外外币购买买物资、支支付

16、费用用，按国国家外汇汇牌价折折合为人人民币，借借记有关关物资、费费用科目目，贷记记本科目目(外币户户)，同同时，将将应分摊摊的外汇汇价差，借借记有关关物资、费费用科目目，贷记记“外汇价价差”科目；用买入入的外币币偿还债债务，按按外汇牌牌价折合合的人民民币，借借记有关关负债科科目，贷贷记本科科目；同同时按偿偿还债务务应分摊摊的外汇汇价差，借借记“固定资资产购建建支出”、“财务费费用”科目，贷贷记“外汇价价差”科目。在外汇调调剂市场场卖出的的外币，减减少的外外币存款款仍应按按国家外外汇牌价价折合为为人民币币记账，实实际取得得的人民民币与按按国家外外汇牌价价折合为为人民币币的差额额，应区区别不同同情

17、况处处理：卖卖出的外外币如为为自调剂剂市场买买入的，应应冲销“外汇价价差”科目，如如有差额额，作为为汇兑损损益处理理；卖出出的外币币如为其其他来源源取得的的，应作作为汇兑兑损益处处理。企业如在在外汇调调剂市场场购入外外汇额度度所支付付的人民民币，也也在“外汇价价差”科目核核算，并并将买入入的外汇汇额度在在备查簿簿中登记记。以购购入的外外汇额度度和配套套人民币币金额，借借记本科科目 (外币户户)，按按该外汇汇额度的的账面成成本，贷贷记“外汇价价差”科目，按按其差额额，借记记或贷记记本科目目(人民民币户)。企业因发发生销售售业务而而取得的的外汇额额度，应应在备查查簿中登登记，卖卖出外汇汇额度取取得

18、的收收入，作作为汇兑兑损益处处理。 第1009号科科目 其他货货币资金金一、本科科目核算算企业的的外埠存存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款和和在途货货币资金金等各种种其他货货币 资资金。二、外埠埠存款是是指企业业到外地地进行临临时或零零星采购购时，汇汇往采购购地银行行开立采采购专户户的款项项。企业业将款项项委托当当地银行行汇往采采购地开开立专户户时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到采购购员交来来供应单单位发票票、账单单等报销销凭证时时，借记记“物资采采购”等科目目，贷记记本科目目。将多多余的外外埠存款款转回当当地银行行时，根根据银行行的收账账通知，借借记“银行存存款”科目

19、，贷贷记本科科目。三、银行行汇票存存款是指指企业为为取得银银行汇票票，按照照规定存存入银行行的款项项。企业业在填送送“银行汇汇票委托托书”并将款款项交存存银行，取取得银行行汇票后后，根据据银行盖盖章退回回的委托托书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。企企业使用用银行汇汇票后，应应根据发发票账单单及开户户行转来来的银行行汇票第第四联等等有关凭凭证，经经核对无无误后，借借记“物资采采购”等科目目，贷记记本科目目；如有有多余款款或因汇汇票超过过付款期期等原四、银行行本票存存款是指指企业为为取得银银行本票票按照规规定存入入银行的的款项。企企业向银银行提交交“银行本本票申请请书”，将款款

20、项交存存银行，取取得银行行本票后后，根据据银行盖盖章退回回的申请请书存根根联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。付出出银行本本票后，应应根据发发票账单单等有关关凭证，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。企企业如有有多余款款或因本本票超过过付款期期等原因因而要求求退款时时，应填填制进账账单一式式两联，连连同本票票一并送送交银行行，然后后，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。五、企业业同所属属单位之之间和上上下级之之间的汇汇、解款款项，在在月终时时如有未未到达的的汇入款款项，应应作为在在途货币币资金处处理。根根据汇出出单位的的通知，借借

21、记本科科目，贷贷记有关关科目。收收到款项项时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。六、本科科目应设设置“外埠存存款”、“银行汇汇票”、“银行本本票”、“在途资资金”等明细细科目，并并按外埠埠存款的的开户银银行，银银行汇票票或本票票的收款款单位和和在途资资金的汇汇出单位位等设置置明细账账。 第1111号科科目 短短期投资资一、本科科目核算算企业购购入的各各种能随随时变现现、持有有时间不不超过一一年的有有价证券券以及不不超过一一年的其其他投资资，包括括各种股股票、债债券等。二、企业业购入的的各种债债券和股股票，按按照实际际支付的的价款，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。企业购人人股票

22、，如如在实际际支付的的款项中中包括已已宣告发发放，但但尚未支支取的股股利，应应作为其其他应收收款处理理，按照照实际成成本(即即实际支支付的价价款扣除除已宣告告发放的的股利），借借记本科科目，按按照应收收的股利利，借记记“其他应应收款应收股股利”科目，按按实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”科目。企企业支取取的股利利，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“投资收收益”、“其他应应收款应应收股利利”科目。企企业转让让、出售售股票和和债券，按按照实际际收到的的金额，借借记“银行存存款”等科目目，按照照实际成成本，贷贷记本科科目，按按尚未支支取的股股利，贷贷记，“其他应应收款应收股股利”科目，按按

23、其并额额，借记记或贷记记“投资收收益”科目。债债券到期期收回本本息，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目和“投资收收益”科目。三、本科科目应按按短期投投资种类类设置明明细帐。第1122号科目目 应应收票据据一、本科科目核算算企业因因转让、销销售开发发产品等等而收到到的商业业汇票，包包括商业业承兑汇汇票和银银行承兑兑汇票。二、企业业收到应应收票据据，借记记本科目目，贷记记“应收账账款”、 “经营收收入”等科目目。应收收票据到到期收回回的票面面金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。如如为带息息票据到到期，按按收到的的本息，借借记“银行存存款”科目，按按票面金金额，贷贷记本科科目，

24、按按其差额额，贷记记“财务费费用”科目。三、企业业持未到到期的应应收票据据向银行行贴现，应应按实际际收到的的金额(即扣除除贴现息息后的净净额)，借借记“银行存存款”等科目目，按贴贴现息部部分，借借记“财务费费用”科目，按按应收票票据的票票面金额额，贷记记本科目目。如应应收票据据是带息息票据，应应按实际际收到的的款项，借借记“银行存存款”科目，按按票面金金额，贷贷记本科科目，按按其差额额，借记记或贷记记“财务费费用”科目。贴现的商商业承兑兑汇票到到期，因因承兑人人的银行行账户不不足支付付，申请请贴现的的企业收收到银行行退回的的应收票票据和支支款通知知时，按按所付本本息，借借记“应收账账告发放放的

25、股利利)，借借记本科科目，按按照应收收的股利利，借记记“其他应应收款应收股股利”科目，按按实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”科目。企业支取取的股利利，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“投资收收益”、“其他应应收款一一应收股股利”科目。企业转让让、出售售股票和和债券，按按照实际际收到的的金额，借借记“银行存存款”等科目目，按照照实际成成本，贷贷记本科科目，按按尚未支支取的股股利，贷贷“记“其他应应收款一一应收股股利”科目，按按其差额额，借记记或贷记记理时，借借记“应收账账款”科目，贷贷记“短期借借款”科目。四、企业业应设置置“应收票票据备查查簿”，逐笔笔登记每每一应收收票据的的种类、号

26、号数和出出票日期期、票面面金额、交交易合同同号和付付款人、承承兑人、背背书人的的姓名或或单位名名称、到到期日期期和利率率、贴现现日期、贴贴现率和和贴现净净额，以以及收款款日期和和收回金金额等资资料，应应收票据据到期结结清票款款后，应应在备查查簿内逐逐笔注销销。113号号科目 应收收账款一、本科科目核算算企业因因转让、销销售和结结转开发发产品，提提供出租租房屋和和提供劳劳务等业业务，应应向购买买、接受受和租用用单位或或个人收收取的款款项。二、企业业发生应应收款项项时，借借记本科科目，贷贷记“经营收收入”、“其他业业务收入入”等科目目；收到到款项时时，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。

27、如果企业业应收账账款改用用商业汇汇票结算算，在收收到承兑兑的商业业汇票时时，借记记“应收票票据”科目，贷贷记本科科目。三、提取取坏账准准备的企企业，经经确认为为坏账的的应收账账款，借借记“坏账准准备”科目，贷贷记本科科目；未未提坏账账准备的的企业，经经确认为为坏账的的应收账账款，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目。已确认并并转销的的坏账损损失，如如果以后后又收回回，提取取坏账准准备的企企业，借借记本科科目，贷贷记“坏账准准备”科目；同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科科目；未未提坏账账准备的的企业，借借记本科科目，贷贷记“管理费费用”科目，同同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本

28、科科目。四、本科科目应按按债务人人设置明明细账，进进行明细细核算。 第1114号科科目 坏账准准备一、本科科目核算算企业提提取的坏坏账准备备。不提坏账账准备的的企业，发发生的坏坏账损失失，应直直接计入入管理费费用，不不在本科科目核算算。二、企业业提取的的坏账准准备，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目。采采用应收收账款百百分比法法提取坏坏账准备备的企业业，年度度终了，应应按规定定的比例例提取坏坏账准备备。企业业于第一一年提取取坏账准准备时，借借记“管理费费用坏坏账损失失”科目，贷贷记本科科目；在在以后年年度提取取坏账准准备时，如如应提取取坏账准准备的金金额大于于本科目目账面余余额的，应应当

29、按其其差额，借借记“管理费费用坏坏账损失失”科目，贷贷记本科科目；如如应提取取的坏账账准备金金额小于于本科目目账面余余额的，应应按其差差额，借借记本科科目，贷贷记“管理费费用坏坏账损失失”科目。发生坏账账损失时时，借记记本科目目，贷记记“应收账账款”科目。已已确认并并转销的的坏账损损失，以以后又收收回的，应应按收回回的金额额，借记记“应收账账款”科目，贷贷记本科科目；同同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收账账款”科目。三、本科科目期末末贷方余余额反映映已经提提取尚未未冲销的的坏账准准备。 第1115号科科目 预付账账款一、本科科目核算算企业按按照工程程合同规规定预付付给承包包单位的的工

30、程款款和备料料款，以以及按照照购货合合同规定定预付给给供应单单位的购购货款。预付给承承包单位位抵作备备料款的的材料，也也在本科科目核算算。二、本科科目应设设置以下下两个明明细科目目：1预付付承包单单位款；2预付付供应单单位款。三、企业业预付给给承包单单位的工工程款和和备料款款，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目；拨付承承包单位位抵作备备料款的的材料，借借记本科科目，贷贷记“库存材材料”等科目目；企业业与承包包单位结结算工程程价款时时，根据据承包单单位提出出的“工程价价款结算算账单”结算工工程款，借借记“开发成成本”科目，贷贷记“应付账账款一应应付工程程款”科目，同同时，从从应付的的工程款

31、款中扣回回预付的的工程款款和备料料款，借借记“应付账账款”科目，贷贷记本科科目。企业预付付给供应应单位的的货款，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到所购购物资的的发票账账单，根根据发票票账单的的应付金金额，借借记“物资采采购”科目，贷贷记“应付账账款”科目；同时，将将预付的的货款自自本科目目转入“应付账账款”科目，借借记“应付账账款”科目，贷贷记本科科目。预付账款款不多的的企业，也也可将预预付的账账款直接接记人“应付账账款”科目的的借方，不不设置本本科目。四、本科科目应按按工程承承包单位位和物资资供应单单位名称称设置明明细账，进进行明细细核算。 第1119号科科目 其他应应收款一、

32、本科科目核算算企业除除应收票票据、应应收账款款、预付付账款以以外的其其他各种种应收、暂暂付款项项，包括括应收的的各种赔赔款、罚罚款、存存出保证证金、应应收股利利、备用用金、应应向购房房单位收收回的代代交投资资方向调调节税以以及应向向职工收收取的各各种垫付付款项等等。单设“备备用金”科目的的企业，企企业内部部各部门门、各单单位使用用的备用用金，不不在本科科目核算算。二、企业业发生其其他各种种应收款款项时，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；收回各各种款项项时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。三、本科科目应按按其他应应收款的的项目分分类，并并按不同同的债务务人设置置明细账账。 第1221号科科目

33、物资采采购一、本科科目核算算企业购购人各种种物资的的采购成成本。委托外单单位加工工材料的的加工成成本，应应直接在在“委托加加工材料料”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、购人人物资的的采购成成本包括括： (1)买价；(2)运杂费费； (3)流通环环节交纳纳的税金金、外汇汇价差；(4)采购保保管费，即即企业的的材料物物资供应应部门和和仓库在在组织材材料物资资采购、供供应和保保管过程程中发生生的各项项费用。其其中第ll、3项项应直接接计入材材料物资资的采购购成本；运杂费费能分清清负担对对象的，直直接计入入有关材材料物资资的采购购成本，不不能分清清负担对对象的，按按材料物物资的重重量或买买价的比比

34、例等分分摊标准准，分摊摊计入各各有关材材料物资资的采购购成本。采采购保管管费一般般应先通通过“采购保保管费”科目核核算，月月终分配配计入各各材料物物资的采采购成本本。三、本科科目的使使用方法法如下：1根据据发票、账账单支付付物资价价款和各各项费用用、税金金时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”、“现金”、“其他货货币资金金”等科目目；采用用商业汇汇票结算算方式的的，购人人物资，开开出、承承兑商业业汇票时时，借记记本科目目，贷记记“应付票票据”科目。2物资资到达并并已验收收入库，而而发票账账单尚未未收到，货货款尚未未支付时时，可暂暂不记账账，等发发票账单单到达时时，再按按发票账账单金额额记账，

35、借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。3企业业根据合合同规定定预付货货款时，借借记“预付账账款一预预付购货货款”科目，贷贷记“银行存存款”科目；物资验验收入库库后，再再根据审审核无误误的发票票账单的的应付金金额，借借记本科科目，贷贷记“应付账账款”科目，同同时将预预付货款款自“预付账账款一预预付购货货款”科目转转入“应付账账款”科目。补补付货款款时，借借记“应付账账款”科目，贷贷记“银行存存款”科目。 4购购人材料料物资在在途中的的短缺和和损耗，应应查明原原因及时时处理。合合理损耗耗(定额额内损耗耗)记入入物资材材料的采采购成本本，能够够确定应应由供应应单位、运运输机构构、保险险公司或

36、或其他过过失人负负责赔偿偿的损失失，借记记“应付账账款”、“其他应应付款”科目，贷贷记本科科目。尚尚待查明明原因才才能转销销的损失失，先转转入“待处理理财产损损溢”科目，借借记“待处理理财产损损溢”科目，贷贷记本科科目。查查明原因因后，再再分别处处理。属属于自然然灾害造造成的损损失，应应扣除残残料价值值和保险险公司赔赔偿款后后的净损损失，借借记“营业外外支出一一非常损损失”科目，贷贷记“待处理理财产损损溢”科目，属属于无法法收回的的超定额额损耗，计计入物资资采购成成本。 5月月份终了了，分配配计入物物资采购购成本的的采购保保管费，借借记本科科目，贷贷记“采购保保管费”科目。 6月月份终了了，将

37、验验收入库库的物资资登记人人账： (1)验收入入库的设设备，按按实际成成本，借借记“库存设设备”科目，贷贷记本科科目。 (2)验收入入库的材材料和低低值易耗耗品，采采用计划划成本进进行材料料物资日日常核算算的，按按计划成成本，借借记“库存材材料”、“低值易易耗品”科目，贷贷记本科科目。同同时，将将实际成成本与计计划成本本的差额额，自本本科目转转入“材料成成本差异异”科目的的借方或或贷方。采采用实际际成本进进行材料料物资日日常核算算的，按按实际成成本，借借记“库存材材料”、“低值易易耗品”科目，贷贷记本科科目。 本科目目的期末末余额为为货款已已经支付付而物资资尚未到到达或尚尚未验收收人库的的在途

38、物物资。四、本科科目应按按物资品品种设置置明细账账进行明明细核算算。五、材料料物资的的日常核核算，可可以采用用计划成成本，也也可以采采用实际际成本，具具体采用用哪一种种方法，由由企业根根据实际际情况自自行决定定。 六、材材料物资资品种繁繁多的企企业，一一般可以以采用计计划成本本进行日日常核算算，对于于某些品品种不多多，但占占产品成成本比重重较大的的主要材材料，也也可以单单独采用用实际成成本进行行核算。规规模较小小，材料料品种简简单，采采购业务务不多的的企业，也也可以全全部采用用实际成成本进行行材料物物资的日日常核算算。 采采用计划划成本进进行材料料物资日日常核算算的企业业，材料料物资计计划单位

39、位成本应应尽可能能接近实实际。计计划单位位成本除除有特殊殊情况应应随时调调整外，在在年度内内一般不不作变动动。 第1223号科科目 采购保保管费一、本科科目核算算企业为为采购、验验收、保保管和收收发物资资所发生生的各种种费用。采购保管管费一般般包括：采购、保保管人员员的工资资、福利利费、办办公费、差差旅交通通费、折折旧费、修修理费、低低值易耗耗品摊销销、劳动动保护费费、检验验试验费费(减检检验试验验收人)、材料料整理及及零星运运费、材材料物资资盘亏及及毁损(减盘盈盈)等。二、企业业发生的的采购保保管费，应应于月份份终了时时全部分分配计入入本月购购人的各各种物资资的实际际采购成成本。为为使年度度

40、内各月月材料物物资采购购成本能能均衡负负担，采采购保管管费也可可按计划划分配率率进行分分配，按按计划分分配率分分配的采采购保管管费与实实际发生生的采购购保管费费的差额额，平时时可留在在本科目目内不予予结转，在在编制月月份资产产负债表表时，列列人“待摊费费用”项目，如如为贷方方余额作作抵减待待摊费用用处理。年年度终了了时，本本科目的的余额应应全部计计入物资资的采购购成本，不不留余额额。三、本科科目借方方核算企企业发生生的各项项采购保保管费用用，贷方方核算已已分配计计入物资资采购成成本的采采购保管管费，采采用按计计划分配配率分配配采购保保管费的的企业，本本科目期期末借方方余额反反映实际际发生数数大

41、于计计划分配配数的差差额，贷贷方余额额反映实实际发生生数小于于计划分分配数的的差额。四、本科科目应按按采购保保管费费费用项目目设置明明细账进进行明细细核算。第1244号科目目 库库存材料料一、本科科目核算算企业各各种库存存材料的的计划成成本或实实际成本本。企业购入入的低值值易耗品品，在“低值易易耗品”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、购人人并已验验收入库库的材料料，借记记本科目目，贷记记“物资采采购”、“银行存存款”、“应付账账款”、“应付票票据”等科目目，按计计划成本本进行材材料日常常核算的的企业，应应同时结结转材料料成本差差异，实实际成本本大于计计划成本本的差异异，借记记“材料成成本差

42、异异”科目，贷贷记“物资采采购”科目；实际成成本小于于计划成成本的差差异，作作相反会会计分录录。委托托外单位位加工完完成并已已验收人人库的材材料，借借记本科科目，贷贷记“委托加加工材料料”科目，采采用计划划成本进进行材料料日常核核算的企企业，还还应结转转材料成成本差异异。投资人投投人的材材料，按按确认价价值，借借记“库存材材料”科目，贷贷记“实收资资本”科目。领用或加加工发出出的材料料，按计计划成本本或实际际成本，借借记“开发成成本”、“开发问问接费用用”、“管理费费用”、“其他业业务支出出”、“委托加加工材料料”、“固定资资产购建建支出”等科目目，贷记记本科目目；企业业拨给承承包单位位抵作预

43、预付备料料款或预预付工程程款的材材料，借借记“预付账账款”科目，贷贷记本科科目；销销售的各各种材料料，借记记“银行存存款”科目，贷贷记“其他业业务收入入”科目，。同同时结转转销售成成本，借借记“其他业业务支出出”科目，贷贷记本科科目。月份终了了，计算算发出材材料应负负担的成成本差异异，借记记有关科科目，贷贷记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差异用红红字登记记)。三、采用用实际成成本进行行材料日日常核算算的企业业，发出出材料的的实际成成本，可可采用“先进先先出法”、“加权平平均法”、“移动平平均法”、“个别计计价法”、“后进先先出法”等方法法进行计计价。对对不同材材料可以

44、以采用不不同的计计价方法法，材料料的计价价方法一一经确定定，不能能随意变变更。如如需变更更，应在在会计报报告中加加以说明明。四、企业业的各种种材料，应应定期清清查盘点点，发现现材料盘盘盈、盘盘亏或毁毁损，先先转入“待处理理财产损损溢”科目，待待查明原原因后，再再进行处处理。采用计划划成本进进行材料料日常核核算的企企业，对对于盘亏亏和毁损损的材料料，应分分摊的材材料成本本差异，借借记“待处理理财产损损溢”科目，贷贷记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差异用红红字登记记)。五、本科科目应按按材料保保管地点点、类别别、品名名和规格格，设置置有数量量有金额额的明细细账进行行明细核

45、核算。 第1225号科科目 库存设设备一、本科科目核算算企业用用于开发发工程的的各种库库存设备备的实际际成本。二、购人人并已验验收入库库的设备备，借记记本科目目，贷记记“物资采采购”科目。设备出库库交付安安装时，借借记“开发成成本”科目，贷贷记本科科目。三、库存存设备发发生盘盈盈、盘亏亏或毁损损，应查查明原因因，及时时处理。盘盈的设设备，借借记本科科目，贷贷记“待处理理财产损损溢”科目；盘亏或或毁损的的设备，借借记“待处理理财产损损溢”科目，贷贷记本科科目。查查明原因因后，再再进行处处理。四、对外外销售不不需用的的多余设设备，按按其售价价，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他业业务收入入

46、”科目；结转销销售设备备的实际际成本，借借记“其他业业务支出出”科目，贷记本本科目。五、本科科目应按按设备的的存放地地点和设设备的类类别、名名称等设设置有数数量有金金额的明明细账进进行明细细核算。 第1229号科科目 低值易易耗品一、本科科目核算算企业在在库低值值易耗品品的计划划成本或或实际成成本。低值易耗耗品是指指不作为为固定资资产核算算的各种种用具物物品，如如工具、管管理用具具、玻璃璃器皿等等。二、购入入、委托托外单位位加工完完成并已已验收入入库的低低值易耗耗品， 比照照“库存材材料”科目的的有关规规定，进进行核算算。三、企业业应根据据具体情情况，对对低值易易耗品采采用一次次摊销、分分次摊销销等不同同的摊销销方法。一次摊销销的低值值易耗品品，领用用时，应应将其全全部价值值摊入有有关的成成本费用用科目，借借记“采购保保管费”、“开发问问接费用用”、“