财务会计与科目管理知识分析mwu.docx

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1、其次是公允价值值变动：就是是因资产在两两个不同时点点的公允价值值的不同而产产生其两个时时点上的公允允价值之间的的差额。它表表示的是两个个时点间的变变动数值。比比如两日的股股票收盘价之之间的差额。 最后就是公公允价值变动动损益：“损损”就是损失失，表示亏损损；“益”就就是收益，表表示盈余。公公允价值变动动损益就是因因为公允价值值的变动而引引发的“损”或或是“益”。是是属于损益类类账户，其借借方记“损”额额，贷方记“益益”额。愿我我的通俗解释释能给你正确确理解此概念念起到帮助作作用！学习顺顺利！今年初级书上第第74页,出出售企业债券券时,将原计计入该金融资资产的公允价价值变动转出出编分录：借借：公

2、允价值值变动损益 1000000 贷：投投资收益 1000000但但是公允价值值变动损益科科目是损益类类科目，一般般会在期末转转入“本年利利润”，也在在最新的会计计准则上找到到这样的话：“期末，应应将本科目余余额转入“本本年利润”科科目，结转后后本科目无余余额”，那么么，如果期末末，已将公允允价值变动损损益余额转出出，新会计期期间再出售债债券时，是不不是就不用再再编以上的分分录了还是举一个例子子来说明吧。假设某企业10月1日在证券市场上购入某挂牌上市债券2万份，每份价格110元。该债券距到期日还有三年，而企业准备于近期出售还非长期持有至到期。当年12月31日，该债券收盘价格为115元/份。次年

3、3月31日，企业以每份118元的价格全部出售该债券。在不考虑相关税费的情况下，该企业应当编制如下会计分录（假设该企业没有其他业务发生）：1、10月1日购买债券借：交易性金融资产成本 2 200 000元贷：银行存款 2 200 000元2、12月31日按公允价值调整债券账面价值 20 000 * （115 - 110） = 100 000元借：交易性金融资产公允价值变动 100 000元贷：公允价值变动损益 100 000元结转损益类科目余额借：公允价值变动损益 100 000元贷：本年利润 100 000元至此：“交易性金融资产”科目期末借方余额 = 2 200 000 + 100 000

4、= 2 300 000元“公允价值变动损益”科目期末余额 = 100 000 - 100 000 = 0元3、次年3月31日出售该债券取得出售价款 = 20 000 * 118 = 2 360 000元出售价款与账面价值之差 = 2 360 000 - 2 300 000 = 60 000元借：银行存款 2 360 000元贷：交易性金融资产成本 2 200 000元贷：交易性金融资产公允价值变动 100 000元贷：投资收益 60 000元从该笔分录看，确认的出售债券的收益为60 000元。然而，如果从债券的购入至出售整个过程来看，该债券真正的出售收益应当为：20 000 * （118 -

5、110） = 160 000元，与该分录中确认的投资收益相差100 000元（160 000 - 60 000），正好为12月31日确认的公允价值变动损益。因此，为了正确反映出售债券所取得的实际收益，应当补确认100 000元的投资收益，即将原计入“公允价值变动损益”科目的100 000元（该数额一般不直接取自“公允价值变动损益”科目，而是取自“交易性金融资产公允价值变动”科目）转入“投资收益”科目。则：借：公允价值变动损益 100 000元贷：投资收益 100 000元结转损益类科目余额借：本年利润 160 000元贷：投资收益 160 000元借：公允价值变动损益 100 000元贷：本年

6、利润 100 000元至此，次年3月份确认的当期损益为60 000元（160 000 - 100 000），其中：投资收益160 000元，公允价值变动损益-100 000元。31. 14004 材料成成本差异材料成本差异又又称“材料价价格差异”。指指材料的实际际成本与计划划价格成本间的的差额。实际成本大于计计划价格成本本为超支；实实际成本小于于计划价格成成本为节约。外外购材料的材材料成本差异异，在一定程程度上反映材材料采购业务务的工作质量量。42. 14771 存货跌跌价准备存货跌价准备是是指在中期期期末或年度终终了，如由于于存货遭受毁毁损、全部或或部分陈旧过过时或销售价价格低于成本本等原因

7、，使使存货成本不可可以收回的部部分，应按单单个存货项目目的成本高于于其可变现净净值的差额提提取，并计入入存货跌价损损失。简单的说就是由由于存货的可可变现价值低低于原成本，而而对降低部分分所作的一种种稳健处理。43. 15001 待摊费费用又可称预付费用用。已经支付付但不能作为为当期费用的的支出，流动动资产项目之之一。根据中中国会计制度度，低值易耗品品也可列入待摊摊费用。待摊摊费用的概念念基础是权责责发生制，也也是配比原则则的要求。49. 15112 长期股股权投资减值值准备一、本科目核算算企业长期股股权投资的减减值准备。二、本科目可按按被投资单位位进行明细核核算。三、资产负债表表日，长期股股权

8、投资发生生减值的，按按应减记的金金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投投资时，应同同时结转已计计提的长期股股权投资减值值准备。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的长期股股权投资减值值准备。49. 15112 长期股股权投资减值值准备一、本科目核算算企业长期股股权投资的减减值准备。二、本科目可按按被投资单位位进行明细核核算。三、资产负债表表日，长期股股权投资发生生减值的，按按应减记的金金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投投资时，应同同时结转已计计提的长期股股权投资减值值准备。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的

9、长期股股权投资减值值准备。三、长期应收款款的主要账务务处理（一）出租人融融资租赁产生生的应收租赁赁款，应按租租赁开始日最最低租赁收款款额与初始直直接费用之和和，借记本科科目，按未担担保余值，借借记“未担保保余值”科目目，按最低租租赁收款额、初初始直接费用用及未担保余余值的现值，贷贷记“固定资资产清理”等等科目，按发发生的初始直直接费用，贷贷记“银行存存款”等科目目，按其差额额，贷记“未未实现融资收收益”科目。（二）企业采用用递延方式分分期收款、实实质上具有融融资性质的销销售商品或提提供劳务等经经营活动产生生的长期应收收款，满足收收入确认条件件的，按应收收合同或协议议价款，借记记本科目，按按应收

10、合同或或协议价款的的公允价值，贷贷记“主营业业务收入”等等科目，按专专用发票上注注明的增值税税额，贷记“应应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目，按按其差额，贷贷记“未实现现融资收益”科科目。（三）根据合同同或协议每期期收到承租人人或购货单位位（接受劳务务单位） 偿偿还的款项，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。四、本科目的期期末借方余额额，反映企业业尚未收回的的长期应收款款。1602累计折折旧为生产产品、提提供劳务、出出租或经营管管理工作而持持有的、使用用期限超过一一年、单位价价值较高的有有形资产一、本科目核算算企业的固定定资产累计折折旧。二、本科目可按按固定资产的的类别或项目目进行明

11、细核核算。三、按期（月）计计提固定资产产的折旧，借借记“制造费费用”、“销销售费用”、“管管理费用”、“研研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业固定定资产的累计计折旧额。56. 16003 固定资资产减值准备备和16044在建工程企业的固定资产产应当在期末末时按照账面面价值与可收收回金额孰低低计量，对可可收回金额（指指资产的销售售净价，与预预期从该资产产的持续使用用和使用寿命命结束时的处处置中形成的的预计未来现现金流量的现现值进行比较较，两者之间间较高（低）者者于账面价值值的差额，应应计提固定资资产减值准备备。在建

12、工程是指指企业进行基基建工程、安安装工程、技技术改造工程程、大修理工工程等发生的的实际支出，包包括需要安装装设备的价值值。企业应设设置“在建工工程”科目，本本科目核算企企业基建、更更新改造等在在建工程发生生的支出。本科目可按“建建筑工程”、“安安装工程”、“在在安装设备”以以及单项工程程等进行明细细核算。58. 16005 工程物物资和16006固定资产产清理工程物资是指用用于固定资产产建造的建筑筑材料（如钢钢材、水泥、玻玻璃等），企企业（民用航航空运输）的的高价周转件件（例如飞机机的引擎）等等。在资产负负债表中并入入在建工程项项目。企业会计记录设设置工程物资资科目，该科科目核算企业业为基建工

13、程程、更改工程程和大修理工工程准备的各各种物资的实实际成本，包包括为工程准准备的材料、尚尚未交付安装装的需要安装装设备的实际际成本，以及及预付大型设设备款和基本本建设期间根根据项目概算算购入为生产产准备的工具具及器具等的的实际成本。企企业购入不需需要安装的设设备，应当在在“固定资产产”科目核算算，不在本科科目核算。固定资产的清理理是指固定资资产的报废和和出售，以及及因各种不可可抗力的自然然灾害而遭到到损坏和损失失的固定资产产所进行的清清理工作。“固定资产清理理”是资产类账账户，用来核核算企业因出出售、报废和和毁损等原因因转入清理的的固定资产净净值以及在清清理过程中所所发生的清理理费用和清理理收

14、入。借方方登记固定资资产转入清理理的净值和清清理过程中发发生的费用及及清理完毕后后净收益转入“营业外外支出”帐户的数额；贷方登记收收回出售固定定资产的价款款、残料价值值和变价收入入及清理完毕毕后净损失转转入“营业外外收入”帐户户的数额，其其贷方余额表示清理理后的净收益益；借方余额额表示清理后后的净损失，清清理完毕后应应将其贷方或或借方余额转转入“营业外外收入”或“营营业外支出”账账户。“固定资产清理理”账户应按按被清理的固固定资产设置置明细账。计摊销是用于摊摊销无形资产产的，其余额额一般在贷方方，贷方登记记已计提的累累计摊销。类类似固定资产产中的累计折折旧科目。累计摊销用法如如下：如同固定资产

15、要要单独核算累累计折旧一样样，新制度对对无形资产新新增加了一个个一级科目“累累计摊销”一、本科目核算算企业对使用用寿命有限的的无形资产计计提的累计摊摊销。二、本科目应按按无形资产项项目进行明细细核算。三、企业按月计计提无形资产产摊销，借记记“管理费用用”、“其他他业务支出”等等科目，贷记记本科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业无形形资产累计摊摊销额。69. 17003 无形资资产减值准备备一、本科目核算算企业无形资资产的减值准准备。二、本科目应按按无形资产项项目进行明细细核算。三、资产负债表表日，无形资资产发生减值值的，按应减减记的金额，借借记“资产减减值损失”科科目，贷记本本科目。处置

16、置无形资产时时，应同时结结转已计提的的无形资产减减值准备。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的无形资资产减值准备备。应付职工薪酬的的主要账务处处理企业按照有关规规定向职工支支付工资、奖奖金、津贴等等，借记应应付职工薪酬酬，贷记“银银行存款”、“库库存现金”等等科目。企业从应付职工工薪酬中扣还还的各种款项项（代垫的家家属药费、个个人所得税等等）， 借记记本科目，贷贷记“其他应应收款”、“应应交税费应交个人所所得税”等科科目。企业向职工支付付职工福利费费，借记本科科目，贷记“银银行存款”、“库库存现金”科科目。企业支付工会经经费和职工教教育经费用于于工会运作和和职工培训，借借

17、记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。企业按照国家有有关规定缴纳纳社会保险费费和住房公积积金，借记本本科目，贷记记“银行存款款”科目。企业因解除与职职工的劳动关关系向职工给给予的补偿，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”、“库库存现金”等等科目。87. 22221 应交税税费企业按照税法等等规定计算应应交纳的各种种税费119. 41103 本年年利润企业当期实现的的净利润（或或发生的净亏亏损）。120. 41104 利润润分配利润分配，是将将企业实现的的净利润，按按照国家财务务制度规定的的分配形式和和分配顺序，在在国家、企业业和投资者之之间进行的分分配。利润分分配的过程与与结果，是关关系到所有

18、者者的合法权益益能否得到保保护，企业能能否长期、稳稳定发展的重重要问题，为为此，企业必必须加强利润润分配的管理理和核算。企业利润分配的的主体一般有有国家、投资资者、企业和和企业内部职职工；利润分分配的对象主主要是企业实实现的净利润润；利润分配配的时间即确确认利润分配配的时间是利利润分配义务务发生的时间间和企业作出出决定向内向向外分配利润润的时间。122. 50001 生产产成本生产成本亦称制制造成本是指指生产活动的的成本，即，企企业为生产产产品而发生的的成本。生产产成本是生产产过程中各种种资源利用情情况的货币表表示，是衡量量企业技术和和管理水平的的重要指标。生产成本是生产产单位为生产产产品或提

19、供供劳务而发生生的各项生产产费用，包括括各项直接支支出和制造费费用。直接支支出包括直接接材料（原材材料、辅助材材料、备品备备件、燃料及及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。123. 51101 制造造费用企业为生产产品品和提供劳务务而发生的各各项间接成本本。企业应当当根据制造费费用的性质，合合理地选择制制造费用分配配方法。制造费用包括产产品生产成本本中除直接材材料和直接工工资以外的其其余一切生产产成本，主

20、要要包括企业各各个生产单位位（车间、分分厂）为组织织和管理生产产所发生的一一切费用，以以及各个生产产单位所发生生的固定资产产使用费和维维修费，具体体有以下项目目：各个生产产单位管理人人员的工资、职职工福利费，房房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。37. 61001 公允价价值变动损益益公允价值变动损损益：就是因因为公允价值值的变动而引引发的损失

21、或或是收益。143. 64401 主营营业务成本用来核算企业销销售商品产产品提供劳劳务或让渡资资产使用权等等日常活动而而发生的成本本.它的借方方登记已销售售商品产品品劳务供应应等的实际成成本；贷方登登记期末转入入本年利润润帐户的数数额，结转后后应无余额.144 64002 其他业业务成本企业确认的除主主营业务活动动以外的其他他经营活动所所发生的支出出。145. 64405营业税税金及附加企业经营活动发发生的营业税税、消费税、城城市维护建设设税、资源税税和教育费附附加等相关税税费。一、本科目核算算企业经营活活动发生的营营业税、消费费税、城市维维护一、本科目核算算企业经营活活动发生的营营业税、消费

22、费税、城市维维护建设税、资源税税和教育费附附加等相关税税费。 其他会计科科目房产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税在“管管理费用”等等科目核算，不不在本科目核核算。二、企业按规定定计算确定的的与经营活动动相关的税费费，借记本科科目，贷记“应应交税费”等等科目。企业业收到的返还还的消费税、营业业税等原记入入本科目的各各种税金，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。三、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目，结转后本本科目应无余余额。155. 66601 销售售费用企业在销售产品品、自制半成成品和提供劳劳务等过程中中发生的费用用，包括由企企业负担的包包装费

23、、运输输费、广告费费、装卸费、保保险费、委托托代销手续费费、展览费、租租赁费（不含含融资租赁费费）和销售服服务费、销售售部门人员工工资、职工福福利费、差旅旅费、办公费费、折旧费、修修理费、物料料消耗、低值值易耗品摊销销以及其他经经费等。差旅费，低值易易耗品摊销是是包括在管理理费用里面。156. 66602 管理理费用管理费用是指企企业行政管理理部门为组织织和管理生产产经营活动而而发生的各项项费用。管理费用属于期期间费用，在在发生的当期期就计入当期期的损益。工会经费、职工工教育经费、业务招待费费、税金、技术转转让费、无形形资产摊销、咨询费、诉讼讼费、开办费费摊销、坏账账损失、公司司经费、上缴缴上

24、级管理费费、劳动保险险费、待业保保险费、董事事会会费以及及其他管理费费用。其中公司经费包包括总部管理理人员工资、职职工福利费、差旅费、办公费、董事会会费，折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费；劳动保险费指离离退休职工的的退休金、价价格补贴、医医药费（包括括离退休人员员参加医疗保保险基金）、易易地安家费、职职工退职金、职职工死亡丧葬葬补助费、抚抚恤费、按规规定支付给离离休干部的各各项经费以及及实行社会统统筹基金；待待业保险费指指企业按照国国家规定缴纳纳的待业保险险基金；董事会会费是指指企业最高权权力机构及其其成员为执行行职能而发生生的各项费用用，包括差旅旅费、会议费费等；业务招

25、待费是指指企业为业务务经营的合理理需要而支付付的交际应酬酬费用，在下下列限额内据据实列入管理理费用：157. 66603 财务务费用企业在生产经营营过程中为筹筹集资金而发发生的各项费费用。包括企业生产经经营期间发生生的利息支出出（减利息收收入）、汇兑兑净损失（有有的企业如商商品流通企业业、保险企业业进行单独核核算，不包括括在财务费用用）、金融机机构手续费，以以及筹资发生生的其他财务务费用如债券券印刷费、国国外借款担保保费等。但在在企业筹建期期间发生的利利息支出，应应计入开办费费；与购建固固定资产或者无形形资产有关的的，在资产尚尚未交付使用用或者虽已交交付使用但尚尚未办理竣工工决算之前的的利息支

26、出，计计入购建资产产的价值；清清算期间发生生的利息支出出，计入清算算损益。企业发生的财务务费用，虽为为取得营业收收入而发生，但但与营业收入入的实现没有有明显的因果果关系，不宜宜将它计入生生产经营成本本，只能作为为期间费用，按按实际发生额额确认，计入入当期损益。企企业发生的财财务费用，一一般在“财务务费用”科目目进行核算，并并按费用种类类设置明细帐帐。财务费用用发生时，记记入该科目的的借方，期末将将余额结转“本本年利润”科科目时，记入入该科目的贷贷方159. 67701 资产产减值损失资产减值损失是是指因资产的的账面价值高高于其可收回回金额而造成成的损失。新会计准则规定定资产减值范范围主要是固固

27、定资产、无无形资产以及及除特别规定定外的其他资资产减值的处处理。资产产减值准则则改变了固定定资产、无形形资产等的减减值准备计提提后可以转回回的做法，资资产减值损失失一经确认，在在以后会计期期间不得转回回，消除了一一些企业通过过计提秘密准准备来调节利利润的可能，限限制了利润的的人为波动。资产减值损失的的确定1、可收回金额额的计量结果果表明，资产产的可收回金金额低于其账账面价值的，应应当将资产的的账面价值减减记至可收回回金额，减记记的金额确认认为资产减值值损失，计入入当期损益，同同时计提相应应的资产减值值准备。2、资产减值损损失确认后，减减值资产的折折旧或者摊销销费用应当在在未来期间作作相应调整，

28、以以使该资产在在剩余使用寿寿命内，系统统地分摊调整整后的资产账账面价值（扣扣除预计净残残值）。3、资产减值损损失一经确认认，在以后会会计期间不得得转回。但对对以摊余成本本计量的金融融资产确认减减值损失后，如如有客观证据据表明该金融融资产价值已已恢复，原确确认的减值损损失应当予以以转回，记入入当期损益。160. 67711 营业业外支出企业发生的与其其生产经营无无直接关系的的各项支出，如如固定资产盘盘亏、处置固固定资产净损损失、出售无无形资产损失失、债务重组组161. 68801 所得得税费用企业确认的应从从当期利润总总额中扣除的的所得税费用用。计算当期所得税税费用：借：所得税费用用（递延所得税

29、资资产）贷：应交税费应交所得税税（递延所得税负负债）结转：借：本年利润贷：所得税费用用职业发展前景1、做会计信息息系统实施专专家或ERPP专家侧侧重于企业信信息化，和财财务管理，财财务会计信息息化，了解会会计和财务软软件。2、理财顾问或或财务顾问侧重对企企业实践进行行策划，指导导，辅助，咨咨询。3、会计专家或或教授学者侧重研究究和规范会计计制度，准则则，理论，教教学。4、财务总监企业财务务管理，管理理会计，报告告，分析，预预算，控制，成成本，价格，流流程，制度，等等等。5、基金经理或或CFA(财财务经理)资本运作作，资金管理理，投资管理理，基金股票票，企业并购购，筹资，上上市操作，等等等。6、

30、内部审计师师或内部控制制经理侧侧重企业内部部财务制度控控制，财务风风险控制，舞舞弊控制等等等。7、CPA或合合伙人或会计计师事务所外部审计计师，职业资资格等。8、税务经理或或税务代理侧重于政政策法规，企企业策划，税税收筹划，商商务设计，企企业并购。9、风险经理或或保险经济人人保险，风风险控制，侧侧重于企业财财产风险控制制，责任风险险控制，经营营风险控制。10、财务部经经理(会计经经理)会会计，企管，政政策，组织。11、CFO股东价值值，战略，决决策。12、公司法律律顾问策策划，股份制制改造，兼并并收购，企业业政策咨询，合合同审核，商商务结构安排排。13、总经理或或副总经理或或总经理助理理或部门

31、经理理企业全全方位管理，必必须了解销售售及市场等业业务流程。余成本：amoortizeed cosst金融资产或金融融负债的摊余余成本，是指指该金融资产产或金融负债债的初始确认认金额经下列列调整后的结结果：（一）扣除已偿偿还的本金；（二）加上或减减去采用实际际利率将该初初始确认金额额与到期日金金额之间的差差额进行摊销销形成的累计计摊销额；（三）扣除已发发生的减值损损失（仅适用用于金融资产产）。摊余成本是用实实际利率作计计算利息的基基础，投资的的成本减去利利息后的金额额。期末摊余成本=期初摊余成成本+投资收收益-应收利息-已已收回的本金金-已发生的的减值损失该摊余成本实际际上相当于持持有至到期投

32、投资的账面价价值摊余成本实际上上是一种价值值，它是某个个时点上未来来现金流量的的折现值。实际利率法摊摊销是折现的的反向处理。持有至到期投投资的期末摊摊余成本（本本金）=期初初摊余成本（本本金）- 现现金流入（即即面值票面面利率）+ 实际利息（即即期初摊余成成本实际利利率）应付债券的摊摊余成本（本本金）=期初初摊余成本（本本金）支付付利息（即面面值票面利利率）+ 实实际利息（即即期初摊余成成本实际利利率）未确认融资费费用每一期的的摊销额=（每每一期的长期期应付款的期期初余额未未确认融资费费用的期初余余额）实际际利率未实现融资收收益每一期的的摊销额=（每每一期的长期期应收款的期期初余额未未实现融资

33、收收益的期初余余额）实际际利率2特殊情况编辑辑一般情况下，摊摊余成本等于于其账面价值值，但也有两两种特殊情况况：（1）以公允价价值计量的金金融资产。可可供出售金融融资产等以公允价值值计量的金融融资产，若仅仅仅是公允价价值的暂时性性下跌，那么么计算可供出出售金融资产产的摊余成本本时，不需要要考虑公允价价值变动明细细科目的金额额，此时摊余余成本不等于于账面价值。（2）贷款。已已经计提损失失准备的贷款款，摊余成本本也不等于账账面价值，因因为其摊余成成本要加上应应收未收的利利息。将持有至到期投投资重分类为为可供出售金金融资产的借：可供出售金金融资产（当当日的公允价价值）资本公积其他他资本公积（差差额）

34、贷：持有至到期期投资成本本、利息调整整、应计利息息资本公积其他他资本公积（差差额）可供出售金融资资产的期初摊摊余成本就是是求应收本金金和应收利息息的现值投资收益=期初初摊余成本实际利率根据“新准则”第第三十二条和和三十三条，对对于持有至到到期日的投资资及贷款和应应收账款、满满足三十三条条规定的金融融负债后续计计量采用实际际利息率法，以以摊余成本计计量。摊余成成本的公式为为：摊余成本本=初始确认认金额已偿偿还的本金累计摊销额减值损失（或或无法收回的的金额）。实实际利息率的的公式为：实实际利率=将将未来合同现现金流量折现现成初始确认认金额的利率率。3举例编辑例1：假设大华华股份公司22005年11

35、月2日购入入华凯公司22005年11月1日发行行的五年期债债券并持有到到期，票面利利率14%，债券面值1 000元。公司按105 359元的价格购入100份，支付有关交易费2 000元。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。4举例说明编辑辑在计算实际利率率时，应根据据付息次数和和本息现金流流量贴现，即即“债券面值值+债券溢价价(或减去债债券折价)=债券到期应应收本金的贴贴现值+各期期收取的债券券利息的贴现现值”，可采采用“插入法法”计算得出出。根据上述公式，按按12%的利利率测试：本金：100 00000.558339(n =10，i=6%)= 55

36、 8339利息：7 00007.336(年金：n =100，i=6%)=51 5200本息现值合计 107 3359本息现值正好等等于投资成本本，表明实际际利息率为112%。做会会计分录如下下：借：持有至到期期投资成本本 100 000持有至到期投资资利息调整整 7 3559贷：银行存款 107 3359根据实际利率，编编制溢价摊销销表，如表11。2005年6月月30日收到到第一次利息息，同时摊销销债券投资溢溢价。根据表表1，作会计计分录如下：借：银行存款 7 0000贷：投资收益 6 4411.54持有至到期投资资利息调整整 558.46在6月30日的的资产负债表表上债券投资资的摊余成本本为

37、106 800.554元。5说明编辑通过上面的例子子可知，初始始摊余成本就就是取得债券券的实际成本本=买价+相相关费用。而而所谓的实际际利率就是到到期收益率，用用它来对债券券在有效期内内的现金流进进行折现，使使得折现所得得现值总额等于于取得债券的的实际成本（即即初时摊余成成本）。在收收到债券利息息的帐务处理理为，投资收收益的确认金金额等于初始始摊余成本乘乘以实际利率率，而这一确确认的投资收收益与实际收收到的利息之之间的差额就是对初初始摊余成本本的调整额。调调整额为正，则则摊余成本会会增加，调整整额为负，则则摊余成本会会减少。如果购买债券只只用于交易，不不会一直持有有到期，则初初始摊余成本本就是

38、买价，而而其他费用则则在编制会计计分录时借利息调整编辑利息调整简介持有至到期投资资的利息调整整子账户是就就是对取得时时的价值与票票面价值之间间的溢价或折折价额在持有有期间内进行行合理调整的的所用到的账账户。 取得得持有至到期期投资时所付付的价款在很很多的情况下下会高于或是是低于票面面面值，高于形形成溢价，低低于会形成折折价。然而持持有至到期投投资，是一种种收回期限固固定，收回金金额固定的特特点。也就是是每期应收到到的利息收入入是固定的，这这样一来你如如果按债券的的面值和面值值利率来确定定你的投资收收益时，就不不会真实的反反映你的实际际收益。会造造成会计信息息的失真。因因为有溢价或或折价，你实实

39、际上的收益益理当高于或或低于以票面面面值和票面面利率计算的的利息收入。所所以要将这部部分溢价或是是折价按照一一个合理的方方法进行调整整，使每一期期的收益都能能真实的反映映实际的收益益。目录1利息调整科目目的会计处理理1利息调整科目目的会计处理理编辑事实上，利息调调整在实际会会计实务中大大多反映在企企业债券、股股票往来业务务中。如A公公司20100年10月11日购买B公公司发行5年年期债券，债债券票面价值值200万元元，票面利率率为6%,实实际花费为2201万元，每每年12月331日付息，到到期还本。会会计处理如下下：2010年100月1日购入入时：借：持有至到期期投资BB公司债券（成本） 20

40、0 0000持有至到期投资资B公司司债券（利息息调整）100000贷：银行存款 20100000鉴于每年付息及及到期还本时时涉及到折现现率等财务知知识，这里不不加以介绍。概念编辑是与费用化支出出相对应的概概念。就是企企业在经营过过程中对其资资产进行耗用用，把这部分分耗用花费为为资本化和费费用化。划分分标准是资产产耗用的去处处，如果利用用这部分资产产产生新的资资产，就是资资本化支出，如如果利用这部部分资产进行行经营，产生生经济利益流出出的就是费用用化支出。2举例编辑企业向银行专门门借入10000万建设厂厂房，而且11000万全全部或部分投投入并且建设设过程很顺利利，没有停工工之类的情况况，那么企

41、业业为这10000万付出的的利息就要全全部资本化，是是资本化支出出，要全部计计入厂房的价价值中； 如果建设的过程程中因非正常常原因发生停停工3个月以以上，比如发发生合同纠纷纷、不可预见见的天气原因因等，那么在在这几个月中中企业所付的的利息并没有有对建设厂房房产生帮助，所所以这3个月月的利息就要要费用化，就就属于费用化化支出。费用化是指研究究与开发支出出在发生当期期全部作为期期间费用，计计入当期损益益。这样处理理的原因在于于认为研究开开发涉及太多多不确定因素素，一项支出出与未来利益益之间的因果果关系难以确确定，在费用用发生当期全全部计入损益益避免了主观观估计受益期期间等不确定定因素，虽然然达不到

42、配比比原则，但深深刻体现了会会计的稳健原原则。未确认融资费用用一、本科目核算算企业应当分分期计入利息息费用的未确确认融资费用用。二、本科目应当当按照未确认认融资费用项项目进行明细细核算。三、未确认融资资费用的主要要账务处理（一）企业购入入有关资产超超过正常信用用条件延期支支付价款、实实质上具有融融资性质的，应应按购买价款款的现值，借记“固定定资产”、“在建工工程”、“无形资资产”、“研发支支出”等科目目，按应支付付的金额，贷贷记“长期应应付款”科目目，按其差额额，借记本科科目。采用实际利率法法计算确定当当期的利息费费用，借记“财务务费用”、“在建工工程”、“研发支支出”科目，贷贷记本科目。（二

43、）企业融资资租入的固定定资产，在租赁期开开始日，按应应计入固定资资产成本的金金额（租赁开开始日租赁资资产公允价值值与最低租赁赁付款额现值值两者中较低低者，加上初初始直接费用用），借记“在在建工程”或或“固定资产产”科目，按按最低租赁付付款额，贷记记“长期应付付款”科目，按按发生的初始始直接费用，贷贷记“银行存存款”等科目目，按其差额额，借记本科科目。采用实际利率法法分期摊销未确认融融资费用，借借记“财务费费用”、“在在建工程”等等科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业未确确认融资费用用的摊余价值值。2分摊率的确定定编辑未确认融资费用用分摊率的确确定：企业会计准则则租赁对对融资

44、租赁业业务的承租人人会计处理规规定如下：在在租赁开始日日，承租人通通常应当将租租赁开始日租租赁资产原账账面价值与最最低租赁付款款额的现值两两者中较低者者作为租入资资产的入账价价值，将最低低租赁付款额额作为长期应应付款的入账账价值，并将将两者的差额额记为未确认认融资费用。但但是如果该项项租赁资产占占企业资产总总额的比例不不大，承租人人在租赁开始始日可按最低低租赁付款额额记录租人资资产和长期应应付款。未确确认融资费用用应当在租赁赁期内各个期期间进行分摊摊。承租人可可以采用实际际利率法分摊摊未确认融资资费用，采用用此法的关键键是未确认融融资费用的分分摊率的确定定。租赁资产按最最低租赁付款款额的现值作

45、作为入账价值值时，应将最最低租赁付款款额折为现值值时的折现率率确定为未确确认融资费用用分摊率;租赁资产按租租赁资产原账账面价值作为为入账价值时时，应将使最最低租赁付款款额的现值等等于租赁资产产原账面价值值的折现率作作为未确认融融资费用分摊摊率;租赁资产：按按最低租赁付付款额作为入入账价值时，不不存在未确认认融资费用，故故无需进行分分摊。13案例编辑例甲公司22007年发发生如下业务务，请按照要要求作出会计计分录：（1）20077年1月1日日，从乙公司司融资租入一一台需要安装装的机床作为为固定资产使用用，购入后即即计入安装调调整工程中，购购入固定资产产发生运费及及装卸费10万万，购买合同同约定，

46、固定定资产总价款款1053万万元，每年年年底支付1550万元，一一共分6年支支付，长期应应付款的现值值653万，固固定资产公允允价值6500万元。甲公公司用银行存存款支付增值值税153万万，实际利率率10%。假假设安装工程程持续到077年12月底底。作出购入入固定资产时候候分录和077年底在建工工程完工时候候摊销未确认融融资费用分录录。（2）甲公司22007年初初分期付款购购买一批产品品，该产品现现在的公允价价值为5000万，合同总总价款为11117万，购购买当期用银银行存款支付付增值税1117万，剩余余款项在剩余余5年内支付付完毕，每年年年底支付2200万，实实际利率为110%，作出出购买时

47、候的的分录和077年12月331日的摊销销未确认融资资费用的分录录。（1）长期应付付款的未来现现金流量的现现值=6533万(1500W*(P/a,10%,6),查查年金现值表得得4.35553），固定定资产公允价价值为6500万，那么入入账价值=6650+100+153=813借：在建工程 650未确认融资费用用 250贷：长期应付款款 900借：在建工程 153贷：银行存款 153借：在建工程 10贷：银行存款 1007年应该摊销销的未确认融融资费用=6653*100%=65.3W借：在建工程665.3贷：未确认融资资费用65.3（2）存货入账账价值=5000万借：库存商品 500应交税费应交交增值税（进项税额） 117未确认融资费用用 500贷：长期应付款款 10000银行存款 1117应该确认的为确确认融资费用用摊销