制造费用的核算(3).ppt

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1、第七章第七章 制造费用的核算制造费用的核算掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理计处理学习目标学习目标制造费用制造费用核算概述核算概述；制造费用的归集；制造费用的归集；制造费用的分配制造费用的分配学习内容学习内容第一节第一节 制造费用核算概述制造费用核算概述 1 1、概概念念:各各生生产产单单位位（分分厂厂、车车间间为为组组织织和和管管理理生生产产而而发发生生的的各各项项费费用用，以以及及直直接接用用于于产产品品生生产产但但未未专专设设成成本本项项目和间接用于产品生产的各项费用。目和间接用于产品生产的各项费用。2 2、内容、内容间间接接材材料

2、料：各各生生产产单单位位（分分厂厂、车车间间)耗耗用用的的一一般般性消耗材料。性消耗材料。间间接接人人工工：各各生生产产单单位位（分分厂厂、车车间间)除除生生产产工工人人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。直直接接用用于于产产品品生生产产的的费费用用（但但管管理理上上不不要要求求或或核核算算上上不不便便于于单单独独核核算算，因因而而没没有有专专设设成成本本项项目目的的费用）费用）其他制造费用其他制造费用3 3、意义、意义随随着着科科学学技技术术的的不不断断发发展展，生生产产的的自自动动化化程程度度不不断断提提高高，制制造造费费用用在在制制造造成成本本

3、中中的的比比重重有有增增大大趋趋势势。因因为为机机器器的的高高效效率率减减少少了了直直接接材材料料的的投入和损失，大幅度削减了人工成本。投入和损失，大幅度削减了人工成本。制制造造费费用用是是组组成成产产品品成成本本的的重重要要部部分分，必必须须采采用适当的方法，分配计入产品成本。用适当的方法，分配计入产品成本。4 4、制造费用核算的任务、制造费用核算的任务 按生产单位（车间）归集与考核按生产单位（车间）归集与考核 合理分配制造费用合理分配制造费用 根根据据管管理理的的需需要要，制制造造费费用用应应按按生生产产单单位位分分别别设设置置明明细细帐帐，并并按按费费用用项项目目开开设设专专栏栏，进进行

4、行明明细分类核算。细分类核算。第二节第二节 制造费用的归集制造费用的归集 1 1、账户设置、账户设置“制制造造费费用用”帐帐户户一一般般按按生生产产车车间间设设置置明明细细帐帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。帐内按费用项目设专栏进行明细核算。若若辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用不不通通过过“制制造造费费用用”帐帐户户核核算算，则则“制制造造费费用用”帐帐户户仅仅核核算算基基本本生产车间的生产车间的间接费用间接费用。制造费用制造费用 借方借方 贷方贷方由产品负担的制造费用由产品负担的制造费用转入转入“生产成本生产成本”账户账户 发生的间接费用发生的间接费用 余额：待摊费用余额：待

5、摊费用余额：预提费用余额：预提费用2 2、核算程序（下页图示）、核算程序（下页图示）归集归集：发生制造费用，通过制造费用：发生制造费用，通过制造费用明细表进行登记，并编制会计分录。明细表进行登记，并编制会计分录。明细项目的设置，根据企业规模大小明细项目的设置，根据企业规模大小和管理的要求。和管理的要求。例图例图7-17-1P112P112原材料原材料 应付应付账款账款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本-x产品产品基本生产成本基本生产成本-Y产品产品归集归集分配分配制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的

6、归集与分配程序当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。第三节第三节 制造费用的分配制造费用的分配 1 1相关性原则相关性原则(合理性合理性)2 2易操作原则易操作原则3 3相对稳定原则相对稳定原则 分配标准选择遵循的三个原则分配标准选择遵循的三个原则实际分配率法实际分配率法预定分配率法预定分配率法累计分配率法累计分配率法制造费用的分配方法主要有二二、制造费用的分配方法制造费用的分配方法（一）实际分配率法（一）实际分配率法概概念念：按按照照各各种种产产品品所所耗耗用用生生产产工工时时（生生产产工

7、工人工资、机器工时人工资、机器工时的比例分配制造费用。的比例分配制造费用。分分配配标标准准：生生产产工工人人工工时时、生生产产工工人人工工资资、机机器工时。器工时。实际实际分配率法分配率法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器小时比例法机器小时比例法1 1、按生产工时比率分配、按生产工时比率分配公式为；公式为；制制造造费费用用分分配配率率 =制制造造费费用用总总额额/受受益益各各产品生产工时总数产品生产工时总数或或：制制造造费费用用分分配配率率 =某某产产品品生生产产工工时时总总数数/受益各产品生产工时总数受益各产品生产工时总数某产品制造费用分配额某产品制

8、造费用分配额 =某产品生产工人某产品生产工人工时数工时数*制造费用分配率制造费用分配率优点优点：工时资料容易取得。工时资料容易取得。缺点缺点：机械化程度相差大，则机械化程度低机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多制造费用。的负担较多制造费用。适用于适用于：机械代程度较低或生产单位内生产：机械代程度较低或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位位例例：某某企企业业基基本本生生产产车车间间生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品。本本月月已已归归集集在在“制制造造费费用用基基本本生生产产”帐帐户户借借方方的的制制造造费费用用合合计计为为216

9、7021670元元。甲甲产产品品生生产产工工时时为为32603260小小时时，乙乙产产品品生生产产工工时时为为27502750小小时时，丙丙产产品品生生产产工工时时为为26582658小小时时。要要求求按按生生产产工工人人工工时时比比例例分分配配制造费用。制造费用。制造费用分配率制造费用分配率21670（3260275026582.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）（元）丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）（元）制造费用分配表制造费用分配表

10、会计分录：会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 81508150 乙产品乙产品 68756875 丙产品丙产品 66456645 贷：制造费用贷：制造费用 21670216702 2、按生产工人工资比例分配、按生产工人工资比例分配制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/工资总额工资总额优点优点：工资资料容易取得工资资料容易取得计算比较简单计算比较简单。缺缺点点：机机械械化化程程度度相相差差大大，则则机机械械化化程程度度低低的的负负担较多担较多制造费用制造费用。适用于适用于：某一生产车间各种产品机械化程度大致：某一生产车间各种产品机械化程度大致相同的情况相同的情

11、况3 3、按机器工时比率分配、按机器工时比率分配当当机机器器设设备备是是主主要要的的生生产产因因素素，以以及及机机器器小小时时与人工时间没有必然联系时使用与人工时间没有必然联系时使用优点优点：分配结果比较合理：分配结果比较合理缺缺点点：对对机机器器工工时时的的记记录录必必须须准准确确(收收集集资资料料工时比较费力工时比较费力)适用于适用于：机械化程度较高的车间：机械化程度较高的车间4 4、按联合分配标准分配、按联合分配标准分配制定几个分配率制定几个分配率优点：优点：分配相应合理分配相应合理缺点：缺点：计算很繁琐计算很繁琐适用于：适用于：计算机普及程度非常高的企业计算机普及程度非常高的企业（二）

12、预定分配率法（二）预定分配率法概念概念各各月月制制造造费费用用按按年年度度计计划划确确定定的的计计划划分分配配率率分分配配，无无论论各各月月实实际际发发生生的的制制造造费费用用多多少少。计计划划分分配配数数与与实实际际数数之之间间的的差差额额年年终终按按已已分分配配的的比比率率数数进进行行调整，计入调整，计入1212月份成本。月份成本。预定分配率法预定分配率法亦称亦称 按年度计划分配率分配法。按年度计划分配率分配法。=年度各种产品计划 产量的定额工时等总数年度计划年度计划 分配率分配率年度制造费用计划总数年度制造费用计划总数某月某种产品应负担的制 造 费 用=该月该种产品 实际产量的 定额工时

13、数年度计划年度计划 分配率分配率可见，采用此方法，不论可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额计划分配额，如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用用蓝字补加，否则用红字冲减红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。说明说明采采用用计计划划分分配配率率分分配配制制造造费费用用，“制制造造费费用用”帐帐户户月月末末可可能能有有借借方方余余额额，也也可可能能有有贷

14、贷方方余余额额。借借方方余余额额表表示示超超过过计计划划的的预预付付费费用用，属属于于待待摊摊费费用用，应应列列作作企企业业的的资资产产项项目目；贷贷方方余余额额表表示示按按照照计计划划应应付付而而未未付付的的费费用用，属属于于预预提提费费用用，应列作企业的负债项目。应列作企业的负债项目。例例P117P117例例：某某基基本本生生产产车车间间全全年年制制造造费费用用计计划划发发生生额额为为400 400 000000元元 ；全全年年各各种种产产品品的的计计划划产产量量为为：甲甲产产品品25002500件件，乙乙产产品品10001000件件。单单件件产产品品工工时时定定额额为为：甲甲产产品品6

15、6小小时时，乙乙产产品品5 5小小时时。本本月月实实际际产产量量为为：甲甲产产品品200200件件，乙乙产产品品8080件件；本本月月实实际际发发生生制制造造费费用用为为33 33 000000元元，“制制造造费费用用”帐帐户户本本月月期期初初余余额额为为借方借方10001000元。元。甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时250025006 61500015000 乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100010005 550005000年度计划分配率年度计划分配率=400 000=400 000（1500015000500050002020本月甲产品实

16、际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时2002006 612001200 本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时80805 5 400400本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用1200120020202400024000（元）（元）本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用40040020 20 80008000（元）（元）合计合计 3200032000（元）（元）“制造费用制造费用”的期末余额为借方的期末余额为借方20002000元。元。分配差异的处理分配差异的处理全全年年制制造造费费用用的的实实际际发发生生额额与与计计划划分分配配额额的的差

17、差额额，通通常常应应在在年年末末调调整整。即即年年终终时时，按按已已分分配配比例计入比例计入1212月份产品成本中。月份产品成本中。例：承上例，假定本年度实际发生制造例：承上例，假定本年度实际发生制造费用费用408360408360元，至年末累计已分配制造元，至年末累计已分配制造费用费用415000415000（其中甲产品已分配（其中甲产品已分配311250311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750103750元），试将元），试将“制造费用制造费用”帐户的差额进行调整。帐户的差额进行调整。年年末末，“制制造造费费用用”帐帐户户有有贷贷方方余余额额66406640元元，应应按按已已

18、分配比例调整冲回。分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用甲产品应调减制造费用 6640 311250/415000 6640 311250/415000 49804980（元）（元）乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用 6640 103750/415000 6640 103750/415000 1660(1660(元元)调整分录：调整分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 49804980 乙产品乙产品 16601660 贷：贷：制造费用制造费用 66406640 缺点：缺点：采用此法，由于计划数与实际数采用此法，由于计划数与实际数的差额保留在生产成本帐户，如果计划的差额保留在

19、生产成本帐户，如果计划不准，会影响成本的准确，使不准，会影响成本的准确，使1212月成本月成本数偏离过大。数偏离过大。优点：优点：是能够加快成本的结转工作。是能够加快成本的结转工作。适用于：适用于：特别适用于季节性生产的车间特别适用于季节性生产的车间（三）累计分配率法（三）累计分配率法概概念念：是是指指将将当当月月完完工工批批次次的的产产品品负负担担的的全全部部制制造造费费用用，在在其其完完工工时时一一次次进进行行分分配配，而而对对未未完完工工批批次次的的在在产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用保保留留在在“制制造造费费用用”帐帐户户中中，暂暂不不分分配配，待待其其完完工工后后，连连同同继

20、继续续耗耗费费的制造费用一起分配的一种方法。的制造费用一起分配的一种方法。适适用用于于：该该方方法法实实际际是是将将完完工工产产品品在在各各品品种种制制造造费费用用总总额额中中比比重重转转出出。适适用用于于分分批批法法下下的的成成本本计计算算(即即投投产产批批次次较较多多且且月月末末未未完工批次也较多的产品成本计算完工批次也较多的产品成本计算)优点优点：核算工作量大大减少：核算工作量大大减少缺缺点点：要要求求各各个个月月份份制制造造费费用用的的耗耗费费水水平平相相差差不不大大，否否则则各各个个月月份份产产品品成成本本计计算算的的正确性和合理性都会受到影响正确性和合理性都会受到影响例例p119p

21、119某企业本月份共生产某企业本月份共生产A,B,C.DA,B,C.D四批产品，四批产品，A A批产品批产品上月投产，生产工时上月投产，生产工时100100小时，本月发生工时小时，本月发生工时900900小时，另外三批均为本月投产，工时分别为小时，另外三批均为本月投产，工时分别为18001800小时，小时，10001000小时，小时，26002600小时，月初制造费用余额小时，月初制造费用余额为为21442144元，本月发生元，本月发生55365536元。元。分配率分配率=（2144+55362144+5536）/（100+900+1800+1000+2600100+900+1800+1000

22、+2600）=1 12 2甲产品应负担甲产品应负担=（100+900100+900）*1 12=12002=1200三、制造费用的编制及账务处理三、制造费用的编制及账务处理（一）、制造费用分配表的编制（一）、制造费用分配表的编制1 1、制造费用制造费用分配分配明细明细表表2 2、制造费用制造费用分配分配汇总汇总表表（二二）、账务处理）、账务处理 借：生产成本借：生产成本 贷：贷：制造费用制造费用练习练习：1 1、某基本生产车间同时生产甲、乙两某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用种产品，本期共发生制造费用60006000元，元，甲产品生产工时甲产品生产工时600600小时，乙产品生产小时，乙产品生产工时工时400400小时，求：甲、乙两种产品负小时，求：甲、乙两种产品负担的制造费用。担的制造费用。