增值税与企业所得税.ppt

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1、增值税与企业所得税 20112011年年1212月月1313日日会会 计计 培培 训训增值税的视同销售（8种情况）1.1.将货物交付其他单位或个人代销；（委托代销）将货物交付其他单位或个人代销；（委托代销）2.2.销售代销货物；（受托代销）销售代销货物；（受托代销）3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（同一单位两个机构不同县市的移送）的除外；（同一单位两个机构不同县市的移送）4.4.将自产或委托加工的货物用于

2、非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目(比如用于比如用于在建工程，或管理部门在建工程，或管理部门)5.5.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费6.6.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物作为对其他单位的投资作为对其他单位的投资7.7.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者8.8.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人增值税的视同销售的账务处理一般纳税人：应计入应交税费一般纳税人：应计入应交税费应交增值税（销项

3、税额）应交增值税（销项税额）小规模纳税人：计入应交税费小规模纳税人：计入应交税费应交增值税应交增值税例：例：20102010年某机械厂将自己生产的一套设备用于在建工程，市年某机械厂将自己生产的一套设备用于在建工程，市场价每套场价每套103000103000元，产品成本元，产品成本8000080000元。元。一般纳税人会计处理：一般纳税人会计处理：借：在建工程借：在建工程 9751097510 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）103000*17%=17510103000*17%=17510小规模纳税人：小规模纳税人：借：

4、在建工程借：在建工程 8300083000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税103000/1.03103000/1.03*3%=30003%=3000会计上的视同销售（新准则）1 1企业将资产或委托加工的货物用于在建工程、管理部门等企业将资产或委托加工的货物用于在建工程、管理部门等非应税项目，不作为销售处理非应税项目，不作为销售处理2 2企业将资产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他企业将资产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人经营者，根据单位或个人经营者，根据企业会计准则企业会计准则非货币性资产非货币性资产交换交换的规定，

5、（具有商业实质）应视同销售处理，以公允的规定，（具有商业实质）应视同销售处理，以公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。否则按账面价值结价值确认销售收入，同时结转销售成本。否则按账面价值结转。转。3 3企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，视同销售处理。视同销售处理。4 4企业将资产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费，企业将资产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费，根据根据企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬规定：应当根据受益对规定：应当根据受益对象，按产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同象，按产品的公允价值

6、，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，产品应视同销售处理。时确认应付职工薪酬，产品应视同销售处理。会计确认收入的条件企业销售商品时，新准则规定同时符合五个条件才确企业销售商品时，新准则规定同时符合五个条件才确认收入：认收入：(1)(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；(2)(2)企业既没有保留通常与所有权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；控制；(3)(3)收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；(4)(4)相关经济相关经

7、济利益很可能流入企业；利益很可能流入企业；(5)(5)相关的、己发生的或将发相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。生的成本能够可靠计量。8 8项中：项中：2 2和和4.4.用于非应税项目，不符合（用于非应税项目，不符合（1 1）和（）和（2 2）的规定）的规定8.8.向外捐赠不符合（向外捐赠不符合（4 4）的规定，因此不视同销售）的规定，因此不视同销售 会计上的视同销售（新准则）视同销售视同销售:增加主营业务收入增加主营业务收入不能视同销售不能视同销售:直接冲减库存商品直接冲减库存商品例：例：20102010年年5 5月，某汽车制造厂将自己生产的小汽车用于办公，市场价每辆月，某汽车制造厂

8、将自己生产的小汽车用于办公，市场价每辆200000200000元，产品成本元，产品成本160000160000元。元。借：固定资产借：固定资产194000194000贷：库存商品贷：库存商品160000160000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000例：例：20102010年年5 5月某服装厂将自己生产的服装用于职工福利，市场价月某服装厂将自己生产的服装用于职工福利，市场价1000010000元，元，产品成本产品成本60006000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100

9、0010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700同时结转成本：同时结转成本：借；主营业务成本借；主营业务成本 60006000 贷：库存商品贷：库存商品（一）所得税的相关规定（一）所得税的相关规定 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。劳务，

10、但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（二）视同货物移库，不确认收入的事项（二）视同货物移库，不确认收入的事项 新税法采用法人所得税的模式，不具有法人地位但实行新税法采用法人所得税的模式，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等，不需要独立计算缴纳所得税，缩独立经济核算的分公司等，不需要独立计算缴纳所得税，缩小了视同销售的范围。对于货物在同一法人实体内部之间的小了视同销售的范围。对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。售处理。企业所得税的视同销售企业所得税的视同销售视同销售就是按税法确

11、认收入计入应纳税所得额。视同销售就是按税法确认收入计入应纳税所得额。企业内部转移视同货物移库（内部处置），不确认收入的事项企业内部转移视同货物移库（内部处置），不确认收入的事项主要有：产品用于非应税劳务（在建工程、管理部门）主要有：产品用于非应税劳务（在建工程、管理部门）机构之间的移送机构之间的移送移送他人视同销售，如：职工福利、投资、分配股利、捐赠等。移送他人视同销售，如：职工福利、投资、分配股利、捐赠等。企业所得税的视同销售企业所得税的视同销售企业所得税的视同销售1.1.将货物交付其他单位或个人代销；（是）将货物交付其他单位或个人代销；（是）2.2.销售代销货物；（是）销售代销货物；（是）

12、3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（不是）的除外；（不是）4.4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目(比如用于比如用于在建工程，或管理部门在建工程，或管理部门)（不是）（不是）5.5.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费（是）将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费（是）6.6.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物作为对其他单

13、位的投资（是）作为对其他单位的投资（是）7.7.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物分配给股东或投资者（是）分配给股东或投资者（是）8.8.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物无偿赠送他人（是）无偿赠送他人（是）三种情况综合在一起分析例例1 1：20102010年某机械厂将自己生产的一套设备用于在年某机械厂将自己生产的一套设备用于在建工程，市场价每套建工程，市场价每套100000100000元，产品成本元，产品成本8000080000元。元。增值税率为增值税率为17%.17%.会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程9700097000贷：库存商品贷

14、：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000注意：增值税视同销售；所得税：不确认所得缴纳所注意：增值税视同销售；所得税：不确认所得缴纳所得税，与会计处理无差异。得税，与会计处理无差异。三种情况综合在一起分析例例2 2：20102010年年5 5月，某汽车制造厂将自己生产的小汽车月，某汽车制造厂将自己生产的小汽车用于办公，市场价每辆用于办公，市场价每辆200000200000元，产品成本元，产品成本160000160000元。元。借：固定资产借：固定资产194000194000贷：库存商品贷：库存商品160000160000 应交税费应交税费应交增

15、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000注意：增值税视同销售；所得税：不确认所得缴纳所注意：增值税视同销售；所得税：不确认所得缴纳所得税，与会计处理无差异。得税，与会计处理无差异。三种情况综合在一起分析例例3 3：20102010年年5 5月某服装厂将自己生产的服装用于职工月某服装厂将自己生产的服装用于职工福利，市场价福利，市场价1000010000元，产品成本元，产品成本60006000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

16、额）17001700同时结转成本（略）同时结转成本（略）增值税视同销售增值税视同销售,会计与税法视同销售会计与税法视同销售,不用纳税调整不用纳税调整.三种情况综合在一起分析例例4 4：企业将自产的产品对外投资，市价：企业将自产的产品对外投资，市价10000001000000元，元，成本价成本价600000600000元。元。（1 1）如果交换具有商业实质且公允价值能够可靠计）如果交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量量借：长期股权投资借：长期股权投资11700001170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

17、项税额）170000170000同时结转成本（略）同时结转成本（略）增值税视同销售增值税视同销售,会计和所得税视同销售会计和所得税视同销售.与所得税处理一致，不需要纳税调整与所得税处理一致，不需要纳税调整三种情况综合在一起分析（2 2）如果交换不具有商业实质且公允价值能够可靠）如果交换不具有商业实质且公允价值能够可靠计量计量借：长期股权投资借：长期股权投资770000770000 贷：库存商品贷：库存商品600000 600000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000会计与所得税产生差异，需纳税调整，在视同销售收会计与所得税产生差异，需纳税调整，

18、在视同销售收入项目填列销售收入入项目填列销售收入10000001000000元，在视同销售成本项元，在视同销售成本项目填列视同销售成本目填列视同销售成本600000600000。购买的货物增值税的核算1.1.将货物交付其他单位或个人代销；将货物交付其他单位或个人代销；2.2.销售代销货物；销售代销货物；3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；4.4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加

19、工的货物用于非增值税应税项目(比如用于比如用于在建工程，或管理部门在建工程，或管理部门)5.5.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费6.6.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物作为对其他单位的投资作为对其他单位的投资7.7.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者8.8.将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买的货物购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人购买的货物增值税的核算以上八项中，以上八项中，4 4和和5 5不包括购买的货物，购买的货物用于非应税不包括购买的货物，购买的

20、货物用于非应税项目、职工福利或个人消费；增值税计入进项税额转出，小项目、职工福利或个人消费；增值税计入进项税额转出，小规模纳税人不计算增值税规模纳税人不计算增值税借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应收税费应收税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）小规模纳税人：小规模纳税人：借借:在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料委托代销商品的核算 假假设设A A股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称A A公公司司）是是机机器器设设备备生生产产企企业业，为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人。20 20 x x 8 8年年3 3月月1 1日日A A公公司司委委托托乙乙商商场

21、场代代销销x1x1产产品品200200台台，该该商商品品成成本本800800元元台台，双双方方协协议议价价格格10001000元元台台（不不含含税税）。乙乙商商场场当当月月售售出出其其中中的的150150台台，每每台台售售价价11001100元元，并并于于月月末末将将代代销销清清单单交交A A公公司司。A A公公司司收收到到代代销销清清单单时时开开具具增增值值税税发发票票，注注明明价价款款150000150000元元，税税金金2550025500元元，货款及税款已收到。请做货款及税款已收到。请做A A、B B公司会计处理。公司会计处理。委托代销商品的核算 20 x820 x8年年3 3月月1

22、1日日A A公公司司委委托托丙丙商商场场代代销销X1X1产产品品200200台台，每每台台成成本本800800元元。假假定定代代销销合合同同规规定定，丙丙商商场场应应以以每每台台10001000元元的的价价格格代代销销X1X1产产品品，不不得得自自行行提提价价，A A公公司司按按售售价价10%10%支支付付丙丙商商场场代代销销手手续续费费。丙丙商商场场当当月月售售出出150150台台，向向购购买买方方开开具具增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款150000150000元元，增增值值税税2550025500元元，A A公公司司月月末末收收到到丙丙商商场场的的代代销销清清单单时时，向向

23、丙丙商商场场开开出出一一张张金金额额相相同同的的增增值值税发票。代销款当月收到。请做税发票。代销款当月收到。请做A A、B B公司会计处理。公司会计处理。视同销售销售额的确定 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十六条规定，纳税人有本细第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：确定销售额：（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按

24、组成计税价格确定。（三）按组成计税价格确定。组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率成本利润率10%10%）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。务总局确定。视同销售销售额的确定我公司将委托加工收回的管桩用于建筑安装工程，只按照工程金额缴我公司将委托加工收回的管桩用于建筑安装工程，只按照工程金额缴纳

25、营业税，未申报缴纳增值税。税务机关认为，该公司纳营业税，未申报缴纳增值税。税务机关认为，该公司“将自产或委托将自产或委托加工的货物用于非应税项目加工的货物用于非应税项目”，依据，依据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则实施细则第第4 4条第条第4 4项的规定，属于视同销售行为，应于移送使用时申项的规定，属于视同销售行为，应于移送使用时申报缴纳增值税。由于无纳税人当月同类货物的平均销售价格和最近时期报缴纳增值税。由于无纳税人当月同类货物的平均销售价格和最近时期同类货物的平均销售价格可供参照，依据同类货物的平均销售价格可供参照，依据中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国

26、增值税暂行条例实施细则条例实施细则第第1616条，税务机关最终确定以条，税务机关最终确定以组成计税价格计征增值税组成计税价格计征增值税。组成计税价格成本组成计税价格成本（成本利润率）。该公司是小规模纳税人。（成本利润率）。该公司是小规模纳税人。假设该公司用于非应税项目的委托加工产品对应的外购原材料假设该公司用于非应税项目的委托加工产品对应的外购原材料100100万元，支付加工费万元，支付加工费2020万元。依据万元。依据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发国税发【19931993】第第154154号号，成本利润率为，成本利润率为1010，组成计税价格（组成计税价格（1

27、00+20100+20）1.031.03（1+101+10）128.16128.16万元，应纳增值万元，应纳增值税税128.16128.163%3%3.844663.84466万元。万元。视同销售销售额的确定公司上月将产成品用到自己的基建工地，没有票公司上月将产成品用到自己的基建工地，没有票据，只有库管给我的出库单，我要怎么做分录？据，只有库管给我的出库单，我要怎么做分录？到底确不确认收入？如何确认呢？到底确不确认收入？如何确认呢？如果是购进的原材料呢？如果是购进的原材料呢？（一般纳税人和小规模纳税人如何处理）（一般纳税人和小规模纳税人如何处理）销售自己使用过的固定资处理 自自20092009

28、年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己已使用过的日起，纳税人销售自己已使用过的固定资产（即纳税人根据财务会计制度已经计提固定资产（即纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），应区分不同情形征收增值税：折旧的固定资产），应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后日以后1 1月月1 1日以后日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的值税；销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前或日以前或者自制的固定资产，按照按简易办法依者自制的固定资产，按照

29、按简易办法依4%4%征收率征收率减半征收增值税。减半征收增值税。销售自己使用过的固定资处理 例题例题:2009:2009年年5 5月月1212日，日，A A公司转让公司转让3 3月购入的生产月购入的生产用固定资产，原值用固定资产，原值100000100000元，已提折旧元，已提折旧20002000元，元，转让价转让价9000090000元。转让元。转让20082008年以前购进的生产用年以前购进的生产用固定资产，原值固定资产，原值200000200000元，已提折旧元，已提折旧100000100000元，元，转让价转让价110000110000元。请做出相关账务处理。元。请做出相关账务处理。销

30、售自己使用过的固定资处理 纳税人处置固定资产的视同销售与前面八种情况纳税人处置固定资产的视同销售与前面八种情况的处理相同。无法确定销售额的，以固定资产的的处理相同。无法确定销售额的，以固定资产的净值为销售额。净值为销售额。例题例题:A:A公司公司5 5月月1212日向受灾企业捐出日向受灾企业捐出3 3月月1212日购进的日购进的一台账面原值一台账面原值5000050000元，累计折旧元，累计折旧20002000元的生产元的生产用固定资产，捐出时支付清理费用用固定资产，捐出时支付清理费用10001000元。元。请做相关账务处理。请做相关账务处理。销售自己使用过的固定资处理 注意：如果企业出售的是房屋、建筑物等不动产注意：如果企业出售的是房屋、建筑物等不动产则属于营业税的纳税范围。则属于营业税的纳税范围。