固定资产课件讲义.pptx

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1、第四章第四章 固定资产固定资产固定资产是企业资产负债表中的一个重要项固定资产是企业资产负债表中的一个重要项目，是企业重要的劳动手段，代表着企业的目，是企业重要的劳动手段，代表着企业的生产能力。固定资产核算是否正确，不仅影生产能力。固定资产核算是否正确，不仅影响到资产负债表所反映信息的真实性，而且响到资产负债表所反映信息的真实性，而且还关系到利润表所反映信息的质量，进而影还关系到利润表所反映信息的质量，进而影响到会计信息使用者作出恰当的经济决策。响到会计信息使用者作出恰当的经济决策。企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产学学习习目目标标熟悉固定资产的概念和确认条件；熟悉固定资产的

2、概念和确认条件；掌握固定资产的初始计量；掌握固定资产的初始计量；用直线法和加速折旧法计算折旧；用直线法和加速折旧法计算折旧；进行固定资产取得、折旧、处置的会计处理；进行固定资产取得、折旧、处置的会计处理；掌握固定资产后续支出的核算；掌握固定资产后续支出的核算；进行固定资产清查的会计处理；进行固定资产清查的会计处理；解释固定资产的期末计价和披露。解释固定资产的期末计价和披露。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 第六节第六节 固定资

3、产清查固定资产清查第七节第七节 固定资产的期末计量固定资产的期末计量第八节第八节 固定资产的列报固定资产的列报内容导航内容导航第一节第一节 固定资产概述固定资产概述固定资产的概念固定资产的概念固定资产的特征固定资产的特征固定资产的分类固定资产的分类固定资产常用核算账户固定资产常用核算账户固定资产的确认条件固定资产的确认条件固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、固定资产的概念一、固定资产的概念第三条第三条 固定资产，是指同时具有下列固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；使用寿命超过一

4、个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的特征二、固定资产的特征有形资产（区别于无形资产）有形资产（区别于无形资产）目的是为生产商品、提供劳务、出租目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（区别于存货）；或经营管理而持有（区别于存货）；使用寿命超过一个会计年度（区别于使用寿命超过一个会计年度（区别于流动资产流动资产低值易耗品低值易耗品)。使用寿命，是指企业使用固定使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务资产所能生产产品或提供劳务的数量。的数量。三、固定资产的分类三、固定资产的分类按按经济用途经济用途分类分类生产经

5、营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资非生产经营用固定资产产按按使用情况使用情况分类分类使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产按按所有权所有权分类分类自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产按经济用途和使用情况按经济用途和使用情况综合综合分类分类1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产3.租出固定资产租出固定资产4.不需用固定资产不需用固定资产5.未使用固定资产未使用固定资产6.土地土地7.融资租入固定资产融资租入固定资产四、固定资产常用核算账户四、固定资产常用核算账户固定资产固定资产累

6、计折旧累计折旧在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备EXIT五、固定资产的初始确认条件五、固定资产的初始确认条件符合固定资产定义；符合固定资产定义；与该固定资产有关的经济利益很可能流与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。同同时时满满足足六、固定资产初始计量六、固定资产初始计量历史成本：历史成本：指企业购建某项固定资产指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。合理的、必要的支出。第七条第七条 固定资产应当按照

7、成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产价值构成固定资产价值构成一般情况：一般情况：达到预定可使用状态前发生的达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出。一切合理的必要的支出。石油天然气开采等某些企业确定固定资产成本时，应石油天然气开采等某些企业确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用，计入预计负债，摊销时计入财当考虑预计弃置费用，计入预计负债，摊销时计入财务费用。如核电站核废料的处置及恢复环境等义务。务费用。如核电站核废料的处置及恢复环境等义务。弃置费用：根据国家法律或行政法规、国际公约等规弃置费用：根据国家法律或行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复

8、等义务所确定定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。的支出。（1 1）直接发生的：价款、税款、运杂费、包装费和安装成本）直接发生的：价款、税款、运杂费、包装费和安装成本（2 2）间接发生的：借款利息等）间接发生的：借款利息等固定资产增值税相关问题固定资产增值税相关问题可抵扣固定资产可抵扣固定资产预期使用期限超过预期使用期限超过 12个月个月与生产经营有关（能直接为企业带来经济利益）与生产经营有关（能直接为企业带来经济利益）设备、机械、运输工具等有形动产（不包括不动产）设备、机械、运输工具等有形动产（不包括不动产）无论购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改无论购进（包括接受捐

9、赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装、修理）的固定资产扩建、安装、修理）的固定资产 不能抵扣固定资产不能抵扣固定资产自用的应征消费税的自用的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇不得抵扣摩托车、汽车、游艇不得抵扣专用于免增值税项目、专用于非增值税项目（如厂房等不专用于免增值税项目、专用于非增值税项目（如厂房等不动产）、专用于集体福利、专用于个人消费的不能抵扣动产）、专用于集体福利、专用于个人消费的不能抵扣进项税额转出进项税额转出 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值适用税率适用税率固定资产销售（已使用过的固定资产）固定资产销售（已使用过的固定资产）2009年年1月月1日

10、以后购进或自制的，按照适用税日以后购进或自制的，按照适用税率征收增值税，可以开具专用发票率征收增值税，可以开具专用发票2008年年12月月 31日以前购进或自制的，日以前购进或自制的，4%减减半征收增值税，开具普通发票半征收增值税，开具普通发票含税销售额含税销售额/（1+4%）*2%征收征收对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。定资产净值为销售额。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得取得的一般途径：取得的一般途径：外购外购自行建造自行建造投资者投入投资者投入一、外一、外 购购价值确定：价值确定：购买价款、相关税费、使固定资

11、产达到预定可购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，如果取得时缴纳契税、耕地人员服务费等，如果取得时缴纳契税、耕地占用税、车辆购置税等，也应计入成本。购占用税、车辆购置税等，也应计入成本。购置计算机附带的、未单独计价的软件，应计置计算机附带的、未单独计价的软件，应计入计算机硬件成本。入计算机硬件成本。常见的几种情况常见的几种情况不需安装不需安装需要安装需要安装同时购入多项没有单独标价的固定资产同时购入多项没有单独标价的固定资产购买

12、价款超过正常信用条件延期支付，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质实质上具有融资性质例：例：某企业（一般纳税人）购入一台不需安装的设某企业（一般纳税人）购入一台不需安装的设备，发票价格备，发票价格5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，运杂费元，运杂费20002000元，款项用银行存款全部付清。元，款项用银行存款全部付清。借：固定资产借：固定资产 5200052000 应交税费应交税费 85008500 贷：银行存款贷：银行存款6050060500不需安装：不需安装：需要安装：需要安装：通过通过“在建工程在建工程”核算，完工之后转入核算，完工之后转入“固

13、定资固定资产产”例：例：某企业购入一某企业购入一台需要安装的设备，台需要安装的设备，买价买价5000050000元，增值元，增值税额税额85008500元，运输元，运输费费10001000元（可抵扣元（可抵扣7%7%），安装领用原），安装领用原材料材料15001500元，支付元，支付工资工资25002500元。元。（1 1）借：在建工程）借：在建工程 5093050930 应交税费应交税费 8570 8570 贷：银行存款贷：银行存款 5950059500（2 2）借：在建工程）借：在建工程 40004000 贷：原材料贷：原材料 15001500 应付职工薪酬应付职工薪酬 25002500（

14、3 3）借：固定资产）借：固定资产 5493054930 贷：在建工程贷：在建工程 5493054930同时购入多项没有单独标价的固定资产同时购入多项没有单独标价的固定资产 价值确定：按照各项固定资产公允价值比例对总价值确定：按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：例：8 8月月2 2日，某公司为降低采购成本，向某公司一日，某公司为降低采购成本，向某公司一次性购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备次性购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A A、B B、C C。共用银行存款支付价款。共用银行存款支付价款6000

15、0006000000元，增值元，增值税进项税额税进项税额10200001020000元，。三种设备均满足固定资元，。三种设备均满足固定资产确认条件，公允价值分别为产确认条件，公允价值分别为A A：26250002625000元，元，B B：30000003000000元，元，C C：18750001875000元。元。解答解答:则各设备的价值构成如下：则各设备的价值构成如下：总的公允价值总的公允价值=2625000+3000000+1875000=7500000=2625000+3000000+1875000=7500000元元A=2625000/7500000100%6000000A=262

16、5000/7500000100%6000000=35%6000000=2100000=35%6000000=2100000元元B=3000000/7500000100%6000000B=3000000/7500000100%6000000=40%6000000=2400000=40%6000000=2400000元元C=1875000/7500000100%6000000C=1875000/7500000100%6000000=25%6000000=1500000=25%6000000=1500000元元借：固定资产借：固定资产A 2,100,000A 2,100,000 B 2,400,00

17、0 B 2,400,000 C 1,500,000 C 1,500,000 应交税费应交税费 1,020,0001,020,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,020,000 7,020,000 购买价款超过正常信用条件延期支付，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质实质上具有融资性质 价值确定：以购买价款的现值为基础确定。价值确定：以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内按照实际利率法进行摊销额，应在信用期内按照实际利率法进行摊销,摊销金额除按照摊销金额除按照企业会计准则第企业会计准则第1717号

18、号借款费用借款费用应予资本化的以外，应当在信应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。用期间内计入当期损益（财务费用）。P89P89 自行建造自行建造价值确定：购建固定资产达到预定可使价值确定：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的、合理的支出。用状态前所发生的必要的、合理的支出。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。及应分摊的间接费用。方式方式自营建造自营建造出包建造出包建造例：例：某企业自行建造厂房一幢，购入并领用工程用某企业自行建造厂房一幢，购入

19、并领用工程用物资物资200000200000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为3400034000元；另还元；另还领用生产用原材料一批，实际成本领用生产用原材料一批，实际成本3000030000元元,涉及的涉及的进项税进项税51005100元；还领用本企业生产的水泥一批，实元；还领用本企业生产的水泥一批，实际成本际成本8000080000元，计税价格元，计税价格100000100000元，增值税率元，增值税率17%17%；应支付工程人员工资；应支付工程人员工资5000050000元；支付其他费用元；支付其他费用300300元；工程完工交付使用。元；工程完工交付使用。自营建造自营建造 账户

20、设置：账户设置：“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”（1 1）购入工程物资）购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 234000234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000234000（2 2）投入建设时）投入建设时 借：在建工程借：在建工程 416400416400 贷：工程物资贷：工程物资 234000234000 原材料原材料 3000030000 应交税费应交税费 51005100 库存商品库存商品 8000080000 应交税费应交税费 1700017000 应付职工薪酬应付职工薪酬5000050000 银行存款银行存款 300300（3 3）达到预定可使用状态时）达

21、到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 416400416400 贷：在建工程贷：在建工程 416400416400所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚未所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到可使用状态之日起，办理竣工决算的，应自达到可使用状态之日起，按工程预算、造价或工程实际成本等估计的价按工程预算、造价或工程实际成本等估计的价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原暂估价值，但不调整已计提算手续后再调整原暂估价值，但不调整已计提的折旧。的折旧。盘盈盘亏报废毁损的工程物资，减去保险公司、盘盈盘亏报废毁损

22、的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿后的差额，如果工程尚未完工，计过失人赔偿后的差额，如果工程尚未完工，计入或冲减在建工程项目成本；如果项目已经完入或冲减在建工程项目成本；如果项目已经完工，计入当期营业外支出或营业外收入。工，计入当期营业外支出或营业外收入。达到可使用状态前，必须进行试运行生产成品达到可使用状态前，必须进行试运行生产成品发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。减工程成本。出包建造出包建造账户设置账户设置 :“在建工程在建工程”该账户实际上成为企业与

23、承包商的结该账户实际上成为企业与承包商的结算账户，企业将与承包单位计算工程算账户，企业将与承包单位计算工程价款作为工程成本，通过价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。P92工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损，减去保险公司、工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损，减去保险公司、过失人赔偿后的差额，如果工程项目尚未完工，计入过失人赔偿后的差额，如果工程项目尚未完工，计入或冲减所建造过程项目的成本；如果工程项目已经完或冲减所建造过程项目的成本；如果工程项目已经完工，则计入当期营业外支出或营业外收入。工，则计入当期营业外支出或营业外收入。达到可使用状态前试生产发生的成本，记入在建工程，达到

24、可使用状态前试生产发生的成本，记入在建工程，销售或转作库存商品时按收入或预计售价冲减再减工销售或转作库存商品时按收入或预计售价冲减再减工程成本。程成本。已达到可使用状态，但未办理竣工结算，按暂估价值已达到可使用状态，但未办理竣工结算，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算后调整转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算后调整原暂估价值，但不调整已计提的折旧。原暂估价值，但不调整已计提的折旧。接受投资者投入接受投资者投入价值确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确价值确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定，但合同或协议约定价值不公允的除外。P9

25、2考虑弃置费用考虑弃置费用 价值确定：按前述确定后，还应将弃置费用价值确定：按前述确定后，还应将弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认预计的现值计入相关固定资产成本，并确认预计负债。在使用寿命内，按照预计负债的摊余负债。在使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。生时计入财务费用。例：例：经国家审批，某企业准备建造一个核电站，经国家审批，某企业准备建造一个核电站，考虑到会对周围环境造成一定影响，根据法律规考虑到会对周围环境造成一定影响，根据法律规定，应在期满拆除并对环境进行整治。设备定，应在期满拆除并对环境进

26、行整治。设备20072007年年1 1月月1 1日交付使用，建造成本为日交付使用，建造成本为30,000,00030,000,000元。元。预计使用寿命预计使用寿命1010年，预计弃置费用年，预计弃置费用1,000,0001,000,000元。元。折现率折现率10%10%。20072007年年1 1月月1 1日日弃置费用现值弃置费用现值=1000000 =1000000 （P/FP/F，10%10%，1010）=1000000 =1000000 0.3855=3855000.3855=385500元元固定资产价值固定资产价值=30000000+385500=30385500=30000000+

27、385500=30385500元元借：固定资产借：固定资产 3038550030385500 贷：预计负债贷：预计负债 385500385500 在建工程在建工程 3000000030000000第第1 1年利息年利息 借：财务费用借：财务费用 3855038550 贷：预计负债贷：预计负债 3855038550第第2 2年，按照实际利率法计算年，按照实际利率法计算（385500+38550385500+38550）10%=4240510%=42405元元其他略其他略EXIT第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧折旧的性质折旧的性质折旧的影响因素折旧的影响因素折旧的范围折旧的范围折旧的会计

28、处理折旧的会计处理一、折旧的性质一、折旧的性质是指在是指在固定资产使用寿命固定资产使用寿命内，按照内，按照确定确定的方法的方法对对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。（1 1）折旧也是一种费用；）折旧也是一种费用；（2 2）固定资产折旧是由于使用磨损或经济、）固定资产折旧是由于使用磨损或经济、技术等原因而损耗减少的那部分价值。技术等原因而损耗减少的那部分价值。包括有形损耗和无形损耗包括有形损耗和无形损耗二、折旧的影响因素二、折旧的影响因素n使用寿命使用寿命n应计折旧额应计折旧额n折旧方法折旧方法使用寿命使用寿命 指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定指企业使用固定资产的预计期间，

29、或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。后的金额。应计折旧额应计折旧额 是指应当计提

30、折旧的固定资产的是指应当计提折旧的固定资产的原值原值扣除其扣除其预计净残值预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。金额。计算公式计算公式预计净残值预计净残值=预计处置收入预计处置收入-预计处置费用预计处置费用净残值率净残值率=预计净残值预计净残值/固定资产原值固定资产原值 应计折旧额应计折旧额=原值原值预计净残值预计净残值 =原值原值(1-(1-净残值率净残值率)第十六条第十六条 企业应当根据固定资产的性质和使用情企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使

31、用寿命和预计净残值。况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。随意变更。折旧的方法折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。旧方法。可选用的折旧方法包括：可选用的折旧方法包括：工作量法；工作量法；年限平均法；年限平均法；双倍余额递减法；双倍余额递减法；年数总和法年数总和法。直线法直线法加速折旧法加速折旧法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意

32、变更。工作量法工作量法含义：含义：按照固定资产所能生产产品或提供劳务的数按照固定资产所能生产产品或提供劳务的数量计提折旧。量计提折旧。计算公式计算公式单位工作量折旧额单位工作量折旧额=应计折旧额应计折旧额/预计工作总量预计工作总量月折旧额月折旧额=单位工作量折旧额单位工作量折旧额月工作量月工作量例例:评价：评价：考虑负荷程度，简便、实用，不能充分反映考虑负荷程度，简便、实用，不能充分反映无形损耗的影响。无形损耗的影响。适用范围：适用范围：适用于运输工具等可确定劳务总量的适用于运输工具等可确定劳务总量的固定资产。固定资产。例例 一、资料：某企业有一台设备，原值为一、资料：某企业有一台设备，原值为

33、100 100 000000元，估计使用年限为元，估计使用年限为4 4年，预计净残值年，预计净残值率为率为4%4%。二、要求：分别用年限平均法、双倍余额二、要求：分别用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法计算各年的折旧额。递减法、年数总和法计算各年的折旧额。年限平均法年限平均法含义：含义：将应计折旧额在使用寿命内平均摊销的方法。将应计折旧额在使用寿命内平均摊销的方法。计算公式计算公式 年折旧额年折旧额=应计折旧额应计折旧额/预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12

34、 月折旧额月折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值月折旧率月折旧率 =年折旧额年折旧额/12/12评价评价计算简单，但计算简单，但没有考虑经济效益和负荷程度，不能没有考虑经济效益和负荷程度，不能很好的体现配比关系。很好的体现配比关系。个别折旧率个别折旧率分类折旧率分类折旧率综合折旧率综合折旧率双倍余额递减法双倍余额递减法含义：含义：不考虑净残值情况下，根据期初账面净值乘以年不考虑净残值情况下，根据期初账面净值乘以年限平均法折旧率两倍来计算各期折旧额的方法。限平均法折旧率两倍来计算各期折旧额的方法。计算公式计算公式 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%100%年折旧额年

35、折旧额=年折旧率年折旧率年初账面净值年初账面净值 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12 n评价评价：考虑了经济效益，更好体现配比关系；考虑了经济效益，更好体现配比关系；固定资产成本提前得到补偿；固定资产成本提前得到补偿；可以享受税收上的好处。可以享受税收上的好处。通常情况下通常情况下,在固定资在固定资产到期前两产到期前两年内，将账年内，将账面净值扣除面净值扣除预计净残值预计净残值后的余额平后的余额平均摊销。均摊销。年数总和法年数总和法含义：含义：将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数(折旧率）计算每折旧率）计算每年折旧额的一种方法。年折旧额的一种方法。计

36、算公式计算公式 年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 或或=（预计使用年限（预计使用年限-已使用年限）已使用年限）/预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限+1+1）/2/2 年折旧额年折旧额=应计折旧额应计折旧额年折旧率年折旧率 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12评价：评价：同双倍余额递减法同双倍余额递减法年折旧额年折旧额年限平均法年限平均法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法124000500003840022400025000288003240001050019200424000105009600合计

37、合计960009600096000三、折旧的范围三、折旧的范围空间范围上：空间范围上：以下情况不提取折旧：以下情况不提取折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）过去按规定单独计价入账的土地；）过去按规定单独计价入账的土地；第十四条第十四条 企业应当对所有固定资产计提企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。定资产和单独计价入账的土地除外。第十八条第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。根据用途计入相关资

38、产的成本或者当期损益。时间范围上时间范围上:当月增加，当月不提；当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。当月减少，当月照提。注意：注意：已达到预定可使用但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。需要调整原已计提的折旧额。四、折旧的会计处理四、折旧的会计处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧账户设置：账户

39、设置：“累计折旧累计折旧”按固定资产的使用部门计入有关成本费用按固定资产的使用部门计入有关成本费用 一、资料：某企业一、资料：某企业0808年年6 6月月1515日购入一台生日购入一台生产用设备，入账价值为产用设备，入账价值为100 000100 000元，估计使元，估计使用年限为用年限为4 4年，预计净残值率为年，预计净残值率为10%10%。二、要求：用年数总和法计算该设备二、要求：用年数总和法计算该设备0808年年的折旧额，并编制相应的会计分录。的折旧额，并编制相应的会计分录。实务中的处理方式实务中的处理方式：计算公式计算公式 当月应计提的折旧额当月应计提的折旧额=上月计提折旧额上月计提折

40、旧额+上月增上月增加的固定资产本月应计提的折旧额加的固定资产本月应计提的折旧额-上月减少的上月减少的固定资产原计提的折旧额固定资产原计提的折旧额思考：思考：这种方法运用的前提是什么？或者说这种这种方法运用的前提是什么？或者说这种方法是属于哪种折旧方法。方法是属于哪种折旧方法。使用单位使用单位上月计上月计提折旧提折旧额额上月增加固上月增加固定资产应计定资产应计提折旧提折旧上月减少固上月减少固定资产原计定资产原计提折旧提折旧本月应本月应计提折计提折旧额旧额基本一车基本一车间间2000020000500500700700基本二车基本二车间间4000040000600600400400管理部门管理部门

41、40004000300300150150销售部门销售部门60006000260260430430合计合计问：会计分录？问：会计分录？分类折旧率的运用分类折旧率的运用例如：某企业某年例如：某企业某年2月、月、3月的固定资产折旧情况如下：月的固定资产折旧情况如下：类别类别月折月折旧率旧率2月初月初原值原值2月增月增加原加原值值2月减月减少原少原值值2月末月末原值原值2月折月折旧额旧额3月折月折旧额旧额房屋房屋0.2%100万万20万万30万万机器设备机器设备 0.4%50万万10万万20万万运输工具运输工具 0.8%20万万5万万16万万合计合计170万万35万万66万万第四节第四节 固定资产的后

42、续支出固定资产的后续支出费用化的后续支出费用化的后续支出资本化的后续支出资本化的后续支出 第六条第六条 与固定资产有关的后续支出，符合与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的固定资产本准则第四条规定的固定资产确认条件确认条件的，的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。期损益。费用化的后续支出费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不可与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先估计的能使流入企业的经济利益超过原先估计的（如修理费用），则

43、在发生时确认为当期费（如修理费用），则在发生时确认为当期费用。用。例：例：某企业管理部门委托汽车修理厂对汽车进行某企业管理部门委托汽车修理厂对汽车进行修理，支付修理费用修理，支付修理费用30003000元，车间发生厂房修理元，车间发生厂房修理费费50005000元，转账支付。元，转账支付。借：管理费用借：管理费用 80008000 贷：银行存款贷：银行存款 80008000（延长了使用寿命；使产品质量实质性提（延长了使用寿命；使产品质量实质性提高；使产品成本实质性降低）高；使产品成本实质性降低）与固定资产有关的后续支出，如果使流与固定资产有关的后续支出，如果使流入企业的经济利益超过原先估计的（

44、如改良入企业的经济利益超过原先估计的（如改良支出），则应当计入固定资产账面价值，但支出），则应当计入固定资产账面价值，但增加金额不能超过可收回金额。如果有被替增加金额不能超过可收回金额。如果有被替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从换部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的账面价值中扣除。该固定资产的账面价值中扣除。资本化的后续支出资本化的后续支出例：例：企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为200200万元，采用年限万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为平均法计提折旧，使用寿命为1010年，预计净残值年，预计净残值为为0 0。在第。在第5 5年年初企业对该项固定资产的某

45、一主年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计要部件进行更换，发生支出合计100100万。符合准则万。符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为8080万元，收回残值价值万元，收回残值价值5 5万。万。第第5 5年初已提年初已提4 4年折旧共年折旧共200/104=80200/104=80万元。万元。将净值转入在建工程。将净值转入在建工程。借：在建工程借：在建工程120120万万 累计折旧累计折旧8080万万 贷：固定资产贷：固定资产200200万万发生支出：发生支出：借：在建工程借：在建工程100100万万 贷：原材料、银行

46、存款等科目贷：原材料、银行存款等科目100100万万转销旧部件的账面价值（转销旧部件的账面价值（80-80/10480-80/104）=48=48万万借：原材料借：原材料 5 5万万 营业外支出营业外支出 4343万万 贷：在建工程贷：在建工程 4848万万工程完工：借：工程完工：借：固定资产固定资产172172万万 贷：在建工程贷：在建工程172172万万第五节第五节 固定资产处置固定资产处置处处 置置 方方 式式出售出售报废报废投资转出投资转出第二十三条第二十三条 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后

47、的金产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。减累计折旧和累计减值准备后的金额。账户设置账户设置转入的固定资产账面价值转入的固定资产账面价值发生的清理费用发生的清理费用支付的相关税金支付的相关税金清理净收益转出清理净收益转出清理收入清理收入各项赔款各项赔款清理净损失转出清理净损失转出清理净损失清理净损失零零清理净收益清理净收益零零固定资产清理固定资产清理处置的步骤处置的步骤1.将固定资产账面价值转入将固定资产账面价值转入“固定资产清理固定资产清理”2.记

48、录处置过程中的有关收入和费用记录处置过程中的有关收入和费用3.结转处置的净收益结转处置的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入或：借：营业外支出或：借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产借；银行存款（其他应借；银行存款（其他应收款等）收款等）贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：原材料（应付职工贷：原材料（应付职工薪酬等）薪酬等）例：例：某企业（位于某市）出售厂房一栋，原某企业（位于某市）出售厂房一栋，原价价200

49、200万元，已使用万元，已使用6 6年，计提折旧年，计提折旧120120万元，万元，支付清理费用支付清理费用1 1万元，出售收入为万元，出售收入为8080万元，万元，营业税率营业税率5%5%。例：例：某企业有旧设备一台，原价某企业有旧设备一台，原价450000450000元，元，已提折旧已提折旧435000435000元，因使用期满报废。清理元，因使用期满报废。清理过程中支付清理费用过程中支付清理费用1270012700元，残料变卖收元，残料变卖收入入1500015000元，存入银行。元，存入银行。持有待售固定资产持有待售固定资产同时满足下列条件：同时满足下列条件：（1）企业已经就处置该固定资

50、产作出决议。）企业已经就处置该固定资产作出决议。（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。议。（3）该项转让将在一年内完成。）该项转让将在一年内完成。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于