第八部分 关联方关系及其交易.ppt

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1、第八部分第八部分 关联方关系及其交易关联方关系及其交易 主要内容一、基本要求二、关联方关系和及其披露的说明三、关联方交易及其披露的说明四、关联方关系披露举例五、关联方交易事项披露举例 1 一、基本要求（一）关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信息。（二）关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。（三）关联方交易的披露应遵循重要性原则。2二、关联方关系及其披露的说明1.1.关联方关系：关联方关系：2.2.在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或间接控制、共同控制另一方或对另

2、一方施加重大影响，则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方。将其视为关联方。2.2.关联方关系的披露原则：关联方关系的披露原则：（1 1）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露有关信联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露有关信息。息。（2 2）当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易）当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联

3、方关系的性质。当披露关联方关系的性质。3三、关联方交易及其披露的说明1.1.关联方交易：关联方交易：2.2.它是指在关联方之间转移资源或义务的事项，它是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。而不论是否收取价款。2.2.关联方交易的披露原则：关联方交易的披露原则：（1 1）按照重要性原则分别情况处理。）按照重要性原则分别情况处理。（2 2）在企业与关联方发生交易情况下，企业应）在企业与关联方发生交易情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。易类型及其交易要素。4四、关联方关系披露举例（案例一）某一上市公

4、司对外披露合并会计报表，所有子公司均包括某一上市公司对外披露合并会计报表，所有子公司均包括在合并会计报表内其关联方的有关情况如下：在合并会计报表内其关联方的有关情况如下：（一）存在控制关系的关联方（一）存在控制关系的关联方 企业名称企业名称 注册地址注册地址 主营业务主营业务 与本企业关系与本企业关系 经济性质或类型经济性质或类型 法定代表人法定代表人 MM企业企业 上海四川路上海四川路2020号号 工业加工工业加工 母公司母公司 国国 有有 王王 成成 A A企业企业 上海淮海路上海淮海路1010号号 商业零售商业零售 子公司子公司 集集 体体 丁丁 一一 B B企业企业 北京西单北京西单5

5、151号号 工业加工工业加工 子公司子公司 集集 体体 陈新民陈新民 C C企业企业 大连南京路大连南京路5 5号号 商业批发商业批发 子公司子公司 国国 有有 李李 勇勇 D D企业企业 深圳大道深圳大道12121212号号 工业加工工业加工 子公司子公司 股份有限公司股份有限公司 李李 强强 E E企业企业 青岛北京路青岛北京路5050号号 批发零售批发零售 子公司子公司 国国 有有 王宝和王宝和 5（二）存在控制关系的关联方的注册资本及其变化（二）存在控制关系的关联方的注册资本及其变化 企业名称企业名称 年初数年初数 本年增加数本年增加数 本年减少数本年减少数 年末数年末数 MM企业企业

6、 90000000 0 0 90000000 90000000 0 0 90000000 A A企业企业 5500000 0 0 5500000 5500000 0 0 5500000 B B企业企业 6000000 540000 0 6540000 6000000 540000 0 6540000 C C企业企业 8850000 0 50000 8800000 8850000 0 50000 8800000 D D企业企业 4500000 0 0 4500000 4500000 0 0 4500000 E E企业企业 12000000 0 0 12000000 12000000 0 0 12

7、000000 （三）存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化（三）存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化 企业名称企业名称 年年 初初 数数 本本 年年 增增 加加 本年减少本年减少 年年 末末 数数 金额金额 金额金额 金额金额 金额金额 MM企业企业 50000000 65 0 0 0 0 50000000 65 50000000 65 0 0 0 0 50000000 65 A A企业企业 4950000 90 0 0 0 0 4950000 90 4950000 90 0 0 0 0 4950000 90 B B企业企业 3060000 51540000 4 3060000 51

8、540000 4046 0 0 3600000 55046 0 0 3600000 55046 046 C C企业企业 4602000 52 0 0 260000 4576000 52 4602000 52 0 0 260000 4576000 52 D D企业企业 2700000 60 0 0 0 0 2700000 60 2700000 60 0 0 0 0 2700000 60 E E企业企业 6600000 55 0 0 0 0 6600000 55 6600000 55 0 0 0 0 6600000 55 6五、关联方交易事项披露举例本公司与关联方的交易披露如下：本公司与关联方的交

9、易披露如下：（一）本公司所销售的产品价格由母公司规定，如果母公（一）本公司所销售的产品价格由母公司规定，如果母公司规定的价格低于本公司的正常售价，则母公司退回给本司规定的价格低于本公司的正常售价，则母公司退回给本公司销售产品的价差；如果母公司规定的价格高干本公司公司销售产品的价差；如果母公司规定的价格高干本公司的正常售价，则本公司必须上交给母公司产品销售的价差。的正常售价，则本公司必须上交给母公司产品销售的价差。19971997年和年和19961996年度内本公司无任何高干或低于正常售价价年度内本公司无任何高干或低于正常售价价格的情况。格的情况。7五、关联方交易事项披露举例（案例二）本公司与关

10、联方的交易披露如下：本公司与关联方的交易披露如下：（一）本公司所销售的产品价格由母公司规定，如果母公（一）本公司所销售的产品价格由母公司规定，如果母公司规定的价格低于本公司的正常售价，则母公司退回给本司规定的价格低于本公司的正常售价，则母公司退回给本公司销售产品的价差；如果母公司规定的价格高干本公司公司销售产品的价差；如果母公司规定的价格高干本公司的正常售价，则本公司必须上交给母公司产品销售的价差。的正常售价，则本公司必须上交给母公司产品销售的价差。19971997年和年和19961996年度内本公司无任何高干或低于正常售价价年度内本公司无任何高干或低于正常售价价格的情况。格的情况。（二）不存

11、在控制关系的关联方关系的性质 企业名称 与本企业的关系 甲企业 与本企业同一董事长 乙企业 合营企业 丙企业 与本企业同一总经理 丁企业 联营企业 F企业 联营企业 G企业 合营企业 8（三）采购货物本公司1997及1996年度向关联方采购货物有关明细资料如下（单位：元）：1997年 1996年 企业名称 金 额 或：占年度购 金 额 或：占年度购 货百分比（）货百分比（）M企业 3750000 15 4680000 18 乙企业 3500000 14 2600000 10 丙企业 4500000 18 5980000 23 丁企业 2750000 11 7800000 30 其他企业 100

12、0000 4 合 计 15500000 62 21060000 81 注1上述交易可只披露金额，也可只披露相应比例。2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业的财务状况和经营成果为前提。9（四）销售货物本公司1997及1996年度向关联方销售货物有关明细资料如下（单位：元）：1997年 1996年 企业名称 金额 或：占年度销 金额 或：占年度销 货百分比（）货百分比（）乙企业 3850000 10 4600000 10 丙企业 5005000 13 7820000 17 丁企业 7700000 20 6900000 15 其他企业 4235000 11 7820000 17 合 计 20790000 54 27140000 59 注1上述交易可只披露金额，也可只披露相应比例。2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业的财务状况和经营成果为前提。10