服务业营改增的税负影响及优化研究 (5).doc

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1、服务业营改增的税负影响及优化研究郑州大学西亚斯国际学院本科毕业论文 题 目 服务业营改增的税负影响及优化研究 指导教师 任爱莲 职称 副教授 学生姓名 苏小威 学号 201312971517 专 业 会计学 班级 会计大类11班 院 （系） 商学院会计学系 完成时间 2017年4月10日 服务业营改增的税负影响及优化研究摘要近年来，我国税务总局、财政部为适应我国经济的发展需要针对税收体制进行深化改革，营改增已经全面推开，这将对我国服务业造成重要影响，对此应当引起重视。本文对服务业营改增的税负影响进行了分析，着重阐述了营改增的理论基础及影响，既包括营改增对服务业税负的有利影响也涵盖其对服务业的不

2、利影响，其中不利影响大致可分为对落实税收政策提出新的挑战、对开展税收筹划提出新的挑战、对现金流量管理提出新的挑战、对企业盈利能力提出新的挑战。基于此，就服务业如何适应营改增的影响，提出了加大对营改增政策的研究、加强对办税人员的教育培训、促进企业税务管理机制进一步完善、合理安排与做好企业税收筹划工作、同时税务部门也应加强指导服务的优化措施。关键词：营改增/服务业/税负影响RESEARCH ON THE INFLUENCE AND OPTIMIZATION OF THE TAX REFORM OF THE SERVICE INDUSTRY TAXABSTRACTIn recent years, C

3、hinas State Administration of Taxation, the Ministry of Finance in order to adapt to the needs of economic and social development to deepen the reform of the tax system, which will have an important impact on Chinas service industry, which should be paid attention to. The effects of the improved tax

4、 service business are analyzed, focusing on analysis of the theoretical basis of business improvement, especially analyses the influence of replacing business tax with value-added tax(VAT) tax service industry, including the beneficial effects and adverse effects, including the adverse effects of th

5、e implementation of tax policy is mainly to put forward new challenges, to carry out tax planning put forward new challenges and new challenges, cash flow management put forward new challenge to the enterprise profitability. Based on this, How the service sector to adapt to the adverse effects of th

6、e camp changed to increase, put forward the business changed to increase policy research, strengthen the tax personnel education and training, improve the enterprise tax management system, completes the enterprise tax planning, tax departments to strengthen measures to optimize guidance services.KEY

7、 WORDS: camp changed to increase, service industry,tax effectIII目录摘 要IABSTRACTIII1 引言11.1 绪论11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.1.3 研究内容11.1.4 研究方法11.1.5 主要结论11.2 研究的理论基础21.2.1 营改增的内涵21.2.2 营改增的实施过程21.2.3 营改增的主要特征22 营改增对服务业税负的影响分析32.1 有利影响分析32.1.1 有利于增强税法意识32.1.2 有利于减轻企业负担32.1.3 有利于促进税务管理42.2 不利影响分析42.2.1 对落实税

8、收政策提出新挑战42.2.2 对开展税收筹划提出新挑战52.2.3 对现金流量管理提出新挑战62.2.4 对企业盈利能力提出新挑战63 服务业应对营改增不利影响的对策73.1 加大营改增政策的研究73.2 强化办税人员教育培训73.3 完善企业税务管理体系83.4 做好企业税收筹划工作83.4.1 强化税收筹划技巧83.4.2 规避税收筹划风险93.5 税务部门加强指导服务94 结论10致谢12参考文献131 引言1.1 绪论1.1.1 研究背景自2016年5月1日起，营业税改增值税试点全面推开，将对我国服务业产生十分重大的影响，而这种影响既存在有利影响，也存在某些不利影响，对此我国服务业企业

9、要引起高度重视，特别是要在抢抓机遇、趋利避害方面，紧紧把握机会，服务业要不断适应营改增，并积极地提升生产经营活动的有效性。1.1.2 研究意义由于我国服务业企业的数量和规模十分庞大，在营改增的背景下，会对服务业造成一定的影响，如果服务业不重视对营改增政策的研究，必然会对其税负造成不利影响。因而，在营改增背景下研究服务业税负影响问题，既有利于服务业更好的落实营改增政策，同时也有利于服务业趋利避害，在用好、用足、用活营改增政策方面取得突破。推动企业在经济市场条件下的税制改革及平稳发展。1.1.3 研究内容文章针对服务业营改增这一课题主要探讨四个方面内容：一是绪论，着重对研究背景等进行阐述；二是营改

10、增对服务业税负产生的深远影响，主要从有利影响、不利影响两个方面进行了分析；三是服务业应对营改增不利影响应采取的科学合理的对策；四是结论。1.1.4 研究方法文章按照问题导向思路，以文献分析、理论分析、案例分析等多种方法为主进行深层次研究。1.1.5 主要结论本课题在深入研究的基础上，主要得出如下结论：营改增在降低企业负担的基础上，也对企业税负带来了不利影响，主要是对落实税收政策、开展税收筹划、现金流量管理、企业盈利能力等产生不利影响。1.2 研究的理论基础1.2.1 营改增的内涵营改增即营业税改征增值税，是指曾经缴纳营业税的应税项目现在改为缴纳增值税，增值税是只对商品生产、流通、劳务服务中新增

11、价值部分征收的一种流转税，很大程度上减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，基于我国当今经济社会发展的新形势，以深化改革的总体部署作为出发点做出的重大决策1。1.2.2 营改增的实施过程自2011年以来，国家税务总局及财政部联合下发了关于营改增的试点方案，首先将营改增试点定在我国四个直辖市之一的上海，行业主要包括部分现代服务业与交通运输业，2016年4月末，国务院发布了全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案2。这项方案明确指出了以2014年作为数据基数，并将税制改革过渡期暂定为2年至3年。2016年5月1日起，国务院下发通知营业税改征增值税试点全面推开。1.2.3 营改增的主

12、要特征与营业税相比，增值税具有很强的优势，而营改增的最大特点是有效地减少了重复征税的环节，可以促使社会形成更好的良性循环，有助于企业降低税负方面的压力。营改增可以说是一种降低税负压力的政策3。对服务业企业来讲，如果提高了盈利能力，就可以为企业创造转型发展的机会。从整体上看营改增最大的变化，就是解决了服务业企业在缴纳营业税的税收机制下，在经营活动中重复纳税，无法将进项税与销项税进行抵扣和退税的弊病。增值税减少了重复征税环节，能有利于减轻企业税负压力。尤为重要的是，营改增改变了市场经济往来中的价格体系，由征收价内税变为征收价外税，在经营活动中形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深远意义上对产业

13、结构的调整及企业的内部架构产生重大的影响4。2 营改增对服务业税负的影响分析2.1 有利影响分析2.1.1 有利于增强税法意识由于我国服务业企业普遍属于中小企业，因其企业经营特性具有很强的逐利性，因而税法意识不强，甚至出现了很多违法行为5。而营改增之后，对服务业企业税收管理提出了新的更严格的要求，这在极大限度地提升了服务业企业的税法意识，特别是要想更好的通过营改增政策降低企业负担、提高企业盈利，就必须增强对于营改增政策的多角度、深层次研究，基于此，才能使服务业企业更好的适应营改增政策。从这个意义上来看，对于服务业企业而言，营改增政策有利于服务业企业更加重视税法，更加深入的研究税法。2.1.2

14、有利于减轻企业负担在市场经济的大环境、营改增的大背景下，企业必须结合自身的优势，进一步降低生产成本、提高运营水平，进而能够使企业在营改增的大背景下加快自身财务会计管理模式的转变，使自身的经营活动更具有科学性和持续性，这也是营改增对企业的有利影响之一6。比如某企业为了在营改增背景下降低自身负担，对自身的固定资产进行了核算，并且积极与税务部门进行沟通和联系，获取了更多的合乎税法规定的增值税专用发票，通过抵扣的方式，使自身实际缴纳的增值税降低了42.4%。比如某大型服务企业年营业收入为1110万元，营业成本400万元，营业税金及附加为200万元，期间费用为200万元，营改增前后的财务变化十分显著。（

15、如表1）表1 某大型服务企业营改增前后利润表变化情况项目营改增前营改增后一、营业收入11101000营业成本400400资金加附加200149.59期间费用200200二、营业利润310250.41三、净利润310250.41销售净利润率20.95%25.04%从表1可以看出，营改增后企业的营业利润、营业收入、净利润、营业税金及附加等多个会计项目上均有所减少。企业的销售净利润（净利润/营业收入）在营改增后会随之有所提升，这对该服务企业具有很强的激励的作用。2.1.3 有利于促进税务管理由于一些服务业企业税收会计管理水平不高，成本控制不够到位，必然会使得服务业企业的发展受到极大的限制。随着营改增

16、的深入实施，我国服务业企业要高度重视税收筹划工作，只有将自身的固定资产进行有效的清理和测算，才能更有效的降低自身的税负，这需要服务业企业对此要进行深入的研究，不断的加强税收会计管理工作7。比如服务业行业的一些服务型企业，投资固定资产规模比较大，如能取得增值税专用发票，符合抵扣条件，服务业企业的税收负担有可能有所下降，企业用以抵扣的增值税进项税额越多，在经营活动中需上缴的增值税越少。在没有实施营改增之前，营业税是服务业企业的征收主体，其营业税的税率为3%。在服务业企业执行营改增政策之后，服务业企业纳税标准由3%的营业税变为11%的增值税率，尽管从税率上来看，虽然由3%变成了11%，但符合抵扣条件

17、的增值税进项税额可以减轻税负。2.2 不利影响分析2.2.1 对落实税收政策提出新挑战从我国服务业企业在市场经济大环境下的整体发展情况来看，中小企业占80%以上，由于我国中小型企业组织形式普遍倾向于家族式企业，因而我国很多服务业企业受组织形式的制约在内部管理体系方面都不够完善，而在营改增的大背景下，我国很多中小服务业企业表现出不适应，这就对我国服务业企业如何落实营改增政策提出了新的挑战8。目前我国绝大多数服务业企业特别是中小服务业企业在营改增的大背景下，存在着很多不相适应的现象，比如有很多中小服务业企业的财务管理模式还不适应营改增的需要，特别是一些中小服务业企业对营改增给企业带来的影响缺乏深刻

18、的了解和认识，普遍认为营改增会造成企业负担增加，甚至一些中小服务业企业为了能够在营改增背景下降低成本，存在着一些违法的问题，有的在经营的过程中存在着虚假信息的现象，这就触犯了法律，不仅没有达到降低成本、提高效益的目的，反而使自身的发展受到极大的局限性。从这一点来看，目前我国很多服务业企业仍然对营改增缺乏必要而深刻的认识，对营改增政策出缺乏深入的研究，导致一些服务业企业特别是中小服务业企业在这方面还不适应，需要引起高度重视。比如某服务业企业在营改增之后，由于缺乏对税收政策的研究，不仅没有降低纳税额，反而比过去提高。（如表2）表2 某服务业企业2017年13营改增前后纳税情况月份营改增前营改增后1

19、月占营业额15%占营业额16.4%2月占营业额15%占营业额16.2%3月占营业额15%占营业额16.3%2.2.2 对开展税收筹划提出新挑战不可否认的是，营改增政策也会对服务业的税收筹划造成一些不利的影响，将进一步增加服务业的运营成本，特别是服务业在营改增之后，必须经过一段较长时间的适应过程，增值税的报税与缴纳、发票的获取、使用与管理、进项税额的抵扣等等，所有这些都需要服务业运用专业的财务知识以及专业的财务人员进行管理，但服务业在税收筹划方面仍然比较薄弱，这势必会进一步增加服务业的运营成本9。比如在营改增之后，由于其税收筹划体系不够完善，因而对税收筹划工作还缺乏必要的改革和创新，在抵扣方面还

20、没有进行深入的研究导致该服务业在营改增之后仍然无法更好的适应。由于目前服务业在税收筹划模式方式还比较落后，特别是在税收筹划方面缺乏专业化和职业化，甚至存在着极大的不适应问题，制约了服务业的发展。服务业认为，营改增非但没有使企业负担有所下降，反而使企业的负担增加，为了能够在营改增下更好的加强管理，必须要强化税收筹划的投入力度。但服务业并没有认识到，营改增不但可以使企业负担有明显地下降，而且也是倒逼服务业加强税收筹划工作，因而服务业在税收筹划方面需要进行变革是势在必行的趋势。比如从交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、研发和技术服务、信息技术服务业看，营改增前后税收发生了深刻的变化。（如表3

21、）表3 相关服务业营改增前后税收对照表类别原营业税税率增值税税率交通运输服务3%11%邮政服务3%11%电信服务3%11%/6%金融服务3%6%研发和技术服务5%6%信息技术服务3%/5%6%从表3可以看出，营改增之后，交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、研发和技术服务、信息技术服务业的税率普遍都有所提高，这就给服务企业如何更好的开展税收筹划提出了新的更高的要求，如果不注重税收筹划，就无法利用营改增后的有利机遇，因而对于服务企业来说，如何做好税收筹划工作显得至关重要，也是巨大的挑战。2.2.3 对现金流量管理提出新挑战由于服务业企业不同与其他行业，其经营活动中的业务具有特有的特殊性与复

22、杂性，这就要求服务业企业的正常运转必须拥有充裕的现金流予以支撑。例如一些服务业企业在确认预售收入的当期就要缴纳流转税，占用一定份额的流动资金，营改增后，将转让无形资产增值税税率变为11%10。增值税成为服务业企业现金流出不容忽视的一项重要内容。营改增之后，一部分服务业企业的现金流入金额可能会随之增多，现金流出，在开发阶段，进项税额将会大幅上涨，预售阶段，销项税额也会随之大幅上涨，综合影响，前期资金垫付成本增长较大，后期留抵过多，不能进行相互抵扣。营改增背景下，对于服务业企业的税率是11%对于营改增而言，服务业企业与金融业必须实行联动，但服务业企业在购置土地的过程中，地方政府并不属于企业的范畴，

23、因而不可能开具增值税发票，或许地方政府可以采取土地专用收据作为抵扣凭证，但将对地方政府和税收造成极大的影响，因而如何解决这一问题应当引起高度重视，否则就会出现新的问题。从这一点来看，营改增对服务业企业现金流量管理提出新挑战。2.2.4 对企业盈利能力提出新挑战对于增值税而言，在国内属于唯一的一种价外税，而服务业企业营改增之后，如果在相同的收款现金流入下，服务业企业报表所列的收入项目必然会减少。而更为重要的是，服务业企业营改增之后，服务业企业的税负负担必然会上升，如果按照11%征收增值税，那么融资费用如果不采取抵扣的方式，那么就会大大增加服务业企业的税负负担。由于服务业企业营改增与金融业有十分密

24、切的关系，因而服务业企业营改增之后，其融资成本也将会大幅度增加，而融资成本是服务业企业最为重要的成本之处，如果服务业企业的税率上升到11%，那么就会将其成本转嫁给服务业企业，进而使服务业企业的成本与营改增之前的成本相比较会有所上升，而从目前的金融政策来看，贷款利息进项税是不允许进行抵扣的，因而服务业企业的融资成本将大大提高11。比如某服务业企业自营改增之后，由于其贷款数额十分巨大，2016年6月、7月分别贷款3.5亿元和4.2亿元，无法对贷款利息进项税作出相应的抵扣措施，这就直接导致该服务业企业的利润受到重大的影响，而纳税却有所增加，这需要该服务业企业要做好税收筹划，深入研究营改增政策，否则必

25、然会导致其利润受到更大的影响。3 服务业应对营改增不利影响的对策3.1 加大营改增政策的研究对于服务业企业来说，全面做好税收筹划准备工作，积极探索符合自身实际的发展模式，只有这样，才能使营改增在降低服务业企业负担方面发挥更大的作用。服务业企业要树立一般纳税人的理念，必须从当前服务业行业的整体发展实际情况出发，努力适应营改增。一方面，服务业企业要对过去已经进行试点的服务业行业以及其他行业进行调查和研究，对于可以借鉴的地方要吸收借鉴，进而为服务业企业更好的适应营改增创造条件。另一方面，服务业企业还要聘请营改增方面的专家，请专家为服务业企业把脉，帮助服务业企业应用营改增不严的不利影响，组建自己的智囊

26、团，让这方面的专家为服务业企业经营进行策略和管理，这样就会为服务业企业更好的适应营改增创造良好的条件。比如在开展营改增政策研究的过程中，要对财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知（财税201636号）文件的要求，积极探索和研究，如境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税，这样的政策，服务企业应当进行深入的研究；再比如通知还规定，研发服务、合同能源管理服务、信息系统服务、转让技术服务等等，如果属于完全在境外消费的，则适用于增值税零税率政策。服务企业应当对这些政策进行深入的研究，只有这样，才能使其取得更好的成效。3.2 强

27、化办税人员教育培训众所周知，虽然营业税、增值税同属于我国税收机制中重要的主体税种，但营业税与增值税却有很大的差别，特别是增值税与服务业企业的各个部门都有密切的联系，对于服务业企业而言，要想更加适应营改增，尤为重要的就是要强化业务人员的教育和培训，使他们能够尽快适应增值税。这就需要服务业企业从自身服务业企业的实际出发，着眼于更好的适应营改增，加大对报税人员、财务人员以及相关方面人员的教育和培训，在培训方面，既可以采取脱产培训的方式，也可以采取请进来的方式进行培训，这样能够着力提升相关人员的专业能力，进而更好的开展报税工作。从风险应对的角度而言，服务业企业应当针对营改增对服务业企业务流程的影响，重

28、点对经营业务过程中各类合同相关的各项条款等进行是深入的学习与研究，特别是要从成本的角度加大对相关业务人员的教育和培训的投入。服务业企业还要树立增值税价值链管理理念，将营改增扩大到服务业企业生产经营活动的各个领域和各个环节，提高各方面人员的业务能力，这样能够形成合力，共同做好营改增的应对工作。比如应当加大对业务人员进项抵扣、与正规供应商和服务业商开展有效的合作，这将有利于服务业企业更好的应对营改增。3.3 完善企业税务管理体系营改增在服务业的全面实施，这已经是不能改变的事实。对于服务业而言，只能适应营改增这一政策，而不是抵制，这就需要服务业必须尽量缩短过度期，尽快适应营改增，推动企业的发展，企业

29、需要在加强内部管理方面寻求新的更大的突破。营改增初期，企业的工作量就会较大，要提前做好策略制定以及人员安排，通过加强企业内部管理来提高应用能力。要加强税收管理工作，要根据不同项目的实际情况，做好政策预判并做出调整，并积极与税务机关进行沟通，积极争取更加有利于服务业的税务处理方式。更要对内部财务管理进行改革和创新，要使财务管理工作更加适应营改增的需要，在企业条件允许的情况下，应当设立管理会计，管理会计重点要负责营改增方面的工作，这将有利于服务业加强内部财务管理工作。服务业要在加强经营风险管理方面狠下功夫，比如在发票管理方面，要将其作为企业经营风险管理的重中之重，财务管理人员必须熟悉和了解发票的抵

30、扣、认证、开具、购买等一系列程序，如果发票出现丢失，还要掌握处理的办法。要高度重视经营风险管理工作，可以组建专门的风险管理团队，由一名决策人员负责，组成人员应当由采购人员、技术人员、财务人员、报税人员等组成，这样能够更好的防范风险。3.4 做好企业税收筹划工作3.4.1 强化税收筹划技巧在市场经济与营改增的大环境下，服务业企业只有做好税收筹划工作，才能更有效的降低成本、提高效益，这是服务业企业应对营改增必须下大力气的问题。服务业企业要将营改增与税收筹划结合起来，在开展税收筹划的同时，要着重把握减轻税收和防控风险两个方面原则，明确服务业企业税收筹划的短期和长期目标：短期目标应该是通过对经营活动的

31、科学安排，以节约成本、提高效益为目标；长期目标应该是服务业企业将税法融入到服务业企业各项生产经营活动当中，通过对税法的全面、系统研究，着力提升税法意识和纳税观念，而不是利用我国税法的制度缺陷进行避税，只有着力提升税法意识和纳税观念才能有助于增强我国服务业企业对税收筹划的认识，加快我国服务业企业在税收筹划方面的科学发展进程，并形成科学的方法。对服务业企业的决策层、领导层尤其是高层管理人员来说，要在平时管理过程中形成科学管理的观念，并且要着重服务业企业的长期发展和短期发展，同时也要重视服务业企业的日常业务的税收筹划工作，而对财务人员来说，必须做到正确纳税，避免纳税失误以及涉税处罚风险。3.4.2

32、规避税收筹划风险税收筹划必须依据并注重适度原则，所谓过犹不及。因而服务业企业决策层、领导层特别是管理层，在开展税收筹划过程中，必须有意识地将风险意识融入税收筹划的行为当中，通过建立符合税收筹划的风险预警机制，保证税收筹划的科学化、规范化和法制化，否则就是陷入偷税、逃税、漏税的边缘。由于税收筹划必须在一定的范围和一定的政策下进行，因而使税收筹划客观上存在一定的风险，这就要求服务业企业在开展税收筹划的同时，始终树立税法这一底线原则，绝不能对税收筹划中介机构和相关专家学者盲目相信，不要认为他们撰写的方案就一定合法、合理、合情，而必须从服务业企业自身实际出发，将风险控制放在首位。一是建立信息收集机制，

33、必须大量收集与服务业企业生产经营相关的各类税收政策，通过比较分析，科学制定税收筹划方案；二是建立危机预知机制，通过对税收政策、经营活动等信息的深入分析，当出现税收筹划风险时，一定要发出预警，提前做好应对策略，将风险遏制在萌芽期；三是建立并完善风险控制机制，当服务业企业税收筹划存在潜在风险的情况下，采取一定的补救措施，对税收筹划风险进行控制，确保不出现违法问题。3.5 税务部门加强指导服务着眼于推动服务业企业适应营改增和强化税收筹划科学化、规范化和法制化建设，将税收筹划纳入到社会主义法律体系当中，对我国的宪法领导下的多部有关税收的法律法规进行补充和完善，并做好相关法律法规的整理和完善工作，为推动

34、我国企业税收筹划发展营造适宜而又良好的“法律温床”。国家要加强企业税收筹划的外部监督，对于企业利用税收筹划进行的偷税、漏税、逃税行为，将其列入“负面清单”并给予经济、行政和法律制裁12。税务部门应当由过去的“管理型”向“服务型”转变，积极帮助企业完善税收筹划机构设置、运行机制、管理模式、工作流程、人员培训等服务体系，通过“前置服务”为企业科学开展税收筹划创造良好的外部环境。4 结论通过对服务业营改增的税负影响进行全面、深入和系统的研究与分析，从总体上来看，营改增这一政策对服务业税负既包括有利影响也涵盖其对服务业的不利影响，从有利影响来看，主要是有利于增强税法意识、减轻企业负担、促进税务管理，从

35、不利影响业看，主要是对落实税收政策提出新挑战、对开展税收筹划提出新的挑战、对现金流量管理提出新的挑战、对企业盈利能力提出新的挑战。这就需要发挥方方面面的积极作用，积极探索服务业应用营改增对税负不利影响的有效策略，重点要在加大营改增政策的研究、强化办税人员教育培训、完善企业税务管理体系、做好企业税收筹划工作、税务部门加强指导服务等方面狠下功夫，发挥各个方面的积极作用弱化服务业营改增对经营活动的税负影响，提升服务业经营与发展能力。- 12 -致谢在将要完成毕业论文之际，回忆自己在论文写作期间的点点滴滴，真是令人感触颇深。毕业论文是对自己大学生涯的考验与检测，在论文写作期间中，自己针对论文所需材料查

36、阅了大量关于论文论题方面相关的资料，同时也得到了任老师的大力支持与细心指导，在具体的指导过程中，任老师在框架、内容、文字以及其他方方面面都给予了很大的帮助，尤其是对论文细节上的指导，更是尽职尽责，是我的论文在格式、字号等方面更加规范得体。是我的指导老师任老师大量的指导工作才使论文得以顺利完成。我也要感谢那些给我提供资料和帮助的教师、同学以及其他相关人士，在未来的学习和工作过程中，我也将对本课题进行持续的研究，以期能够在这个领域有新的突破。参考文献1王晶,王玉.营改增对现代服务业税负的影响分析J.现代交际,2016,(11):49+48.2洪诗晨.“营改增”对研发和技术服务业税负的影响及建议J.

37、税务研究,2016,(11):46-49.3苏辉.谈“营改增”对软件技术服务业的税负影响J.当代经济,2016,(26):32-33.4贾玥.营改增对服务业税负的影响分析J.企业改革与管理,2016,(04):127.5孙俊峰.“营改增”对服务业税负的影响解析J.现代经济信息,2017,(01):258.6侯志才,郑小平.营改增对抚州现代服务业税负的影响及对策分析J.金融经济,2016,(22):143-144.7董颖.营改增对现代服务业税负影响分析J.企业改革与管理,2016,(22):223-224.8苏正德.解析服务业税负受“营改增”的影响J.财经界(学术版),2016,(15):266

38、+268.9赵顺娣,张十根.“营改增”对广播影视服务业的税负影响J.财会月刊,2016,(04):50-52.10纪金莲.营改增对现代服务业税负影响因素分析J.会计师,2017,(01):31-32.11Mohammad Alizadeh,Masoume Motallabi. Studying the Effect of Value Added Tax on the Size of Current Government and Construction GovernmentJ. Procedia Economics and Finance,2016,36:209-211.12Varsha Bangalee,Fatima Suleman. Cost-savings accruable to removing value added tax from antiretrovirals in the South African private health sectorJ. Health SA Gesondheid,2016,11:54-57.