资金岗位.ppt

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1、项目七项目七 资金岗位资金岗位第一节 概述一、金融资产的概念和内容：一、金融资产的概念和内容：1 1、指企业持有的现金、权益工具投资、指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融工具：金融资产、金融负债、权益金融工具：金融资产、金融负债、权益工具工具2 2、金融资产的内容：、金融资产的内容：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。（2

2、 2）持有至到期投资）持有至到期投资（3 3）贷款和应收款）贷款和应收款（4 4）可供出售的金融资产）可供出售的金融资产二、交易性金融资产的概念和特点：二、交易性金融资产的概念和特点：是指企业为近期内出售而持有的金融资产。是指企业为近期内出售而持有的金融资产。例例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股股票、债券、基金票、债券、基金等。等。特点：特点：1、变现能力强、变现能力强2、持有的主要目的通常是利用闲置资金获利。、持有的主要目的通常是利用闲置资金获利。3、持有期限较短、持有期限较短第二节 交易性金融资产的核算一、账户设置一、账户设置 为了核算交易性金

3、融资产的取得、收为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”“”“公允价公允价值值变动损益变动损益”“”“投资收益投资收益”等科目。等科目。公允价值公允价值:在公允价在公允价值计量下，资产和负值计量下，资产和负债按照在公平交易中，债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计者债务清偿的金额计量量1、“交易性金融资产交易性金融资产”账户，该账户属资账户，该账户属资产类账户，借方登记交易性金融资产的产类账户，借方登记交易性金融资产

4、的取得成本，资产负债表日其公允价值高取得成本，资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额债表日其公允价值低于账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的成本以及出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种分别设置易性金融资产的类别和品种分别设置“成成本本”和和“公允价值变动公允价值变动”等明细科目进行核等明细科目进行核算。算。核算企业为交易目的所持有的债核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等券投资、股票投资、基金投资

5、等交易性金融资产的公允价值。企交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金计量且其变动计入当期损益的金融资产也在此科目核算。融资产也在此科目核算。2、公允价值变动损益公允价值变动损益。（收入类科目）。（收入类科目）贷方登记资产负债表日高于账面余额的贷方登记资产负债表日高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。面余额的差额。核算核算企业交易性金融资产企业交易性金融资产 等公允价值变动而形成的应计入等公允价值变

6、动而形成的应计入当期损益的利得或损失当期损益的利得或损失3、投资收益：、投资收益：核算核算企业持有交易性金融企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失易性金融资产等实现的投资收益或损失二、账务处理二、账务处理 1 1、取得：、取得：（1 1）对外投资时）对外投资时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产xxxxxx（成本）（成本）贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款（2 2）支付相关交易费时：）支付相关交易费时：借：投资收益借：投资收益 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 例：例：20

7、07年年1月月20日，甲公司委托某证券日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入公司从上海证券交易所购入A上市公司股票上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元万元.2007年年1月月20日购入时日购入时:借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 10000 000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款100000001月月20日支付相关交易费用时：日支付相关交易费用时：借借:投资收益投资收

8、益 25000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款25000（3 3）购买时包含已宣告发放的股利或尚未领取）购买时包含已宣告发放的股利或尚未领取的利息时：的利息时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产xxxxxx（成本）（成本）应收股利（股票）应收股利（股票）应收利息（债券）应收利息（债券）投资收益（交易税费）投资收益（交易税费）贷：银行存款（其他货币资金贷：银行存款（其他货币资金存出投资款）存出投资款）（二）、收到垫付的利息或宣告分派的股利时（二）、收到垫付的利息或宣告分派的股利时：借借:应收利息应收利息/应收股利应收股利 贷贷:投资收益投资收益 借借:银行存款银行存款 贷

9、：应收利息贷：应收利息/应收股利应收股利（三）确认本公司的利息时：（三）确认本公司的利息时：（四）实际收到本公司确认的利息时：（四）实际收到本公司确认的利息时：借借:银行存款银行存款 贷：应收利息贷：应收利息/应收股利应收股利例：例：2007年年1月月8日，甲公司购入丙公司日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于发行的公司债券，该笔债券于2006年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为2 500万元，票面利万元，票面利率为率为4%，债券利息按年支付，债券利息按年支付.买价是买价是2600万元（其中包含已宣告发放的债券万元（其中包含已宣告发放的债券利息利息50万元），另支付相关交易费用金万

10、元），另支付相关交易费用金额为额为30万元。万元。2007年年2月月5日，甲公司日，甲公司收到该笔债券利息收到该笔债券利息50万元。万元。2008年年2月月10日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100万元。万元。借借:交易性金融资产交易性金融资产-债券债券(成本成本)25500 000 应收利息应收利息 500 000 投资收益投资收益 30 0000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 26300 000借借:银行存款银行存款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000借借:应收利息应收利息 1000 0001000 00

11、0 贷：贷：投资收益投资收益 1000 0001000 000借借:银行存款银行存款 1000 0001000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1000 0001000 000（五）交易性金融资产的期末计量（五）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当资产负债表日，交易性金融资产应当按照交易性金融资产公允价值与账面余额按照交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额的差额：与账面余额之间的差额的差额：借借:交易性金融资产交易性

12、金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益或或 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动【例例】接上例，假定接上例，假定20072007年年6 6月月3030日，甲公日，甲公司购买的该笔债券的市价为司购买的该笔债券的市价为25802580万元；万元；20072007年年1212月月3131日，甲公司购买的该笔债券的日，甲公司购买的该笔债券的市价为市价为25602560万元。万元。甲公司应作如下处理：甲公司应作如下处理：6 6月月3030日确认变动损益时：日确认变动损益时：借借:交易性金融资产交易性金

13、融资产-公允价值变动公允价值变动300000300000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3000003000001212月月3131日确认变动损益时：日确认变动损益时：借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 200 000200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动20000020000012月月31公允公允2560-账面账面(2550+30)6月月30公允公允2580-账账面面2550 （六）处置（六）处置交易性金融资产交易性金融资产时：时：借借:银行存款银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 投资收

14、益投资收益 同时：同时：借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益【例例】接上例，假定接上例，假定20082008年年1 1月月1515日，甲公司出售日，甲公司出售所持有丙公司的公司债券，售价为所持有丙公司的公司债券，售价为25652565万元（账面万元（账面金额为金额为 25502550万元）。万元）。借借:银行存款银行存款 25 650 00025 650 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 25 500 00025 500 000 -公允价值变动公允价值变动 100 000100 000 投资收益投资收益 50 00050 000同时：借同时：借:

15、公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000100 000资金岗位持有至到期投资 第一节第一节 持有至到期投资概述持有至到期投资概述一、概念：是指到期日固定、回收金额固定一、概念：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。（回顾金融资产、金融工具）（回顾金融资产、金融工具）衍生工具包括远期合同、期货衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权期合同、期货合同、互换和

16、期权中一种或一种以上特征的工具中一种或一种以上特征的工具 二、持有至到期投资的确认：二、持有至到期投资的确认：1 1、到期日固定、回收金额固定或可确定、到期日固定、回收金额固定或可确定 2 2、企业有能力持有至到期、企业有能力持有至到期 3 3、企业有明确的意图持有至到期、企业有明确的意图持有至到期特点：特点：1 1、投资风险小，收益固定、投资风险小，收益固定 2 2、投资者无权参与被投资方的经营管理、投资者无权参与被投资方的经营管理及利润分配及利润分配第二节第二节 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量一、购入债券的价格：一、购入债券的价格：比较两种利率比较两种利率 平价：票面利率

17、平价：票面利率=市场利率市场利率 溢价：票面利率溢价：票面利率 市场利率市场利率 折价：票面利率折价：票面利率 市场利率市场利率 二、持有至到期投资的初始计量：二、持有至到期投资的初始计量：1 1、科目设置：持有至到期投资、科目设置：持有至到期投资 明细账：成本、利息调整、应计利息明细账：成本、利息调整、应计利息 2 2、会计处理：、会计处理：(1)(1)(1)(1)债券付息方式：债券付息方式：债券付息方式：债券付息方式：分次付息，一次还本和到期一次还本付息分次付息，一次还本和到期一次还本付息.(2)(2)会计处理会计处理:平价平价:借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 应应收利息收利

18、息 贷：银行存款贷：银行存款支付的价款中包含支付的价款中包含的已到期但尚未领的已到期但尚未领取的利息取的利息;溢价溢价:借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款折价折价:借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷贷 ：银行存款：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整例题例题:见教材见教材练习练习:1 1、企业企业2006年年1月月3日购入企业日购入企业2006年年1月月1日发行的五年期债券，票日发行的五年期债券，票面利率面利率12，债券面值，债券面值1 000元，企业元，企业按按1 000元的价格购入元的价格购入80张，另支

19、付有张，另支付有关税费关税费400元，该债券每年付息一次，元，该债券每年付息一次，此时市场利率约为此时市场利率约为12，债券到期归还，债券到期归还本金并付最后一年的利息。本金并付最后一年的利息。购入债券时，根据有关原始凭证，购入债券时，根据有关原始凭证，借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 400 贷：银行存款贷：银行存款 80 4002、企业、企业2006年年1月月3日购入企业日购入企业2006年年1月月1日发行的五年期债券，票面利率日发行的五年期债券，票面利率12，债券面值，债券面值1 000元，企业按元，企业按1 050元的价格购入元的价格购入80张，另支付张，另支付有关税

20、费有关税费400元，该债券每年付息一次，此时市场元，该债券每年付息一次，此时市场利率为利率为10.66，债券到期归还本金并付最后一年，债券到期归还本金并付最后一年的利息。的利息。3、企业、企业2006年年1月月3日购入企业日购入企业2006年年1月月1日发行的五年期债券，票面利率日发行的五年期债券，票面利率12，债，债券面值券面值1 000元，企业按元，企业按950元的价格购入元的价格购入80张，另支付有关税费张，另支付有关税费500元，该债券每年付息元，该债券每年付息一次，此时市场利率为一次，此时市场利率为13.66，债券到期归，债券到期归还本金并付最后一年的利息。还本金并付最后一年的利息。

21、购入债券时，根据有关原始凭证购入债券时，根据有关原始凭证:借：借：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 80 40080 400 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 40084 400 购入债券时，购入债券时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 500 贷：银行存款贷：银行存款 76500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4000 第三节第三节 持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量一、平价购入：按票面利率确认投资收益一、平价购入：按票面利率确认投资收益计息时：借：应收利息计息时：借：应收利

22、息(面值面值票面利率票面利率)（持有至到期投资（持有至到期投资应计利息）应计利息）贷：投资收益贷：投资收益(实得利息实得利息)二、溢价或折价购入：二、溢价或折价购入：在持有期间应按在持有期间应按实际利率法实际利率法确认利息收入，并确认利息收入，并计入投资收益。计入投资收益。溢价或折价都是对利息金额的调整溢价或折价都是对利息金额的调整 溢价：调减溢价：调减 折价：调增折价：调增实际利率法：实际利率法：是指以持有到期投资期初账面摊余成本价值乘以实际是指以持有到期投资期初账面摊余成本价值乘以实际利率作为当期投资收益，与按票面利率计算的应收利率作为当期投资收益，与按票面利率计算的应收利息比较，差额作为

23、当期成本摊销额的方法利息比较，差额作为当期成本摊销额的方法每期应收利息每期应收利息=债券面值债券面值票面利率票面利率每期投资收益每期投资收益=持有至到期债券账面价值持有至到期债券账面价值实际利率实际利率每期溢价摊销额每期溢价摊销额=应收利息投资收益应收利息投资收益每期折价摊销额每期折价摊销额=投资收益应收利息投资收益应收利息会计处理：会计处理：平价：平价：借：应收利息（分次付息，一次还本）借：应收利息（分次付息，一次还本）持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息 （到期一次还本付息）（到期一次还本付息）贷：投资收益贷：投资收益 溢价：溢价：借：应收利息借：应收利息 （或持有至到期投资（或

24、持有至到期投资-应计利息）应计利息）贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整折价：借：应收利息折价：借：应收利息 （或持有至到期投资（或持有至到期投资-应计利息）应计利息）持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 例题：见教材例题：见教材练习：集宏公司练习：集宏公司2004年年1月月1日购入华丰公司日购入华丰公司同日发行的四年期债券，面值同日发行的四年期债券，面值100000元，票元，票面利率为面利率为6%，每年支付利息一次，到期还本。，每年支付利息一次，到期还本。买价买价103576元。元。购入时：购入时：借：持有至到期投资借：

25、持有至到期投资-成本成本 100000 -利息调整利息调整 3576 贷：银行存款贷：银行存款 103576计息及溢价摊销：计息及溢价摊销：实际利率法实际利率法(5%)(5%)计息日期计息日期应收应收利息利息1投资收益投资收益2=55%溢价摊销溢价摊销3=1-2未摊数未摊数 4账面价账面价 52004、1、135761035762004、1260005178。8821。22754。8102754。82005、1260005137。74862。261892。54101892。542006、1260005094。63905。37987。17100987。172007。1260005012.8398

26、7。17 0100000.00 合计合计24000204243576 会计处理：会计处理：20042004、1212、3131借：应收利息借：应收利息 60006000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 821.2821.2 投资收益投资收益 5178.85178.8以下年度会计处理以此类推以下年度会计处理以此类推第四节第四节第四节第四节 持有至到期投资的减值、重分持有至到期投资的减值、重分持有至到期投资的减值、重分持有至到期投资的减值、重分 类、处置和到期收回类、处置和到期收回类、处置和到期收回类、处置和到期收回一、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资的减值一、持有至到

27、期投资的减值一、持有至到期投资的减值 1 1 1 1、发生减值时，要根据其摊余成本价值和其发生减值时，要根据其摊余成本价值和其发生减值时，要根据其摊余成本价值和其发生减值时，要根据其摊余成本价值和其预计未来现金流量现值之间的差额计算确定减预计未来现金流量现值之间的差额计算确定减预计未来现金流量现值之间的差额计算确定减预计未来现金流量现值之间的差额计算确定减值损失。值损失。值损失。值损失。2 2 2 2、科目：持有至到期投资减值准备、科目：持有至到期投资减值准备、科目：持有至到期投资减值准备、科目：持有至到期投资减值准备 3 3 3 3、会计处理：、会计处理：、会计处理：、会计处理：发生减值时：

28、发生减值时：发生减值时：发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备价值恢复时转回：价值恢复时转回：借：借：持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失例题：见教材例题：见教材例题：见教材例题：见教材二、持有至到期投资的重分类二、持有至到期投资的重分类二、持有至到期投资的重分类二、持有至到期投资的重分类 当企业的持有意图或能力发生改变时，当企业的持有

29、意图或能力发生改变时，当企业的持有意图或能力发生改变时，当企业的持有意图或能力发生改变时，要将该项持有至到期投资分类为要将该项持有至到期投资分类为要将该项持有至到期投资分类为要将该项持有至到期投资分类为可供出售可供出售可供出售可供出售金融资产金融资产金融资产金融资产，并以公允价值进行后续计量。账面价值，并以公允价值进行后续计量。账面价值，并以公允价值进行后续计量。账面价值，并以公允价值进行后续计量。账面价值与公允价值的差额先计入所有者权益。与公允价值的差额先计入所有者权益。与公允价值的差额先计入所有者权益。与公允价值的差额先计入所有者权益。设置设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，资产

30、类科目，资产类借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （持有至到期投资（持有至到期投资-利息调整）（折价）利息调整）（折价）（持有至到期投资减值准备）持有至到期投资减值准备）（资本公积资本公积-其他资本公积）其他资本公积）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 -应计利息应计利息 -利息调整（溢价）利息调整（溢价）资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积例题：教材例题：教材 三、持有至到期投资的处置和到期收回三、持有至到期投资的处置和到期收回 1、持有至到期投资的处置：出售、转让、持有至到期投资的处置：出售、转让 将所取得的价款与账面价值之间的差额计入将所取得的价款与账面价值之间的

31、差额计入投资收益投资收益 借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（折价）利息调整（折价）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 （投资收益）（投资收益）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 -应计利息应计利息 （应收利息）（应收利息）持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（溢价）利息调整（溢价）投资收益投资收益 工作举例工作举例某企业某企业2006年初以年初以90万元购买了一项面值为万元购买了一项面值为110万元万元的的5年期债券，票面利率为年期债券，票面利率为3.636%。另付交易费用。另付交易费用5万万元，企业将其划分为持有至到期投资。元，企业将其

32、划分为持有至到期投资。如果债券是每年末付息到期还本，则如果债券是每年末付息到期还本，则初始投资金额初始投资金额=年利息年利息*（P/A，I，N）+债券面值债券面值*（P/F，I，N），由于），由于N已知，通过查年金现值系数已知，通过查年金现值系数表及复利现值系数表可确定表及复利现值系数表可确定I。每年利息收入每年利息收入=110万万*3.636%=4万元万元95=4*（P/A，I，5）+110*（P/F，I，5），），得：得：I=6.96%2006年初：年初：借：持有至到期投资借：持有至到期投资本金本金 110万，万，贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 15万万 银行存款银行

33、存款 95万万可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算一、工作任务一、工作任务1.取得可供出售金融资产的核算取得可供出售金融资产的核算2.可供出售金融资产在可供出售金融资产在计息日计息日的核算的核算3.可供出售金融资产期末核算可供出售金融资产期末核算4、处置可供出售金融资产的核算、处置可供出售金融资产的核算二、账户设置二、账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产类别或品种类别或品种成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动三、任务举例三、任务举例【例例5-5】ABC公司于公司于2007年年5月月26日以每股日以每股15元从元从二级市场购入二级市场购入B公司普通股（法

34、人股）公司普通股（法人股）10 000股，另付股，另付相关税费相关税费800元。元。ABC公司将该项投资确定为可供出售公司将该项投资确定为可供出售的金融资产。的金融资产。B公司于公司于2007年年5月月20日已宣告分派每股日已宣告分派每股1元的现金股利，并预定于元的现金股利，并预定于2007年年6月月26日实际支付。日实际支付。【例例5-6】承上例，若承上例，若2007年末该可供出售股票市价年末该可供出售股票市价上升为上升为16元元/股。股。工作思考：此处入账金额为什么是工作思考：此处入账金额为什么是19200元而不是元而不是10000元？元？公允价值变动导致可供出售金融资产公允价值变动导致可

35、供出售金融资产账面价值账面价值额是：额是：10000股股*（1615）=10000元，还是元，还是10000股股*16140800=19200元。元。公允价值变动导致可供出售金融资产公允价值变动导致可供出售金融资产账面价值账面价值额额是：是：10000股股*（1615）=10000元，还是元，还是10000股股*16140800=19200元。元。任务提示：交易性金融资产的公允价值变动计入任务提示：交易性金融资产的公允价值变动计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”，可供出售金融资产公允价，可供出售金融资产公允价值变动计入值变动计入“资本公积资本公积”。若若2008年末该可供出售股票市价下降，

36、每股市年末该可供出售股票市价下降，每股市价为价为14元，则总市价下降元，则总市价下降20000元。元。工作思考：为什么此处不借记工作思考：为什么此处不借记“资产减值损失资产减值损失”科科目？目？因可供出售金融资产的减值损失不能转回，所因可供出售金融资产的减值损失不能转回，所以，一般只能确认永久性减值。以，一般只能确认永久性减值。若若2009年末该可供出售股票市价严重下跌，年末该可供出售股票市价严重下跌，每股市跌为每股市跌为8元，预期这种下降趋势暂时不可元，预期这种下降趋势暂时不可逆转，则应确认资产减值损失。逆转，则应确认资产减值损失。思考：此时确认的公允价值下降额为什么不是思考：此时确认的公允

37、价值下降额为什么不是10000（158）=7000010000（168）=80000而是：而是：10000（148）=60000因为本年末公允价值变动要以上年末为比较基因为本年末公允价值变动要以上年末为比较基数。数。任务提示：任务提示：计提减值时，一方面要冲减以前因计提减值时，一方面要冲减以前因公允价值变动而计入公允价值变动而计入“资本公积资本公积”项目的金额，另项目的金额，另一方面，对超过一方面，对超过“资本公积资本公积”项目金额的部分冲减项目金额的部分冲减可供出售金融资产的账面价值。可供出售金融资产的账面价值。【例例5-7】承承【例例5-6】若若2009年底将上述股票年底将上述股票出售，收

38、得价款每股出售，收得价款每股7.5元。元。工作思考：出售可供出售金融资产时如何计算投工作思考：出售可供出售金融资产时如何计算投资收益？资收益？任务提示：交易性金融资产的购入费用计入任务提示：交易性金融资产的购入费用计入“投资投资收益收益”的借方，可供出售金融资产的购买费用计入的借方，可供出售金融资产的购买费用计入资产成本资产成本 任务提示：交易性金融资产的公允价值变动计入任务提示：交易性金融资产的公允价值变动计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”，可供出售金融资产公允价值，可供出售金融资产公允价值变动计入变动计入“资本公积资本公积”。因可供出售金融资产的减值损失不能转回，所因可供出售金融资产

39、的减值损失不能转回，所以，一般只能确认永久性减值。以，一般只能确认永久性减值。若若2009年末该可供出售股票市价严重下年末该可供出售股票市价严重下跌，每股市跌为跌，每股市跌为8元，预期这种下降趋元，预期这种下降趋势暂时不可逆转，则应确认资产减值损势暂时不可逆转，则应确认资产减值损失失 资金岗位之 长期股权投资 第一节第一节第一节第一节 长期投权投资概述长期投权投资概述长期投权投资概述长期投权投资概述一、概念一、概念一、概念一、概念:投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权权权权,投

40、资企业成为被投资单位的股东投资企业成为被投资单位的股东投资企业成为被投资单位的股东投资企业成为被投资单位的股东,按持股比按持股比按持股比按持股比例享有权益并承担相应责任的投资例享有权益并承担相应责任的投资例享有权益并承担相应责任的投资例享有权益并承担相应责任的投资.特点特点特点特点:1 1 1 1、属于权益性投资、属于权益性投资、属于权益性投资、属于权益性投资 2 2、投资期限长、投资期限长 3 3、投资风险大、投资风险大 4 4、为企业带来的经济利益不稳定、为企业带来的经济利益不稳定 5 5、投资目的具有多样性、投资目的具有多样性二、分类：二、分类：1 1、按投资对象分：股票投资和其他股、按

41、投资对象分：股票投资和其他股权投资权投资2、按对被投资企业产生的影响分：、按对被投资企业产生的影响分：（1）控制型股权投资）控制型股权投资（2）共同控制型股权投资）共同控制型股权投资（3）重大影响型股权投资）重大影响型股权投资（4）无控制、无共同控制且无重大影响）无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资型股权投资3、长期股权股资基本内容框架、长期股权股资基本内容框架 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理

42、原从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用，应于发生时计入直接相关的费用，应于发生时计入“管理管理费用费用”科目。在控股合并的情况下长期股科目。在控股合并的情况下长期股权投资的成本确定方法：权投资的成本确定方法：1.以支付现金、非现金资产作为合并对价以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借

43、记价值的份额，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按享有科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记润，借记“应收股利应收股利”科目，按支付的合并对价的科目，按支付的合并对价的账面价值，结转有关资产相关科目，按其差额，账面价值，结转有关资产相关科目，按其差额，贷记贷记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目；科目；为借方差额的，借记为借方差额的，借记“资本公积资本公积资本溢价或资本溢价或股本溢价股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记价）不足冲减的，借记“盈余公积

44、盈余公积”、“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目。科目。【思考问题思考问题】以非现金资产作为对价投资时确认损以非现金资产作为对价投资时确认损益？益？【答案答案】不确认损益。不确认损益。【例题例题1】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2009年年5月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款700万元取得乙万元取得乙公司公司80%的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为的账面价值为1000万元，合并日乙公司所有者权益万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为的公允价值为1500万元。发生直接相关费用万元。发生直接

45、相关费用10万万元。则甲公司正确的会计处理是：元。则甲公司正确的会计处理是：答案解析答案解析同一控制下企业合并形成的长期股权投同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本值的份额，作为长期股权投资初始成本 1 00080%800（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 800贷：银行存款贷：银行存款 700 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100借：管理费用借：管理费用10贷：银行存款贷：银行存款10【例题例题2】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公

46、司，集团的子公司，2009年年11月月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，已计提摊销额为万元，已计提摊销额为200万元，公允价值为万元，公允价值为2 000万元；固定资产原值为万元；固定资产原值为300万元，已计提折旧额为万元，已计提折旧额为100万元，公允价值为万元，公允价值为200万元。合并日乙公司所有者万元。合并日乙公司所有者权益的账面价值为权益的账面价值为2 000万元，合并日乙公司所有者权万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为益的公允价

47、值为3 000万元。发生直接相关费用万元。发生直接相关费用10万元。万元。则甲公司有关同一控制下企业合并正确的会计处理？则甲公司有关同一控制下企业合并正确的会计处理？答案解析答案解析不确认无形资产和固定资产的处置损益。不确认无形资产和固定资产的处置损益。相关分录为：（固定资产转入固定资产清理的分录略）相关分录为：（固定资产转入固定资产清理的分录略）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1 600（200080%）累计摊销累计摊销200贷：无形资产贷：无形资产 1 000固定资产清理固定资产清理200资本公积资本公积股本溢价股本溢价600借：管理费用借：管理费用10贷：银行存款贷：银行存

48、款10 练习练习:1、某企业集团内一子公司以账面价值为、某企业集团内一子公司以账面价值为1000万元，公允价值为万元，公允价值为1600万元的固万元的固定资产作为对价，取得同一集团内另外定资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业一家企业60%的股权。合并日被合并企的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为业的账面所有者权益总额为1500万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 9 000 000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 1 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10 000 000若资本公积不足冲减，则冲减留存收益若资本公积不足冲减，则冲减留存收益 2.合并方以

49、发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。调整资本公积和留存收益。【注意注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行性证券相关的费用，应自

50、所发行权益性证券的发行收入中扣减，收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润。【例题例题3】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的另一企业持有的A公司公司80%股权。为取得该股权，甲公司股权。为取得该股权，甲公司增发增发2 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为