高级财会01第一章 外币业务(新)第十五章 资产负债表日后事项2.ppt

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1、第十五章第十五章 资产负债表的日后事项资产负债表的日后事项第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述第二节第二节 调整事项调整事项第三节第三节 非调整事项非调整事项第四节第四节 利润分配方案中的股利利润分配方案中的股利第五节第五节 持续经营持续经营第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念1 1、概念、概念 是指自年度是指自年度资产负债表日资产负债表日至财务报告至财务报告批准报批准报出日出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。事项。2 2、理解资产负债表日后事项概念

2、应注意的问、理解资产负债表日后事项概念应注意的问题题（1 1）我国的会计年度公历年度的）我国的会计年度公历年度的1 1月月1 1日至日至1212月月3131日；日；（2 2）财务报告批准报出日是指董事会或类似）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；机构批准财务报告报出的日期；（3 3）资产负债表日后事项包括所有有利和不）资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。利的事项。n n二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间n资产负债表日后至财务报告批准报出日之间资产负债表日后至财务报告批

3、准报出日之间n（1 1）报告年度次年的）报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期下一期第一日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期；外公布的日期；n（2 2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。后事项有关的事项。n n涉及的几个日期涉及的几个日期（1 1）财务报表编制完成日；）财务报表编制完成日；（2 2）注册会计师出具审计报告日；）注册会计师出具审计报告日；（3 3）董事会批

4、准财务报告可以对外公布日；）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4 4）实际对外公布日。）实际对外公布日。(5)(5)股东大会召开日期股东大会召开日期注：资产负债表日后事项的时间区间为注：资产负债表日后事项的时间区间为：1 1月月1 1日至董事会或类似机构批准财务报告日至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而可以对外公布的日期，而不是实际对外公布不是实际对外公布日期。日期。第二节第二节 调整事项调整事项1 1 1 1、调整事项的概念、调整事项的概念、调整事项的概念、调整事项的概念（1 1 1 1）调整事项概述调整事项概述调整事项概述调整事项概述有助于对资产负债表日存在情况的有关金额

5、作出重有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重新估计；新估计；在资产负债表日或以前已经存在；在资产负债表日或以前已经存在；应调整会计报表相关数字。应调整会计报表相关数字。（2 2 2 2）调整事项概念）调整事项概念）调整事项概念）调整事项概念 是指资产负债表日后至财务报告批准报出日是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。情况有关的金额作出重新估计的事项。（3 3 3 3）调整事项判断标

6、准）调整事项判断标准）调整事项判断标准）调整事项判断标准 资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项。计，应当作为调整事项。（4 4 4 4）调整事项特点）调整事项特点）调整事项特点）调整事项特点 在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；日后得以证实的事项；对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。大影响的事项。二、二、调整事项

7、的处理原则调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则及处理方法（一）调整事项的处理原则及处理方法1 1 1 1、处理原则、处理原则、处理原则、处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。的调整。这里的会计报表包括这里的会计报表包括资产负债表资产负债表、利润表及其利润表及其相关附表相关附表和现金流量表的补充资料内容，但和现金流量表的补充资料内容，但不包括不包括不包括不包

8、括现金流量表正表。现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：应当分别以下情况进行账务处理：n n2 2 2 2、处理方法、处理方法、处理方法、处理方法（1 1）涉及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目核算。目核算。（2 2）涉及利润分配调整的事项，直接在）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润

9、分配利润分配-未未分配利润分配利润科目核算。科目核算。（3 3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4 4）通过上述账务处理后，）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相还应同时调整会计报表相还应同时调整会计报表相还应同时调整会计报表相关项目的数字关项目的数字关项目的数字关项目的数字，包括：，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表

10、的上年数。数。如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附如果涉及会计报表附注内容，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。注相关项目的数字。(2)调减以前年度损益调减以前年度损益n n3 3 3 3、举例说明、举例说明、举例说明、举例说明n 例例：某企业某企业20002000年度财务报告对外批准报出日为年度财务报告对外批准报出日为20012001年年4 4月月3030日。该企业在日。该企业在20012001年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3030日前发生如下资产负债表日后事项。该企业日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采所得税采用债务法核算用债务法核算，所得税税率为，所得税税率

11、为3333，按净利润的，按净利润的1010提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的5 5提取法定公益提取法定公益金。金。（1 1）该企业于）该企业于2 2月月2020日发现日发现20002000年度行政管理部门年度行政管理部门少提折旧少提折旧100100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。万元，但所得税申报表中扣除了该项目。（2 2）3 3月月5 5日，企业发生一场火灾，造成净损失日，企业发生一场火灾，造成净损失100100万元。万元。（3 3）3 3月月2020日，企业持有的某一作为短期投资的股日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为票市价下跌，该股票帐

12、面价值为5050万元，现行市价为万元，现行市价为3030万元。万元。n要求：要求：（1 1）判断上述资产负债表日后事项）判断上述资产负债表日后事项哪些属哪些属于调整事项于调整事项，哪些属于非调整事项。，哪些属于非调整事项。（2 2）对调整事项，进行账务处理并说明对）对调整事项，进行账务处理并说明对19991999年度会计报表相关项目的调整数（不考年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。虑现金流量表）。n n分析：分析：分析：分析：（1 1）该企业于）该企业于2 2月月2020日发现日发现20002000年度行政管理部年度行政管理部门门少提折旧少提折旧少提折旧少提折旧100100万元，

13、属于发生在资产负债表日后万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于日后事项处理，这一事项属于调整事项调整事项调整事项调整事项；n（2 2）企业发生）企业发生火灾火灾和和短期投资市价下跌短期投资市价下跌是在资产是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项非调整事项。（3 3）对调整事项的处理（单位：万元）。）对调整事项的处理（单位：万元）。补提折旧数补提折旧数补提折旧数补提折旧数借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 100 贷：累计折旧贷：累计折

14、旧 100 100调整递延税款调整递延税款调整递延税款调整递延税款借：递延税款借：递延税款 33 33 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 33 33将将将将“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配科目的余额转入利润分配科目的余额转入利润分配科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 67 67 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 67 67调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字借：盈余公积法定盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 6.7 6.7 法定公益金法定公益金 3

15、.35 3.35贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 10.05 10.05 2000 2000 2000 2000年年年年12121212月月月月31313131日会计报表期末数相关项目的调整：日会计报表期末数相关项目的调整：日会计报表期末数相关项目的调整：日会计报表期末数相关项目的调整：A A A A资产负债表项目调整：资产负债表项目调整：资产负债表项目调整：资产负债表项目调整：调增累计折旧调增累计折旧100100万元；调万元；调减递延税款贷项减递延税款贷项3333万元；万元；调减盈余公积调减盈余公积10.0510.05万元，万元，调减未分配利润调减未分配利润56.9556.95万

16、元。万元。B B B B、利润表和利润分配表项目的调整：利润表和利润分配表项目的调整：利润表和利润分配表项目的调整：利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用调增管理费用100100万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用3333万元，调减提取法定万元，调减提取法定盈余公积盈余公积6.76.7万元，调减提取法定公益金万元，调减提取法定公益金3.353.35万元，万元，调减未分配利润调减未分配利润56.9556.95万元。万元。调整调整20012001年年2 2月份资产负债表年初数月份资产负债表年初数nn二调整事项的处理举例二调整事项的处理举例1 1、已证实某项资产在资产负债表日已减值，、已证实

17、某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。或为该项资产已确认的减值损失需要调整。例题例题P388P388注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生注意事项：对于资产负债表日后事项期间发生的资产减值准备的调整事项：的资产减值准备的调整事项：（1 1）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，）如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；应相应调整报告年度的应交所得税；（2 2）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之）如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税后，应将与资产减值有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项

18、，相调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。应调整本年度应交所得税。例：甲公司例：甲公司20022002年年6 6月销售给乙企业一批产品，货款月销售给乙企业一批产品，货款为为100000100000元，增值税率元，增值税率17%17%，乙企业于，乙企业于7 7月份收到所月份收到所购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙购货物验收入库。合同规定一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到企业财务状况不佳，到20022002年年1212月月3131日仍未付款。日仍未付款。甲公司于甲公司于20032003年年3 3月月1 1日收到乙企业通知，乙企业已日收到乙企业通知，乙企业已进

19、行破产清算，无力偿还部分货款，预计甲公司可进行破产清算，无力偿还部分货款，预计甲公司可收回应收账款的收回应收账款的40%40%。甲公司按应收账款余额的。甲公司按应收账款余额的0.3%0.3%计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例计提坏账准备（与税收规定允许税前扣除比例一致），财务报告批准报出日和一致），财务报告批准报出日和20022002年度所得税汇年度所得税汇算清缴日均为算清缴日均为4 4月月3030日，假定在此之前发生的纳税日，假定在此之前发生的纳税调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为调整事项均可调整应交所得税，所得税税率为33%33%。期末按净利润的期末按净利润的15%15%计提法

20、定盈余公积和法定公益计提法定盈余公积和法定公益金。金。要求：（要求：（1 1）写出该调整事项的账务处理。）写出该调整事项的账务处理。（2 2）将有关会计报表数字进行调整。）将有关会计报表数字进行调整。资产资产调整前调整前调整调整后后负债及所负债及所有者权益有者权益调整前调整前调整调整后后应收账款应收账款409500409500应交税金应交税金3254032540减：坏账准备减：坏账准备 2047.52047.5盈余公积盈余公积4688546885应收账款净额应收账款净额 5407452.55407452.5未分配利未分配利润润6935869358 利润表部分项目利润表部分项目 单位单位:元元项

21、目项目调整前调整前调整后调整后 管理费用管理费用46004600利润总额利润总额8420084200所得税所得税2778627786资产负债表及附表部分项目余额资产负债表及附表部分项目余额 单位：元单位：元答案答案:（1 1）有关账务处理如下：）有关账务处理如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整20022002年管理费用年管理费用 69849 69849（117000117000（60%-0.3%60%-0.3%）贷：坏账准备贷：坏账准备 69849 69849借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 23050.17 23050.17 （6984933%6984933%）贷：以前

22、年度损益调整贷：以前年度损益调整20022002年所得税年所得税 23050.17 23050.17借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 46798.83 46798.83 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 46798.83 46798.83借：盈余公积借：盈余公积 7019.82 7019.82 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 7019.82 7019.82资产负债表及附表部分项目余额资产负债表及附表部分项目余额 单位：元单位：元资产资产调整前调整前调整后调整后负债及所负债及所有者权益有者权益调整调整前前调整后调整后应收账款应收账款4095004095004095

23、00应交税金应交税金32540325409489.83减：坏账准备减：坏账准备2047.52047.571896.5盈余公积盈余公积468854688539865.18应收账款净额应收账款净额5407452.55407452.5 337603.5未分配利未分配利润润693586935829578.99利润表部分项目利润表部分项目 单位单位:元元项目项目调整前调整前调整后调整后 管理费用管理费用4600460074449利润总额利润总额842008420014351所得税所得税27786277864735.83例例：A A公公司司拥拥有有B B公公司司1010的的股股权权，采采用用成成本本法法核

24、核算算，20002000末末“长长期期股股权权投投资资B B公公司司”账账面面余余额额500500万万元元，未未计计提提减减值值准准备备。20012001年年2 2月月2828日日根根据据B B公公司司公公布布的的20002000年年财财务务报报表表发发现现B B公公司司严严重重亏亏损损，该该项项投投资资预预计计可可收收回回金金额额为为300300万万元元，所所得得税税率率3030，采采用用债债务务法法核核算算所所得得税税，按按净净利利润润的的1010和和5 5分分别别提提取取法法定定盈盈余余公公积积和和法法定定公公益益金金。假假定定A A公公司司财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出日日和

25、和所所得得税税汇汇算算清清缴缴日均为日均为4 4月月3030日。日。解：解：1 1、调整分录：、调整分录：（1 1）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整 200 200 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 200 200（2 2）借：递延税款）借：递延税款 60 60 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 60 60（3 3）借：利润分配未分配利润）借：利润分配未分配利润 140 140 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 140 140（4 4）借：盈余公积法定盈余公积）借：盈余公积法定盈余公积 14 14 法定公益金法定公益金 7 7 贷：利润分配未分配利润贷：利润分

26、配未分配利润 21 21 2 2、调整会计报表：、调整会计报表：（1 1）调调整整20002000年年资资产产负负债债表表的的期期末末数数和和20012001年年2 2月份资产负债表的年初数。月份资产负债表的年初数。长期股权投资长期股权投资 调减调减200200万元万元递延税款递延税款 （借）（借）调增调增 60 60万元万元盈余公积盈余公积 调减调减 21 21万元万元未分配利润未分配利润 调减调减119119万元（万元（1401402121）（2 2）调整）调整20002000年利润表及利润分配表的本年数年利润表及利润分配表的本年数投资收益投资收益 调减调减200200万元万元利润总额利润

27、总额 调减调减200200万元万元所得税所得税 调减调减6060万元万元净利润净利润 调减调减140140万元万元提取法定盈余公积提取法定盈余公积 调减调减1414万元万元提取法定公益金提取法定公益金 调减调减7 7万元万元未分配利润未分配利润 调减调减119119万元万元（3 3）20002000年现金流量表补充资料部分年现金流量表补充资料部分 略略2 2、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回品的退回注：资产负债表日后至财务报告批准报出日之注：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，既包括报告年度中销售间发生的销售退回，既包括报

28、告年度中销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回，日后至财务报告批准报出日之间的销售退回，也包括报告年度或报告中期以前销售的商品也包括报告年度或报告中期以前销售的商品在报告年度或报告中期的资产负债表日后至在报告年度或报告中期的资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的退回。财务报告批准报出日之间的退回。除了资产负债表日后事项规范的销售退除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收入、成本。入、成本。例例：A A公公司司20022002年年度度财财务务报报

29、告告经经董董事事会会批批准准于于次次年年的的4 4月月1515日日对对外外报报出出，该该公公司司20022002年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴于于20032003年年4 4月月3030日日办办理理完完毕毕。假假定定由由于于质质量量原原因因，A A公公司司20022002年年1111月月销销售售的的一一批批商商品品，客客户户提提出出退退货货。该该批批商商品品的的销销售售价价格格为为120120万万元元，在在A A公公司司的的原原实实际际成成本本为为8080万万元元。假假定定A A公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用的的增增值值税税税税率率为为1717，适适用用的的所所得得

30、税税税税率率为为33%33%。A A公公司司于于20032003年年2 2月月2020日日收收到到客客户户退退还还的的该该批批商商品品，同同时时取取得得了了客客户户开开具具的的退退货货证证明明，应应退退还还给给客客户户的的货货款款尚尚未未支支付付。假假定定A A公公司司在在未未考考虑虑该该销销售售退退回回事事项项时时已已确确认认的的应应交交所所得得税税为为693693万万元元，假假定定不不考考虑虑盈盈余余公公积项目的调整。积项目的调整。解：解：1 1、会计处理、会计处理（1 1）调整报告年度主营业务收入）调整报告年度主营业务收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整1 2000001 200

31、000 应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204 000204 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 404000 1 404000（2 2）调整报告年度主营业务成本）调整报告年度主营业务成本借：库存商品借：库存商品800 000800 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整800 000800 000 2 2、纳税调整、纳税调整因该销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴因该销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，按照税法规定，可以调整报告年度的之前，按照税法规定，可以调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，有关的会计分应纳税所得额和应交所得税，有关的会计

32、分录为：录为：（1 1）调整报告年度的所得税和应交所得税）调整报告年度的所得税和应交所得税借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 132000 132000（4033%4033%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 132000 132000（2 2）结转报告年度未分配利润）结转报告年度未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润268 000268 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 268 000 268 000例：甲公司例：甲公司20022002年度财务报告于年度财务报告于20032003年年4 4月月2020日日经董事会批准对外报出，其经董事会批准对

33、外报出，其20022002年度所得税年度所得税汇算清缴于汇算清缴于20032003年年2 2月月1515日日完成。完成。20032003年年3 3月月1010日，甲公司收到日，甲公司收到20022002年年1010月销售给某客户月销售给某客户的商品退回，客户同时提供了有关的退货凭的商品退回，客户同时提供了有关的退货凭证，该批商品的销售价格为证，该批商品的销售价格为220220万元，在甲公万元，在甲公司的实际成本为司的实际成本为160160万元，相关退货款已由银万元，相关退货款已由银行存款支付假定该公司行存款支付假定该公司20022002年度所得税汇算年度所得税汇算清缴时确定的应交所得税为清缴时

34、确定的应交所得税为792792万元，同时假万元，同时假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为1717，适用的所得税税率为，适用的所得税税率为33%33%该公该公司司20032003年度按照会计制度及相关准则的规定年度按照会计制度及相关准则的规定确定的利润总额为确定的利润总额为20002000万元万元 解：解：1 1、会计处理、会计处理（1 1）调整报告年度主营业务收入）调整报告年度主营业务收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2 200 000 2 200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374

35、000 374 000 贷：银行存款贷：银行存款 2574000 2574000（2 2）调整报告年度主营业务成本）调整报告年度主营业务成本借：库存商品借：库存商品 1 600 000 1 600 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 600 000 1 600 0002 2、纳税调整、纳税调整该销售退回虽属于资产负债表日后事项，但因该销售退回虽属于资产负债表日后事项，但因发生于报告年度所得税汇算清缴之后，按照发生于报告年度所得税汇算清缴之后，按照税法规定不能再调整报告年度的应纳税所得税法规定不能再调整报告年度的应纳税所得额和应交所得税，而应作为本年度即额和应交所得税，而应作为

36、本年度即20032003年年度的纳税调整事项，相应调整度的纳税调整事项，相应调整20032003年度的应年度的应纳税所得额和应交所得税。纳税所得额和应交所得税。甲公司因该销售退回产生于报告年度所得税汇甲公司因该销售退回产生于报告年度所得税汇算清缴以后，其有关的纳税调整应视甲公司算清缴以后，其有关的纳税调整应视甲公司采取的所得税会计核算方法而定。采取的所得税会计核算方法而定。（1 1）应付税款法）应付税款法如果甲公司所得税的会计核算采用应付税款法，则因如果甲公司所得税的会计核算采用应付税款法，则因销售退回发生时，报告年度的所得税汇算清缴已经销售退回发生时，报告年度的所得税汇算清缴已经完成，不能再

37、调整报告年度的所得税费用和应交所完成，不能再调整报告年度的所得税费用和应交所得税，而应作为本年度即得税，而应作为本年度即20032003年的纳税调整事项。年的纳税调整事项。2002 2002年度会计报表年度会计报表 结合本例的情况，在调整了报告年度的主营业务结合本例的情况，在调整了报告年度的主营业务收入、主营业务成本科目后，对于报告年度会计报收入、主营业务成本科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和表中的所得税费用和“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”科目不再调整。科目不再调整。结合本例中甲公司已进行的会计处理，结转报告结合本例中甲公司已进行的会计处理，结转报告年度未分配利润年度未分配

38、利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润600 000600 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整600 000600 000 2003 2003年度会计报表年度会计报表 结合本例的情况，对于报告年度所得税汇算结合本例的情况，对于报告年度所得税汇算清缴以后至财务报告批准报出日之间发生的销清缴以后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，应作为本年度即售退回，应作为本年度即20032003年度的纳税调整年度的纳税调整事项。事项。2003 2003年度应纳税所得额年度应纳税所得额=2 000-=2 000-（220-220-160160）=1 940=1 940（万元）（万元）2

39、003 2003年应交所得税年应交所得税=1 94033%=640.20=1 94033%=640.20 （万元）（万元）确认所得税费用的会计分录为：确认所得税费用的会计分录为：借：所得税借：所得税 6 402 000 6 402 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 6 402 000 6 402 000（2 2）纳税影响会计法）纳税影响会计法如果甲公司对所得税的会计核算采用纳税影响如果甲公司对所得税的会计核算采用纳税影响会计法，则因销售退回发生时，报告年度会计法，则因销售退回发生时，报告年度（20022002年）的所得税汇算清缴已经完成，不年）的所得税汇算清缴已经完成，不能

40、再调整报告年度的应交所得税，但需调整能再调整报告年度的应交所得税，但需调整报告年度的所得税费用，同时确认递延税款。报告年度的所得税费用，同时确认递延税款。20022002年度会计报表年度会计报表结合本例的情况，在调整了报告年度的主营业结合本例的情况，在调整了报告年度的主营业务收入、主营业务成本科目后，对于报告年务收入、主营业务成本科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和递延税款也应度会计报表中的所得税费用和递延税款也应进行相应的调整。对于本例中的情况，会计进行相应的调整。对于本例中的情况，会计处理为：处理为：借：递延税款（借：递延税款（600 00033%600 00033%）198 00

41、0 198 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 -调整调整20022002年所得税费用年所得税费用 198 000 198 000报告年度未分配利润：报告年度未分配利润：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 402 000 402 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 402 000 402 00020032003年度会计报表年度会计报表对于本例中的情况，甲公司在确认对于本例中的情况，甲公司在确认20032003年度的所得税年度的所得税费用和应交所得税时，应将费用和应交所得税时，应将20022002年会计报表中因日年会计报表中因日后事项期间发生的销售退回的所得

42、税影响予以转回，后事项期间发生的销售退回的所得税影响予以转回，会计分录为：会计分录为：借：所得税借：所得税 6 600 000 6 600 000 贷：递延税款贷：递延税款 198000 198000 应交税金应交税金应交所得税应交所得税 6 402 000 6 402 0003 3、表明应将资产负债表日存在的某项现时义、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整。要调整。注注:对同一公司而言对同一公司而言,有可能是或有事项也有可能是或有事项也可能是资产负债表日后事项可能是资产负债表日后事项,不能孤立地看待不能孤立地看

43、待一个事项是或有事项或资产负债表日后事项。一个事项是或有事项或资产负债表日后事项。例例：A A公公司司与与B B公公司司因因经经济济纠纠纷纷产产生生诉诉讼讼事事项项，该该诉诉讼讼案案件件在在20012001年年末末法法院院尚尚未未判判决决，A A公公司司败败诉诉发发生生赔赔款款的的可可能能性性为为6060，赔赔款款的的金金额额在在60608080万万元元之之间间，年年末末确确认认了了预预计计负负债债，A A公公司司所所得得税税率率为为3030，按按递递延延法法核核算算所所得得税税，20022002年年3 3月月1010日日经经法法院院判判决决A A公公司司应应支支付付赔赔款款8080万万元元，

44、双双方方均均服服从从判判决决，赔赔款款已已支支付付。假假定定A A、B B公公司司财财务务报报告告批批准准报报出出日日和和所所得得税税汇汇算算清清缴缴日日均均为为4 4月月2020日。日。解：解：A A公司：公司：（1 1）记录支付赔款）记录支付赔款借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 10 贷：其他应付款贷：其他应付款 10 10借：预计负债借：预计负债 70 70 贷：其他应付款贷：其他应付款 70 70借：其他应付款借：其他应付款 80 80 贷：银行存款贷：银行存款 80 80 （调整会（调整会计报表时该笔分录不调，作为当年正常的事项计报表时该笔分录不调，作为当年正常的事项处

45、理）处理）（2 2）调整应交所得税）调整应交所得税 借：应交税金应交所得税借：应交税金应交所得税 24 24（80308030）贷：递延税款贷：递延税款 21 21（70307030）以前年度损益调整以前年度损益调整 3 3（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利润分配科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 7 7 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7 7（4 4）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字 借：盈余公积法定盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 0 07 7 法定公益金法定公益金 0 03535 贷：利润分配未分配利润贷

46、：利润分配未分配利润 1 10505（5 5）调整报告年度会计报表的相关项目。）调整报告年度会计报表的相关项目。1 1）调整资产负债表项目）调整资产负债表项目 其他应付款其他应付款 调增调增8080 预计负债预计负债 调减调减7070 应交税金应交税金 调减调减2424 递延税款（借项）递延税款（借项）调减调减2121 盈余公积盈余公积 调减调减1 10505 未分配利润未分配利润 调减调减5 595952 2）调整利润及利润分配表项目）调整利润及利润分配表项目 营业外支出营业外支出 调增调增1010 所得税所得税 调减调减3 3 净利润净利润 调调减减7 7 提取法定盈余公积提取法定盈余公积

47、 调调减减0 07 7 提取法定公益金提取法定公益金 调调减减0 03535 未分配利润未分配利润 调调减减5 59595（6 6）调调整整当当期期（20022002年年3 3月月份份）资资产产负负债债表表相相关关项项目目的年初数，即年初数按调整后的数字填列。的年初数，即年初数按调整后的数字填列。B B公司：公司：（1 1）记录收到的赔款）记录收到的赔款 借：其他应收款借：其他应收款 80 80 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80 80 借：银行存款借：银行存款 80 80 贷：其他应收款贷：其他应收款 80 80（2 2）调整应交所得税）调整应交所得税 借：以前年度损益调整借：以

48、前年度损益调整 24 24 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 24 24（3 3）将将“以以前前年年度度损损益益调调整整”科科目目余余额额转转入入利利润分配润分配 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 56 56 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 56 56（4 4）调整利润分配的有关数字）调整利润分配的有关数字 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 8 84 4 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 5 56 6 法定公益金法定公益金 2 28 8（5 5）调整会计报表的相关项目）调整会计报表的相关项目 1 1）调整资产负债表的相关项目）调整资

49、产负债表的相关项目 其他应收款其他应收款 调增调增8080 应交税金应交税金 调增调增2424 盈余公积盈余公积 调增调增8 84 4 未分配利润未分配利润 调增调增47476 62 2）调整利润及利润分配表的相关项目）调整利润及利润分配表的相关项目 营业外收入营业外收入 调增调增8080 所得税所得税 调增调增2424 净利润净利润 调增调增5656 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 调增调增5 56 6 提取法定公益金提取法定公益金 调增调增2 28 8 未分配利润未分配利润 调增调增47476 6（6 6）调整）调整20022002年年3 3月份资产负债表相关项目的年初数。月份资产负债表

50、相关项目的年初数。4 4、表明资产负债表所属期间或以前期间存在、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错重大会计差错注：对于资产负债表日后期间发现的报告年度注：对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的重大会计差错处理：或以前年度的重大会计差错处理：（1 1）按资产负债表日后事项方法处理；）按资产负债表日后事项方法处理；（2 2）按会计差错更正方法处理。）按会计差错更正方法处理。以上两种处理结果是相同的以上两种处理结果是相同的会计差错更正和资产负债表日后事项区别会计差错更正和资产负债表日后事项区别本期本期重大差错重大差错本期处理，本期处理，不调整会计不调整会计报表数字报表数字非重