第十章 流动负债.ppt

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1、第十章第十章 流动负债流动负债 1学学 习习 目目 标标 理理解解流流动动负负债债的的涵涵义义与与分分类类；熟熟悉悉流流动动负负债债的的内内容容；掌掌握握各各种种流流动负债的会计核算方法。动负债的会计核算方法。2第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付及预收款项应付及预收款项第四节第四节 应付工资及福利费应付工资及福利费第五节第五节 应交款项应交款项3第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的定义与特点一、流动负债的定义与特点二、流动负债的分类二、流动负债的分类三、流动负债的确认与计量三、流动负债的确认与计量4 流流动动负负债债，指指将将

2、在在一一年年或或超超过过一一年年的的一一个营业周期内偿还的债务。个营业周期内偿还的债务。(1)(1)偿偿还还期期限限短短，以以债债权权人人所所提提出出的的期期限限要要求求为为准准，或或一一年年内内或或超超过过一一年年的的一一个个营营业业周期内必须偿还。周期内必须偿还。(2)(2)这这项项义义务务，要要用用企企业业的的资资产产或或负负债债清清偿偿，即即必必须须运运用用资资产产、提提供供劳劳务务或或举举借借新新的的负债来清偿。负债来清偿。(3)(3)流流动动资资产产与与流流动动负负债债相相比比较较，有有助助于于评价企业的短期偿债能力与清算能力。评价企业的短期偿债能力与清算能力。一、流动负债的定义与

3、特点一、流动负债的定义与特点5(一一)按流动负债产生的原因按流动负债产生的原因 1.借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债 2.结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债 3.经营过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债 4.利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债(二二)按流动负债的应付金额是否肯定按流动负债的应付金额是否肯定 1.应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 2.应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债 3.应付金额须予估计的流动负债应付金额须予估计的流动负债二、流动负债的分类二、流动负债的分类6 企企业业会会计计准准则则规规定定：“各各

4、项项流流动动负负债债应应当当按按实实际际发发生生数数额额记记帐帐。负负债债已已经经发发生生而而数数额额需需要要预预计计确确定定的的，应应当当合合理理估估计计，待待实际数额确定后，进行调整。实际数额确定后，进行调整。”流流动动负负债债不不采采用用现现值值计计价价，而而按按到到期期价价值值入入帐帐，虽虽然然会会高高估估负负债债，但但一一则则符符合合谨谨慎慎性性原原则则；二二则则核核算算简简便便，符符合合成成本本效效益益原原则则；三则符合重要性原则。三则符合重要性原则。三三.流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量7第二节第二节 短期借款短期借款一、短期借款的内容一、短期借款的内容 短短期期借借款款

5、，指指企企业业为为了了补补充充流流动动资资金金不不足足而而向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的，期期限限在在一一年年或或一一个个营营业周期以内的，用于企业业务经营的各种款项。业周期以内的，用于企业业务经营的各种款项。二、短期借款的会计处理二、短期借款的会计处理 “短短期期借借款款”帐帐户户只只核核算算短短期期借借款款的的本本金金，不不核核算算短短期期借借款款的的利利息息，短短期期借借款款的的利利息息在在实实际际支支付付或或预预提提时时，通通过过“银银行行存存款款”或或“预预提提费费用用”帐帐户户核算。核算。“长长期期借借款款”帐帐户户核核算算长长期期借借款款的的本本金金和和利利

6、息息，按按期期预预提提的的长长期期借借款款利利息息通通过过“长长期期借借款款”帐帐户户核核算。算。8 短期借款利息的处理短期借款利息的处理 1.如如果果短短期期借借款款的的利利息息是是按按期期(通通常常为为一一季季度度)支支付付的的，或或者者利利息息是是在在借借款款到到期期时时连连同同本本金金一一起起归归还还，并并且且数数额额较较大大的的，为为了了正正确确计计算算各各期期的的盈盈亏亏，可可以以采采用用预预提提的的方方法法，按月预提计入费用。按月预提计入费用。2.如如果果短短期期借借款款的的利利息息是是按按月月支支付付的的，或或者者利利息息是是在在借借款款到到期期时时连连同同本本金金一一起起归归

7、还还但但是是数数额额不不大大的的，可可以以不不采采用用预预提提的的方方法法，而而在在实实际际支支付付或或收收到到银银行行的的计计息息通通知知时时，直直接计入当期损益接计入当期损益(财务费用财务费用)。9 例例.企业企业2000年年10月月16日接银行通知，日接银行通知，取得短期借款取得短期借款100 000元，年利率元，年利率6%，三个，三个月后还本付息。月后还本付息。(1)(1)取得短期借款时取得短期借款时 借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:短期借款短期借款 100 000(2)(2)10月月31日预提借款利息时日预提借款利息时 借借:财务费用财务费用 250 贷贷:预提费用预提

8、费用 25010 (3)(3)11月月30日，日，12月月31日预提借款利息日预提借款利息时时 借借:财务费用财务费用 500 贷贷:预提费用预提费用 500(4)(4)2001年年1月月16日还本付息时日还本付息时 借借:预提费用预提费用-应计利息应计利息 1 250 财务费用财务费用 250 短期借款短期借款 100 000 贷贷:银行存款银行存款 101 50011第三节第三节 应付及预收款项应付及预收款项一、应付票据一、应付票据二、应付帐款二、应付帐款三、预收帐款三、预收帐款四、预提费用四、预提费用五、应付股利五、应付股利六、其他应付款六、其他应付款12 一、应付票据一、应付票据 应付

9、票据的内容及一般帐务处理应付票据的内容及一般帐务处理 应应付付票票据据是是企企业业在在购购买买商商品品、材材料料等等物物资资的的交交易易过过程程中中由由于于采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式而形成的一种负债。而形成的一种负债。开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票时时，借借记记“材材料料采采购购”、“原原材材料料”、“应应交交税税金金”、“应应付付帐款帐款”等帐户，贷记等帐户，贷记“应付票据应付票据”帐户；帐户；支支付付银银行行承承兑兑汇汇票票手手续续费费时时，借借记记“财财务费用务费用”帐户，贷记帐户，贷记“银行存款银行存款”帐户；帐户；汇汇票票到到期期接接银银行行通通知知付付款款时时，借

10、借记记“应应付票据付票据”，贷记，贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。13 二、应付帐款二、应付帐款 应应付付帐帐款款是是指指企企业业因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受劳务供应等应支付给供应者的款项。受劳务供应等应支付给供应者的款项。应应付付帐帐款款的的入入帐帐时时间间应应以以所所购购物物资资的的所所有有权权转转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。移或接受劳务已经发生为标志而予确定。1.在在物物资资和和发发票票帐帐单单同同时时到到达达时时，应应付付帐帐款款一一般般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。2.在在物物资资和和发发票票帐帐单单不不同同时时到

11、到达达时时，若若物物资资先先到到达达，为为简简化化核核算算，一一般般等等发发票票帐帐单单到到达达后后，再再根根据据发发票票帐帐单单入入帐帐。若若月月终终发发票票帐帐单单尚尚未未到到达达，应应对对所所购购物物资资暂暂估估入入帐帐，下下月月初初用用红红字字冲冲帐帐；等等发发票票帐帐单单到达后，再按实际金额入帐。到达后，再按实际金额入帐。14 例例.企企业业20012001年年1010月月1515日日购购得得某某种种规规格格元元钢钢100吨吨，价价款款300 000元元，增增值值税税额额51 000元元，货货款款1111月月5 5日付清。材料核算采用实际成本法。日付清。材料核算采用实际成本法。(1)

12、(1)货物验收入库时货物验收入库时 借借:原材料原材料 300 000 应交税金应交税金-增值税增值税(进进)51 000 贷贷:应付帐款应付帐款 351 000(2)(2)付清款项时付清款项时 借借:应付帐款应付帐款 351 000 贷贷:银行存款银行存款 351 00015 三、预收帐款三、预收帐款 预预收收帐帐款款是是指指企企业业在在提提供供商商品品、产产品品之之前前，根根据据购购销销合合同同预预先先向向购购货货方方收收取取的的部部分分货货款款，而而形形成企业的一项负债。成企业的一项负债。预收帐款的核算有两种方法：预收帐款的核算有两种方法：1.若若预预收收货货款款业业务务较较多多，可可设

13、设置置“预预收收帐帐款款”帐帐户户核核算算，贷贷方方核核算算预预收收的的货货款款和和补补收收的的货货款款，借借方方核核算算应应收收的的货货款款和和退退回回多多收收的的货货款款，期期末末贷贷方方余余额额表表示示尚尚未未结结清清的的预预收收款款项项，借借方方余余额额则则表表示示应应收收款项。款项。2.若若预预收收货货款款业业务务较较少少，也也可可不不设设置置“预预收收帐帐款款”帐户，而改由帐户，而改由“应收帐款应收帐款”帐户反映。帐户反映。16 例例.企企业业20012001年年5 5月月2121日日收收到到三三新新公公司司预预付付货货款款120 000元元，已已存存入入银银行行。6 6月月5 5

14、日日产产品品生生产产完完工工，按按合合同同向向三三新新公公司司如如数数发发交交产产品品一一批批，货货款款总总额额为为150 000元元，增增值值税税率率17%，不不足足部部分分三三新新公公司司支支付银行承兑汇票一张。付银行承兑汇票一张。(1)(1)企业预收货款时企业预收货款时借借:银行存款银行存款 120 000 贷贷:预收帐款预收帐款(应收帐款应收帐款)120 000(2)(2)产品发交并结算时产品发交并结算时借借:预收帐款预收帐款(应收帐款应收帐款)120 000 应收票据应收票据 55 500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 150 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销)2

15、5 50017 四、预提费用四、预提费用 预预提提费费用用是是指指按按照照规规定定从从成成本本、费费用用中中预预先先提提取取但但尚尚未未支支付付的的费费用用，如如预预提提租租金金、保保险险费费、借借款款利利息息、固固定定产产修修理理费费、产产品品售售后担保修理费用等。后担保修理费用等。例例.某某公公司司主主要要生生产产和和销销售售某某型型号号洗洗衣衣机机，20012001年年2 2月月销销售售该该型型号号洗洗衣衣机机10 000台台，每每台台3 000元元，根根据据以以往往经经验验，每每位位顾顾客客提提出出修修理理的的可可能能性性为为10%，平平均修理费用均修理费用200元。当月预提修理费用元

16、。当月预提修理费用200 000元。元。借：管理费用借：管理费用产品担保修理费用产品担保修理费用 200 000 贷：预提费用贷：预提费用 200 00018 五、应付股利五、应付股利 例例.某某公公司司总总股股本本60 000 000股股，现现决决定定20012001年年度度利利润润分分配配方方案案为为：每每10股股配配送送2股，并每股派发股，并每股派发0.2元现金股利。元现金股利。(1)(1)宣告发放现金股利时宣告发放现金股利时 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 12 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 12 000 000(2)(2)发放现金股利时发放现金股利时 借：应付股

17、利借：应付股利 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 00019 六、其他应付款六、其他应付款 其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。存入保证金、应付统筹退休金等。例例.企业第一车间租入设备一台，每月租金企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元，元，每季支付一次。每季支付一次。(1)(1)每月计提租金时每月计提租金时 借：

18、制造费用借：制造费用 10 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 10 000(2)(2)每季支付租金时每季支付租金时 借：其他应付款借：其他应付款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00020 例例.企企业业按按工工资资总总额额的的一一定定比比例例提提取取本本年年度度8月月份份的的统统筹筹退退休休金金10 000元元,于于9月月5日日解解缴缴给给退退休休基金统筹部门。基金统筹部门。(1)(1)8月份提取时月份提取时借借:管理费用管理费用 10 000 贷贷:其他应付款其他应付款 10 000(2)(2)9月月5日解缴时日解缴时借借:其他应付款其他应付款 10 000 贷贷:银行存

19、款银行存款 10 00021第四节第四节 应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费 一、一、工资总额工资总额的组成的组成 工资总额是企业在一定时期内直接支付工资总额是企业在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。给本单位全部职工的劳动报酬总额。1.1.计时工资计时工资 4.4.津贴和补贴津贴和补贴 2.2.计件工资计件工资 5.5.加班加点工资加班加点工资 3.3.奖金奖金 6.6.特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 二、工资核算的二、工资核算的原始依据原始依据 1.1.考勤记录考勤记录 2.2.产量记录产量记录22 三、工资三、工资结算结算的核算的核算 (一一)工资结算凭证工

20、资结算凭证 1.工资结算单工资结算单 2.工资结算汇总表工资结算汇总表(二二)工资结算的帐务处理工资结算的帐务处理 “应应付付工工资资”帐帐户户集集中中反反映映企企业业应应付付职职工工的的工工资资总总额额，贷贷方方反反映映应应付付职职工工的的工工资资，借借方方反反映映实实际际支支付付给给职职工工的的工工资资及及扣扣款款工工资资，工工资资总总额额反反映映在在会会计计核核算算上上应应为为该该帐帐户户借借方方发发生生额额的的合合计计数数。从从工工资资中中代代扣扣的的各各种种款款项项，借借记记“应应付付工工资资”帐帐户户，贷贷记记“其他应付款其他应付款”、“应交税金应交税金”等帐户。等帐户。23 四、

21、工资四、工资分配分配的核算的核算 产品生产工人产品生产工人 -基本生产成本基本生产成本 辅助生产工人辅助生产工人 -辅助生产成本辅助生产成本 车间非生产人员车间非生产人员 -制造费用制造费用 专设销售机构人员专设销售机构人员-销售费用销售费用 企业行政管理人员企业行政管理人员-管理费用管理费用 工程建设人员工程建设人员 -在建工程在建工程 医务福利人员医务福利人员 -应付福利费应付福利费24 例例.企企业业2001年年9月月份份“工工资资结结算算汇汇总总表表”(1)(1)提取现金备发工资时提取现金备发工资时 借借:现金现金 246 208 贷贷:银行存款银行存款 246 208(2)(2)发放

22、工资时发放工资时 借借:应付工资应付工资 246 208 贷贷:现金现金 246 20825 (3)3)月末分配工资费用时月末分配工资费用时 借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 113 126 -辅助生产成本辅助生产成本 53 286 制造费用制造费用 29 574 管理费用管理费用 57 375 应付福利费应付福利费 4 394 营业费用营业费用 3 100 贷贷:应付工资应付工资 260 855(4)(4)结转各扣款项目结转各扣款项目 借借:应付工资应付工资 14 647 贷贷:其他应付款其他应付款水电费水电费 2 265 其他应收款其他应收款房租房租 12 38226 五、

23、应付福利费五、应付福利费 企企业业可可按按职职工工工工资资总总额额的的14计计算算提提取取职职工工福福利利费费，计计入入当当期期的的成成本本费费用用，用用于于职职工工医医药药费费、职职工工生生活活困困难难补补助助、医医务务福福利利部部门门人人员员的的工工资资、医医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。例例.沿沿用用上上例例中中应应付付工工资资核核算算的的资资料料，按按规规定定的的比比例例提取与分配福利费。提取与分配福利费。借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 15 837.64 -辅助生产成本辅助生产成本 7 460.04 制造费用制造费用 4

24、 140.36 管理费用管理费用 8 647.66 营业费用营业费用 434 贷贷:应付福利费应付福利费 36 519.7027 一、应交款项的内容一、应交款项的内容 企企业业在在一一定定时时期期所所取取得得的的营营业业收收入入和和实实现现的的利利润润依依法法应应向向国国家家交交纳纳各各种种税税金金，包包括括增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、土土地地增增值值税税、固固定定资资产产投投资资方方向向调调节节税税、资资源源税税、城城市市维维护护建建设设税税、房房产产税税、土土地地使使用用税税、车车船船使使用用税税、个个人人所所得得税税、印印花花税税、耕耕地地占占用用税税、企企业业所所得得税税

25、等等；还还应应按按规规定定向向国国家家缴缴纳纳各各种种费费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。企企业业交交纳纳的的各各种种税税金金，除除印印花花税税、耕耕地地占占用用税税外外，其其他他各各种种税税金金均均通通过过“应应交交税税金金”帐帐户户核核算算；企企业业应应交交纳纳的的各各种种费费用用，应应通通过过“其其他他应应交交款款”帐帐户核算。户核算。第五节第五节 应交款项应交款项28 二、应交增值税二、应交增值税(一一)帐户设置帐户设置 一一般般纳纳税税企企业业应应在在“应应交交税税金金”账账户户下下设设置置“应应交交增增值值税税”明明细细账账户户。并并在在

26、“应应交交增增值值税税”明明细细账账户户下下分分别别设设置置“进进项项税税额额”、“已已交交税税金金”、“销销项项税税额额”、“出出口口退退税税”、“进进项项税税额额转转出出”等等专专栏栏，来来核核算算企企业业增增值值税税的的发发生生、抵抵扣扣、缴缴纳纳、退退税税，以以及转出等情况。及转出等情况。29 “进项税额进项税额”-记录企业购入货物或接记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。值税额。“已交税金已交税金”-记录企业已交纳的增值税金。记录企业已交纳的增值税金。“销项税额销项税额”-记录企业销售货物或提供应税记录企业

27、销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。劳务而收取的增值税额。“出口退税出口退税”-记录企业出口货物、向海关记录企业出口货物、向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。务机关办理出口退税而收到退回的税款。“进项税额转出进项税额转出”-记录企业购进货物、在产记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不得品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不得从销项税额中抵扣而转出的进项税额。从销项税额中抵扣而转出的进项税额。30 (二二)一般纳税企业一般纳税企业 1.一般购销业务的帐务处理一般购销业务

28、的帐务处理 例例.某某一一般般纳纳税税企企业业购购入入一一批批生生产产用用原原材材料料，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款300 000元元和和增增值值税税额额51 000元元。材材料料已已到到达达并并验验收收入入库库，货货款款尚尚未未支支付付。该该企企业业当当期期销销售售产产品品一一批批，不不含含增增值值税税售售价价为为650 000元，适用增值税率元，适用增值税率17%，货款尚未收到。，货款尚未收到。(1)(1)购进货物时购进货物时 借：原材料借：原材料 300 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进进)51 000 贷贷:应付帐款应付帐款 351 000(2)(

29、2)销售商品时销售商品时 借：应收帐款借：应收帐款 760 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 650 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销销)110 50031 2.税法上视同销售的帐务处理税法上视同销售的帐务处理 视视同同销销售售包包括括将将货货物物交交付付他他人人代代销销；销销售售代代销销货货物物；将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物用用于于非非应应税税项项目目；将将自自产产、委委托托或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他他单单位位或或个个体体经经营营者者；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投

30、资资者者；将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费费；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买的货物无偿赠送他人。买的货物无偿赠送他人。税法上视同销售，会计上也作为销售处理税法上视同销售，会计上也作为销售处理 如如将将货货物物交交付付他他人人代代销销、销销售售代代销销货货物物、将将货货物分配给股东或投资者。物分配给股东或投资者。32 例例.某某企企业业以以自自产产的的产产成成品品一一批批分分配配给给投投资资者者，该该批批产产品品实实际际成成本本600 000元元，计计税税价价格格750 000元，适用增值税率元，适用增值税率17%。750 000X1

31、7%=127 500 借：应付利润借：应付利润 877 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 750 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销)127 500 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 877 500 贷：应付利润贷：应付利润 877 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000 33 税税法上视同法上视同销售但会计上不作为销售处理销售但会计上不作为销售处理 原材料、库存商品对外投资原材料、库存商品对外投资 企企业业以以原原材材料料、库库存存商商品品对对外外投投资资时时按按照照税税法法规规定定需需要要开开据据增

32、增值值税税专专用用发发票票并并计计算算缴缴纳纳增增值值税税。若为应税消费品，还应计算缴纳消费税。若为应税消费品，还应计算缴纳消费税。例例.企企业业用用购购入入的的原原材材料料一一批批对对W企企业业投投资资，双双方方协协商商确确定定按按实实际际成成本本计计价价。该该批批材材料料实实际际成成本本2 000 000元元，计计税税价价格格为为2 5000 000元元，增增值值税税率率17%，企业开具增值税发票。企业开具增值税发票。2 500 000X17%=425 000（元）元）34 （1 1）企业对企业对W公司投资时公司投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资其他股权投资其他股权投资 2 425

33、000 贷：原材料贷：原材料 2 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销)425 000（2 2）W公司接收企业投资时公司接收企业投资时 借：原材料借：原材料 2 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进进)425 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 425 00035 以原材料、库存商品对外捐赠 企业以原材料、库存商品对国内外企业捐赠时，按照税法规定不得开据增值税专用发票但仍然需要计算缴纳增值税。接受捐赠方因无法取得扣税凭证而不能抵扣增值税进项税额。若为应税消费品，捐赠方还应计算缴纳消费税。36 将自产和将自产和委托加工的物资用于非应委托加工的物资用于非

34、应税项目或作为集体福利税项目或作为集体福利 企业将自产和委托加工的物资用于在建企业将自产和委托加工的物资用于在建工程等非应税项目或作为集体福利的，按税工程等非应税项目或作为集体福利的，按税法规定也应作为视同销售计算缴纳增值税的法规定也应作为视同销售计算缴纳增值税的销项税额。若为应税消费品，还应计算缴纳销项税额。若为应税消费品，还应计算缴纳消费税。消费税。37 例例.A企企业业将将自自己己生生产产的的产产品品用用于于购购建建固固定定资资产产的的在在建建工工程程，产产品品成成本本57 000元元，计计税税价价格格（售售价价）60 000元元，假假如如该该产产品品为为应应税税消消费费品品，消消费税率

35、费税率10%，增值税率，增值税率17%。借：在建工程借：在建工程 73 200 贷：库存商品贷：库存商品 57 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）10 200 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 6 000 若上述产品由福利部门领用若上述产品由福利部门领用 借：应付福利费借：应付福利费 73 200 贷：库存商品贷：库存商品 57 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）10 200 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 6 00038 4.不予抵扣项目的帐务处理不予抵扣项目的帐务处理 不不予予抵抵扣扣的的项项目目有有：购购进进固固定定资资产产；用用于于

36、非非应应税税项项目目的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务；用用于于免免税税项项目目的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务；用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费费的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务；非非正正常常损损失失的的购购进进货货物物；非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或应应税劳务等。税劳务等。如如果果购购入入货货物物或或接接受受劳劳务务时时即即能能认认定定进进项项税税额额不不能能抵抵扣扣的的，应应连连同同价价款款一一起起计计入入其其成成本本中中；如如果果不不能能立立即即认认定定的的，可可先先计计入入进进项项税税额额，当当货

37、货物物改改变变用途时，再作进项税额转出。用途时，再作进项税额转出。39 例例.企企业业库库存存材材料料因因遭遭水水灾灾发发生生毁毁损损，毁毁损损材材料料的的实实际际成成本本200 000元元，经经确确认认，购购入入时支付增值税时支付增值税34 000元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 234 000 贷：原材料贷：原材料 200 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进转进转)34 00040 5.交纳增值税的帐务处理交纳增值税的帐务处理 企业交纳当月增值税时企业交纳当月增值税时 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)贷：银行存款贷：银行存款 41

38、(三三)小规模纳税企业增值税的帐务处理小规模纳税企业增值税的帐务处理 例例.某某小小规规模模纳纳税税企企业业6月月份份购购入入材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款100 000元元，增增值值税税额额17 000元元。材材料料已已验验收收入入库库，货货款款未未付付。该该企企业业本本月月份份销销售售产产品品一一批批，含含税税价价格格159 000元元，设设征征收收率率6%，收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。不含税价格：不含税价格：159 000/(1+6%)=150 000增值税额：增值税额：150 000X6%=

39、9 00042 (1)(1)购入材料时购入材料时 借：原材料借：原材料 117 000 贷：应付帐款贷：应付帐款 117 000(2)(2)销售产品时销售产品时 借：应收票据借：应收票据 159 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 9 00043 三、应交消费税三、应交消费税 (一一)销售应税消费品的帐务处理销售应税消费品的帐务处理 例例23.企企业业某某月月销销售售化化装装品品，销销售售收收入入为为500 000元元，成成本本320 000元元，适适用用增增值值税税率率17%，消费税率，消费税率10%，货款未收。，货款未收。(1)(

40、1)销售产品时销售产品时 借：借：应收帐款应收帐款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销)85 00044(2)(2)计算应交消费税计算应交消费税 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 50 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税 50 000(3)(3)结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 00045 (二二)税法上视同销售的帐务处理税法上视同销售的帐务处理 1.企企业业将将生生产产的的应应税税消消费费品品换换取取生生产产资资

41、料料、消消费费资资料料、抵抵偿偿债债务务等等，税税务务视视同同销销售，会计也作为销售处理。售，会计也作为销售处理。例例.企企业业以以一一批批应应税税消消费费品品抵抵偿偿所所欠欠货货款款585 000元元。该该批批消消费费品品价价款款500 000元元，成成本本320 000元元，增增值值税税率率17%，消消费费税税率率10%，货已发出。货已发出。消费税：消费税：500 000X10%=50 000（元）元）46 （1 1）抵偿债务时抵偿债务时 借：应收帐款借：应收帐款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销)85 000（2

42、）计算消费税时）计算消费税时 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 50 000 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 50 000（3）结转销售成本时）结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 00047 2.企企业业将将生生产产的的应应税税消消费费品品对对外外投投资资或或用用于于在在建建工工程程、非非生生产产机机构构、馈馈赠赠、赞赞助助等等方方面面，税税法法视视同销售，会计上不作销售处理，应计入相关成本。同销售，会计上不作销售处理，应计入相关成本。例例.企企业业以以其其生生产产的的一一批批应应税税消消费费品品对对外外

43、投投资资，计计税税价价格格800 000元元，成成本本500 000元元，双双方方协协议议确确定定按按成本计价。适用增值税率成本计价。适用增值税率17%，消费税率，消费税率10%。800 000X17%=136 000 800 000X10%=80 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 716 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销)136 000 -应交消费税应交消费税 80 00048 四、应交营业税四、应交营业税 (一一)提供应税劳务的帐务处理提供应税劳务的帐务处理 例例.某某公公司司主主要要对对外外提提供供运运输输劳劳务务，同同

44、时时兼兼营营娱娱乐乐业业，20012001年年1010月月运运输输劳劳务务收收入入2 000 000元元，娱娱乐乐收收入入100 000元，营业税率分别为元，营业税率分别为3%和和20%。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 60 000 其他业务支出其他业务支出 20 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 80 000(二二)销售不动产的帐务处理销售不动产的帐务处理 对非房地产开发企业，属固定资产清理业务对非房地产开发企业，属固定资产清理业务 对房地产开发企业，属主营业务对房地产开发企业，属主营业务(三三)转让无形资产的帐务处理转让无形资产的帐务处理49 五、应交所得税五、应交所得税 例例.企业企业2000年末依照我国所得税率年末依照我国所得税率33%，计算该年度应交所得税计算该年度应交所得税120 000元。元。(1)(1)计算应交税金时计算应交税金时借：所得税借：所得税 120 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 120 000(2)(2)实际解交时实际解交时借：借：应交税金应交税金-应交所得税应交所得税 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 00050本 章 结 束51