税法-企业所得税法.docx

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1、第十章企业所得税法第一节纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取 得收入的组织（以下统称企业）为企业所得 税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是 企业所得税的纳税人。公司制一一交企业所得税私营企业 J个人独资、合伙企业交个人所得税缴纳企业所得税的企业分为居民企业 和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。居民企业是指依法在中国境内成立，或 者依照外国（地区）法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法 律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内 所得的企业。

2、命制选择题。(1)销售货物收入销售商品采用托收承付方式的，在办 妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出 商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买 方接受商品以及安装和检验完毕时确认收 入。如果安装程序比较简单，可在发出商品 时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托 代销的，在收到代销清单时确认收入。(2)提供劳务收入安装费。应根据安装完工进度确认收 入。安装工作是商品销售附带条件的，安装 费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。在相关的广告或商 业行为出现于公众面前时确认收入。广告的 制作费根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收 费，应

3、根据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的应交税费应交税费应交增值税（销项税额）3.4营业外收入一债务重组利得 借：主营业务成本 16贷：库存商品16甲企业因该重组事项应确认应纳税所得额：20-16+2=6 （万兀）6万元含两方面的所得：此项债务重组 利得2万元和货物销售所得4万元。乙企业的债务重组损失=25. 4-20-3. 4=2 （万元）。2 .发生债权转股权的，应当分解为债务 清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清 偿所得或损失。1000万元债权 = 800万元股权行为1：偿债一一有清偿所得（债务人） 或损失（债权人）行为2：投资3 .债务人应当按照支付的债务清偿额低

4、于债务计税基础的差额，确认债务重组所 得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于 债权计税基础的差额，确认债务重组损失。4 .债务人的相关所得税纳税事项原则 上保持不变。假定：债权人甲与债务人乙1000万元债权I 修改条件，800万元清偿V债权人一一有清偿损失债务人一一有清偿所得一一要缴纳所 得税（三）企业股权收购、资产收购重组交 易，相关交易应按以下规定处理：1 .被收购方应确认股权、资产转让所得 或损失。2 .收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3 .被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。【例题计算题】2010年9月，A公司 以500万元的银行存款购买取得B公司的部 分经

5、营性资产，A公司购买B公司该部分经 营性资产的账面价值420万元，计税基础460 万元，公允价值500万元。【答案及解析】一般性税务处理方法的 涉税处理：（1） B公司（转让方/被收购方）的税务 处理B公司应确认资产转让所得： 500-460=40 （万元）A公司（受让方/收购方）的税务处A公司购买该经营性资产后，应以该资产的公允价值500万元为基础确定计税基 础。（四）企业合并，当事各方应按下列规 定处理：1 .合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2 .被合并企业及其股东都应按清算进 行所得税处理。3,被合并企业的亏损不得在合并企业 结转弥补。（五）企业分立，当事

6、各方应按下列规 定处理：1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2,分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。3 .被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4 .被分立企业不再继续存在时，被分立 企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5 .企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。【再次归纳和强调】企业重组的所得税处理的规则强调了计税基础的税收责任。重 组交易中的增加价值在交过企业所得税后 才具有计税基础的地位。二、特殊性税务处理规定一个目的、两个连续、两个比例。（一）企业重组同时符合下列条件的， 适用特殊性税务处理规定：1 .具有合理的商业

7、目的，且不以减少、 免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2 .被收购、合并或分立部分的资产或 股权比例符合本通知规定的比例。3 .企业重组后的连续12个月内不改变 重组资产原来的实质性经营活动。4 .重组交易对价中涉及股权支付金额 符合本通知规定比例。5 .企业重组中取得股权支付的原主要 股东，在重组后连续12个月内，不得转让 所取得的股权。（二）企业重组符合通知规定的5个条 件的，交易各方对其交易中的股权支付部 分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1 .企业债务重组确认的应纳税所得额 占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以 在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度 的应纳税所得额。注意辨析25

8、9页的一般规定与284页的 特殊规定。企业发生债权转股权业务，对债务清偿 和股权投资两项业务暂不确认有关债务清 偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债 权的计税基础确定。企业的其他相关所得税 事项保持不变。2 .股权收购、资产收购、企业合并、 企业分立规定的比例条件：股权收购和资产收购一一不低于被收 购股权、资产比例的75%,股权支付金额不 低于其交易支付总额的85%；企业合并和分立股权支付金额不 低于其交易支付总额的85%【例题综合题】10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司 全部资产公允价值为5700万元、全部负债 为3200万元、未超过弥补年度的亏损额为 620万元。合

9、并时摩托车生产企业给股份公 司的股权支付额为2300万元、银行存款200 万元。该合并业务符合企业重组特殊税务性 处理的条件且选择此方法执行。（假定当年 国家发行的最长期限的国债年利率为6%）, 可弥补合并企业亏损是多少？（2010年考题 节选）【答案及解析】可由合并企业弥补的被 合并企业亏损的限额二被合并企业净资产公 允价值X截至合并业务发生当年年末国家 发行的最长期限的国债利率=（5700-3200）X6%=150 （万元）。6.重组交易各方按上述1至5项规定 对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易 当期确认相应的资产转让所得或损失，并调 整相应资产的计

10、税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值一被转让资产 的计税基础）X （非股权支付金额被转让 资产的公允价值）【归纳】企业重组的特殊性税务处理,又称为部分免税的重组，依然强调了计税基 础的税收责任。对于符合特定条件的企业重 组，可以部分免于确认所得或损失，重组增 值额中不承担所得税的责任的金额，就不能 计入新的计税基础。【教材例127】甲公司共有股权1 000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股 权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公 司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础 为7元，每股资产的公允价值为9元。在收 购对价中乙公司以股权形式支付6480万元, 以银行存

11、款支付720万元。甲公司此项业务 的应税所得为多少?【答案及解析】甲公司取得非股权支付 额对应的资产转让所得计算思路如下：(1)从股权收购比重以及股权支付金额 占交易额的比重看是否适用于特殊税务处股权收购比重二80%,大于规定的75% 股权支付金额占交易额的比重二6480/(6480+720) =90%,大于规定的 85%适用企业重组的特殊性税务处理方法(2)计算公允价值中的高于原计税基础的增加值二1000X80%X (9-7) =1600 (万元)(3)计算非股权支付比例二720/(6480+720) =10%(4)甲公司取得股权支付额对应的所得 不确认损益，但是非股权支付额对应的收益 应确

12、认资产转让所得二1600X 10%=160 (万 元)。(P275)企业发生涉及中国境内与境外 之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购 交易，除应符合本上述规定的条件外，还应 同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税 务处理规定。(可出客观题)注意：企业未按规定书面备案的，一律 不得按特殊重组业务进行税务处理。第六节税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免 税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、 税额抵免等。税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）税收优惠税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）税率式减免优惠 （减低税率）一、居民企业的主要税收优惠规定（一）税额式减免优惠（免税、减税、 税

13、额抵免）1 .企业的从事农、林、牧、渔业项目的 所得，可以免征、减征企业所得税；2 .从事国家重点扶持的公共基础设施 项目投资经营的所得（第一笔生产经营收入 年度起三免三减半）；3 .符合条件的技术转让所得（一个纳税 年度500万元以下免，超过的减半，注意范 围）；.从事符合条件的环境保护、节能节水服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动 的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认会籍会员费+免费或低价商品服务费方 式受益期内分期确认特许权费

14、。属于提供设备和其他有形 资产的特许权费，在交付资产或转移资产所 有权时确认收入，属于提供初始及后续服务 的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务 收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认 收入。(3)转让财产收入是指企业转让I是指企业转让I定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入。企业转让股权收入，应于转让协议生 效、且完成股权变更手续时，确认收入的实 项目的所得（第一笔生产经营收入年度起三 免三减半）；5 .企业购置用于环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备（有目录）的投资额， 可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的 10%抵免当年和结转5年的所得税）；

15、6 .节能服务公司实施合同能源管理的 优惠政策（第一笔生产经营收入年度起三免 三减半）；.对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简 称新设高新技术企业），在经济特区和上海 浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产 经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年 免征企业所得税，第三年至第五年按照25% 的法定税率减半征收企业所得税；7 .关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（获利年度起两免三减半）。【例题1 多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（ ）oA.林产品的采集所得B.海水养殖、内陆养殖所得C,香料作物的种

16、植所得D.农作物新品种的选育所得【答案】AD【例题2 单选题】依据新企业所得税法 的规定，企业购买专用设备的投资额可按一 定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件 是（）。A.用于创业投资 B.用于综合利用 资源C.用于开发新产品D.用于环境保护【答案】D【解析】企业所得税法规定，企业购置 并实际使用的环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。【例题3 单选题】企业从事国家重点扶 持的公共基础设施项目的投资经营的所得， 从（）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得 税。A,获利年度B.盈利年度C.项目取得第一

17、笔生产经营收入所属 纳税年度D.领取营业执照年度 【答案】C【例题4单选题】2011年某居民企业（土【例题4单选题】2011年某居民企业（土值税一般纳税人）购买安全生产专用设备用 于生产经营，取得的增值税专用发票上注明 设备价款10万元，增值税1.7万元。己知 该企业2009年亏损40万元，2010年盈利20万元。2011年度经审核的应纳税所得额 60万元。2011年度该企业实际应缴纳企业 所得税（）万元。* B. 8.83 C. 9 D. 10【答案】C【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税 额计算。企业购置并实际使用安全生产专用 设备的，该专用设备投资额的10%可以从企 业当年应纳税额中抵免。

18、当年应纳税额=60-（40-20） X25%=10（万元）实际应纳税额=1070X10%=9 （万元）。（二）税基式减免优惠（加计扣除、加 速折旧、减计收入）1 .用减计收入的方法缩小税基的优惠： 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策 规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳 税所得额时减计收入（减按90%计入收入）；.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用（加计50%扣除）；安置残疾人员 所支付的工资（加计100%扣除）；.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持 和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比 例抵扣应纳税所得

19、额;.用加速折旧的方法影响税基：企业的定资产由于技术进步等原因，确需加速折 旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧 的方法。【例题单选题】甲企业2010年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业） 投资200万元，股权持有到2011年12月31 日。甲企业2011年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（ ）o*万元 B. 360万元 C. 350万元 D. 300万元【答案】B【解析】该企业可抵扣的应纳税所得额 =200X70%=140 （万元），则应纳税所得额 =500-140=360 （万元）。（三）税率式减免优惠（减低税率）1 .国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按15%的税率征收

20、企业所得税。2 .自2011年1月1日至2020年12月 31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减 按15%的税率征收企业所得税。3 .符合条件的小型微利企业，减按20% 的税率征收企业所得税。【特别提示】小型微利企业的税收优惠 实质上是要满足3+2方面的条件： 必备条|要求件盈利水年度应纳税所得额不超过30万元 平从业人从业人工业：不超过100人；其他：不超数过80人资产总 额工业：不超过3000万元；其他： 不超过1000万元企业性 质是全部生产经营活动产生的所得 均负有我国企业所得税纳税义务 的企业，不能是非居民企业核算条 件具备建账核算自身应纳税所得额 条件；按照企业所得税核定征收 办

21、法（国税发200830号）缴纳 企业所得税的企业，在不具备准确 核算应纳税所得额条件前，暂不适 用小型微利企业适用税率税基式减免与税率式减免混合发挥作 用：自2010年1月1日至2012年12月31 日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万 元）的小型微利企业，其所得减按50%计入 应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得 税。自2012年1月1日至2015年12月31 日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万 元）的小型微利企业，其所得减按50%计入 应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得 税。【例题单选题】以下关于企业所得税的 优惠政策正确的是（）oA.企业综合利用资源，生产符合国家产 业政

22、策规定的产品所取得的收入，可以在计 算应纳税所得额时减按90%计入收入总额B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励 的创业投资，可按投资额的70%在当年及以 后应纳税额中抵免C.企业购置用于环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备的投资额，可以按设备 投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税所 得额D.企业安置残疾人员，所支付的工资， 按照支付给残疾人工资的50%加计扣除【答案】A二、非居民企业税收优惠优惠种 类具体规定减按低 税率在我国未设立机构场所，或设立机 构场所，但取得的所得与机构场所没有实际联系的非居民企业减按 10%的税率征收企业所得税免征企 业所得 税非居民企业的下列所得免征企业 所得税

23、：1 .外国政府向中国政府提供贷款 取得的利息所得2 .国际金融组织向中国政府和居 民企业提供优惠贷款取得的利息 所得3 .经国务院批准的其他所得三、其他有关行业的优惠（一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策1 .软件企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产 品和扩大再生产，不作为应税收入。2 .经认证的新办软件企业自获利年度起，所得税“两免三减半”。3,未享受优惠的规划布局重点软件生 产企业，用10%税率的特殊政策。4 .软件企业的职工培训费据实税前扣 除（无限制比例）。5 .购进软件的企事业单位经核准，最短 摊销期可为2年。6 .集成电路企业可享受上述软件企业

24、 优惠政策。7 .集成电路企业的生产设备折旧最短 可为3年（经税务核准）。8 .投资额超过80亿元人民币、集成电 路线宽小于0. 25微米的集成电路生产企业, 减按15%的税率计征所得税，经营期15年以 上的，从开始获利的年度起五免五减半二9 .生产线宽小于0.8微米（含）集成电 路产品的生产企业，经认定后，获利年度起“两免三减半二10 .集成电路企业和封装企业的再投资 退税。再投资退税条件可享 受退 税投出方被投方投资 期限集成电路生产企 业、封装企业的投 资者本企业不少 于5 年再投 资部 分已 纳税投资开 办其他 集成电【例题计算题】某使用25%税率的企路生产 企业、 封装企 业款的 4

25、0%国内外经济组织投资西 部地区 开办集 成电路 生产企 业、封 装企 业、软 件产品 生产企 业不少 于5 年再投 资部 分已 纳税 款的 80%业的投资者，决定用分配的100万元税后利润全部投资西部开办集成电路的封装企业, 期限10年，则能得到多少再投资退税？【答案】该企业可得到再投资退税=100/ (1-25%) X 25%X 80%=26. 67 (万元)。现。(4)股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的 资本公积转为股本的，不作为投资方企业的 股息、红利收入，投资方企业也不得增加该 项长期投资的计税

26、基础。(5)利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日 期确认收入的实现。(6)租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现。其中，如果交易合同或 协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一 次性支付的，根据收入与费用配比原则，出 租人可对上述已确认的收入，在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收入。(7)特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特 许权使用费的日期确认收入的实现。(8)接受捐赠收入（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖 股票、债券的差价收入，股权的股息、红利 收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征 收企业所得税。1 .基金公

27、司的投资基金对证券投.投资者投资基金对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企 业所得税。2 .基金公司自身基金业务对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的 差价收入，暂不征收企业所得税。其他优惠（一）过渡期优惠原使用15%税率的企业的过渡期政策:年度20082009201020112012适用 税率18 %20 %22 %24%25%减半 后税9%10 %11 %12%*%率【例题单选题】位于经济特区的某生产 性外商投资企业，2006年成立且当年获利。 适用企业所得税税率15%,享受两免三减半 的优惠政策，假定2009年应纳税所得额为 200万元。2009年度该外商投资企业应缴纳

28、 企业所得税（）万元。（2009年）*【答案】c*【答案】cB. 18C. 20D. 22【解析】该企业应纳所得税二200X20% X 50%=20 （万元）。（二）原外商投资企业税收优惠的处理利润分利润分配时间2008年以后被分配利润的来源2008 年 1 月1日之 前形成的 累积未分配利润2008 年及以后新利润分配对象外国投 资者外国投 资者所得税 征免规 定免征征预提 所得税增的累积 未分配利（三）（新增）对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券 利息所得，免征企业所得税和个人所得税。 对企业持有20112013年发行的中国铁路建 设债券取得的利息收入，减

29、半征收企业所得 税。第七节应纳税额的计算本节结构：一居民企业应纳税额的计算（查账征收） 境外所得抵扣税额的计算应纳税额的计算一 居民企业核定征收应纳税额的计算（核定征收）一 非居民企业应纳税额的计算（无场所，无关联的所得） 非居民企业所得税核定征收办法（有场所的关联所得） L房地产开发企业所得税预缴税款的处理一、居民企业应纳税额的计算（一）直接计算法的应纳税所得额计算 公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入- 免税收入-各项扣除金额-弥补亏损（二）间接计算法的应纳税所得额计算 公式应纳税所得额=会计利润总额土纳税调 整项目金额【提示】考试题目很有可能要求运用间 接计算法的公式计算应纳税所得额。

30、【例题1 单选题】2008年某居民企业实 现产品销售收入1200万元，视同销售收入 400万元，债务重组收益100万元，发生的 成本费用总额1600万元，其中业务招待费 支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。（2009年）* B. 16.8 C. 27 D. 28【答案】D【解析】(1200+400) X5%0=8 (万元)V20X60%=12 （万元）；应调增应纳税所得 额=20-8=12 （万元）；应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112 （万元）；应纳 所得税额=112义25%=28 （万元）。【例题2计算题】某境内居

31、民企业2011 年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元;（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元, 增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批 材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）出租财产取得其他业务收入10万兀；（5）取得国债利息2万元；直接投资境 内另一居民企业，分得红利50万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税 金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费 400万元；全年管理费用205万元，含业务 招待费80万元；全年财务费用45万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过

32、政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立 小学捐款10万元；违反政府规定被工商局 罚款2万元；其他资料：企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚 未计入期间费用和损益；企业当年购置并 实际使用节能节水设备一台，取得并认证了 增值税专用发票，注明价款90万元，增值 税15. 3万元，已按照规定入账并计提了折ISo要求计舁：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额;（4）该企业对业务招待费的纳税调整额;(5)该企业对营业外支出的纳税调整额；(6)该企业当年的应纳税所得额；(7)该企业应纳的所得税额。【答案】(1)该企业的会计利

33、润总额=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500- 205-45-40-80=163.7 (万元)(2)该企业对收入的纳税调整额52万 2万元国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。(3)该企业对广告费用的纳税调整额以销售(营业)收入(2000+10)万元为基数,不能包括营业外收入。广告费限额=(2000+10) X15%=301.5 万元；广告费超 支400-301.5=98. 5 (万元)；调增应纳税所 得额98. 5万元。(4)该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算:80义待=48 (万 元)；(2000+10) X5%o=10. 05 (

34、万元)招待费限额为10. 05万元,超支69. 95(5)该企业对营业外支出的纳税调整额拍赠限额=163. 7X12%=19. 64 （万兀） 该企业20万元公益性捐赠可以扣除19. 64万元，超限额0. 36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2 万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12. 36万兀O(6)该企业应纳税所得额研究开发费用可加扣50%该企业应纳税所得额=163. 7-2-50+98. 5+69. 95+12. 36-80 X 50%=252. 51 （万元）(7)该企业应纳所得税额因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备 价款的1

35、0%抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额=252. 51 X 25%-90X10%=63. 13-9=54. 13 (万元)。二、境外所得抵扣税额的计算境外已纳税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，我国税法 规定对境外已纳税款实行限额扣除。境外缴 纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外 的所得依照中国境外税收法律以及相关规 定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税 性质的税款。抵免限额采用分国不分项的计 算原则。（一）抵免适用情况1 .直接抵免（总分机构之间）对进 行境外经营所得已纳税款的抵扣（1）居民企业来源于中国境外的应税所 得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、 场

36、所，取得发生在中国境外但与该机构、场 所有实际联系的应税所得。2 .间接抵免（母子或母子孙机构之 间）对进行境外投资所得已纳税款的抵扣居民企业从其直接或者间接控制的外 国企业分得的来源于中国境外的股息、红利 等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴 纳的所得税税额中属于该项所得负担的部 分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得 税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。（二）抵免限额的计算境外所得税税款扣除限额公式：抵免限额二境内、境外所得按税法计算 的应纳税总额X来源于某国（地区）的应纳 税所得额+境内、境外应纳税所得总额。该公式可以简化成：抵免限额二来源于某国的（税前）应纳 税所得额义我国税率【解释

37、11 .公式中税率的运用25%或15% （P278新变化）；2 .公式中的所得是税前所得（含税所 得）。可选用以下两种方法将税后所得还原 成税前所得：用分回的税后所得除以（1 - 境外所得税税率）还原；用境外已纳税额 加分回税后收益还原。（三）抵免限额的具体应用1 .理论应用用抵免限额与境外实 纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳 税额中抵扣。在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。(9)其他收入是指企业取得的除上述规定收入外的 其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未 退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款 项、已作坏账损失处理后又收回的应收款 项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、 汇兑

38、收益等。【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念。【归纳与提示】注意三方面问题：(1)不同项目的区分;不同项目的区分;(2)受赠资产相关金额的确定；(3)收入实现的规定。(1)不同收入项目的区分的例题【例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让( )oA.无形资产B.存货C股权 D.债权 【答案】ACD(2)受赠资产相关金额的确定【例题计算题】某企业(增值税一般纳税人)接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提（1）如果纳税人来源于境外的所得在境 外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳 税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不 得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本 年度费用支出，但

39、可以用以后年度抵免限额 抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣 期限最长不能超过5年。【例题1 计算题】某境内公司企业所得 税税率为25%, 2011年度取得境内应纳税 所得额I60万元，境外应纳税所得额50万 元，在境外已缴纳企业所得税I0万元。计 算2011年度该公司汇总纳税时实际应缴纳 企业所得税。【答案】境外缴纳企业所得税的扣除限 额=50X25%=12.5 （万元），在境外已缴纳企 业所得税10万元，那么此部分境外已经缴 纳的企业所得税10万可以全额抵免，汇总 纳税时实际应缴纳企业所得税二（160+50） X 25%-10=42. 5 （万元）。【例题2计算题】某企业2010年来自境

40、 外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣 除的余额为1万元，2011年在我国境内所得 160万元，来自A国税后所得20万元，在A 国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳 多少所得税？【答案】2011年境内、外所得总额=160+20+5=185 （万元）境内外总税额=185*25%=46.25 （万元）2011年A国扣除限额=46.25 X （20+5） /185=6. 25 （万元）在我国汇总纳税二46. 25-5-1=40. 25 （万 元）。2 .实际应用（申报表应用）境外是 否补税需要单独计算。从申报表顺序看：利润总额土调整项目金额（调整时剔出境外应税所得） 境内应税所得义税率应纳境内所

41、得税+境外所得应纳所得税额（抵扣限额）-境外所得免抵所得税额（抵扣限额与实纳较小者）境内外实际应纳税额【例题计算题】某公司企业所得税税率 为25%, 2011年度取得境内应纳税所得额 160万元，境外应纳税所得额50万元，在境 外已缴纳企业所得税10万元。计算2011年 度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得 税。【答案】境外缴纳所得税的扣除限额二50 X25%= 12. 5 （万元），汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=160X25%+12. 5-10=42. 5 （万元）。三、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收的范围（二）核定征收的办法分为定率（核定应税所得率）和定额（核 定应纳所得税

42、额）两种方法。1 .税务机关采用下列方法核定征收企业 所得税（1）参照当地同类行业或者类似行业中 经营规模和收入水平相近的纳税人的税负 水平核定；（2）按照应税收入额或成本费用支出额 定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等 推算或测算核定；（4）按照其他合理方法核定。采用上述所列一种方法不足以正确核 定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采 用两种以上的方法核定。采用两种以上方法 测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳 税额从图核定。2,采用应税所得率方式核定征收企业 所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额X适用税 率应纳税所得额二应税收入额X应税所得 率或：应纳

43、税所得额二成本（费用）支出 额/ （1-应税所得率）X应税所得率实行应税所得率方式核定征收企业所 得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项 目是否单独核算，均由税务机关根据其主营 项目确定适用的应税所得率。【例题1 ,多选题】居民纳税人在计算企 业所得税时，应核定其应税所得率的情形是 （）OA.能正确核算（查实）收入总额，但不 能正确核算（查实）成本费用总额的B.能正确核算（查实）成本费用总额， 但不能正确核算（查实）收入总额的。通过合理方法，能计算和推定纳税人 收入总额或成本费用总额的D.无法计算和推定纳税人收入总额和 成本费用总额的【答案】ABC【例题2 单选题】某批发兼零售的居民 企业，2

44、010年度自行申报营业收入总额350 万元、成本费用总额370万元，当年亏损20 万元。经税务机关审核，该企业申报的收入 总额无法核实，成本费用核算正确。假定对 该企业采取核定征收企业所得税，应税所得 率为8%,该居民企业2010年度应缴纳企业 所得税（）o*万元B. 7. 40万元 C. 7. 61万元D. 8. 04万元【答案】D【解析】应纳所得税=370= （1-8%） X8% X25%=8. 04 （万元）。【例题3单选题】依据企业所得税核定 征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到（）的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。A

45、. 10 %B. 20 % C. 30 %D. 40%【答案】BI、非居民企业应纳税额的计算非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系的，应当 就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得 税。其应纳税所得额按照下列方法计算：1 .股息、红利等权益性投资收益和利 息、租金、特许权使用费所得，以收入全额 为应纳税所得额；.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;2 .其他所得，参照前两项规定的方法计 算应纳税所得额。【例题1 多选题】在中国境内未设立机 构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企

46、业所得税的有（ ）oA.股息B.利息C,租金D.转让财产所得【答案】ABC 【例题2单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2010年取得境内甲公 司支付的贷款利息收入100万元，取得境内 乙公司支付的财产转让收入80万元，该项 财产净值60万元。2010年度该境外公司在 我国应缴纳企业所得税（）万元。A. 12B. 14C. 18D. 36【答案】A【解析1应纳企业所得税=100+（80-60） X 10%=12 （万元）。五、非居民企业核定征收办法非居民企业因会计账簿不健全，资料残 缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并 据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权 采取依法核定其应纳税所得额。（一）常用的核定方法核定方法1 .按收入 总额核定 应纳税所 得额2 .按成本 费用核定 应纳税所 得额3 .按经费 支出换算 收入核定 应纳税所 得额（重 要）适用状况及计算公式 适用于能够正确核算收入或通 过合理方法推定收人总额，但 不能正确核算成本费用的非居 民企业应纳税所得额=收入总额X经 税务机关核定的利润率 适用于能够正确核算成本费 用，但不能正确核算收入总额 的非居民企业应纳税所得额=成本费用总额 （1-经税务机关核定的利润